摘 要：國有企業(yè)能夠健康持續(xù)的發(fā)展離不開內(nèi)部管理水平的提升?，F(xiàn)階段，仍有部分國有企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認識不足，在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中暴露了諸多問題。內(nèi)部控制制度的建設(shè)要從企業(yè)實際出發(fā)，加強宣導(dǎo)力度，全員參與，落實制度的執(zhí)行，營造一種積極向上的內(nèi)控環(huán)境，在日常經(jīng)營過程中不斷完善內(nèi)控制度，強化內(nèi)部監(jiān)督管理，進而讓企業(yè)內(nèi)控管理發(fā)揮出最大的功效，這樣企業(yè)才能健康向好地發(fā)展，在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮最大潛能，實現(xiàn)企業(yè)最大的價值。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè);內(nèi)部控制;制度完善

1當前國有企業(yè)內(nèi)控制度存在的問題

內(nèi)部控制是指企業(yè)單位通過在內(nèi)部實行自我調(diào)整與約束、自我評價與控制等一系列手段和制度來保證企業(yè)資產(chǎn)的安全。由于產(chǎn)權(quán)不清晰，最高管理當局對企業(yè)內(nèi)控管理關(guān)注的焦點及指引不是以投資回報和資產(chǎn)保值增值為取向。產(chǎn)權(quán)主體缺位、權(quán)責(zé)不清，加強內(nèi)部控制的受益主體不明確，導(dǎo)致企業(yè)管理者加強和完善內(nèi)部控制的主動性和動力不足。因內(nèi)部控制制度無法直接創(chuàng)造效益，所以有很多國有企業(yè)不重視內(nèi)控管理工作，部分企業(yè)即使制定了內(nèi)控制度，也是單純局限于理論階段，無法真正在經(jīng)營管理過程中有效執(zhí)行內(nèi)控管理體系。事實上，內(nèi)部控制是在企業(yè)內(nèi)部建立的一種管理機制，國有企業(yè)在經(jīng)營過程中應(yīng)更好地運用該制度，提高企業(yè)運營水平，確保國有企業(yè)資產(chǎn)的保值增值。

1.1對內(nèi)控制度重視程度較低

當前部分國有企業(yè)管理層對內(nèi)控制度重視度不足。企業(yè)管理者認為內(nèi)部控制無法給企業(yè)帶來明顯的經(jīng)濟效益，對內(nèi)控給企業(yè)運營帶來的深遠影響了解不夠，從而造成出臺的一系列制度不能有效發(fā)揮作用，企業(yè)內(nèi)部控制制度難以落實，制度形同虛設(shè)。管理者的意識直接影響了員工對制度的執(zhí)行態(tài)度，造成企業(yè)財務(wù)會計信息嚴重失真，信息不流暢，員工工作出現(xiàn)問題不向上級反映等問題，最終導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

1.2組織架構(gòu)不健全

這是中國轉(zhuǎn)型時期獨特的、突出的問題。由于很多上市公司由過去的國有企業(yè)改制而來，股份分置，一股獨大現(xiàn)象嚴重。大股東和國有股股東控制董事會，決定公司的經(jīng)營決策，議事過程中，實際控制權(quán)利集中在少數(shù)人手中。在管理工作中沒有進行分工協(xié)作，沒有明確的職務(wù)范圍、責(zé)任、權(quán)利方面所形成的結(jié)構(gòu)體系。不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則導(dǎo)致董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的職能沒有充分發(fā)揮，造成管理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限不明確，董事會各專門委員會和監(jiān)事會也不能發(fā)揮作用。

1.3缺乏監(jiān)督機制

國有企業(yè)開展經(jīng)營活動需接受各級機構(gòu)的有效監(jiān)督，外部包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督，內(nèi)部包括集團上級部門的監(jiān)督。但是，在實際經(jīng)營過程中，沒有啟動有效監(jiān)督機制，監(jiān)督的效果不佳。有的企業(yè)雖然設(shè)置了內(nèi)部審計部門，但是卻不能發(fā)揮其職能，造成企業(yè)財務(wù)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員利用監(jiān)督漏洞侵占國有資產(chǎn)。

1.4內(nèi)控制度不健全

當前，部分國有企業(yè)雖然建立了內(nèi)部控制制度，但是內(nèi)控制度不夠健全，沒有輻射到全員，也沒有將制度滲透到經(jīng)營管理中的各個環(huán)節(jié)，從而使經(jīng)濟工作秩序混亂、核算不實，造成會計信息失真現(xiàn)象極為嚴重。有的企業(yè)為了節(jié)約人工成本，不相容崗位未進行分離。由于缺乏內(nèi)部牽制導(dǎo)致出現(xiàn)違法亂紀行為，給企業(yè)帶來危害。

1.5企業(yè)人員素質(zhì)較低

企業(yè)財務(wù)人員的素質(zhì)水平是影響內(nèi)控制度運行的關(guān)鍵因素。部分企業(yè)在對員工的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面沒有跟進，導(dǎo)致一些財務(wù)人員對自身財務(wù)專業(yè)知識沒有及時更新，業(yè)務(wù)能力及水平較低。另一方面，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計制度、會計準則不熟悉，導(dǎo)致決策失誤也會給企業(yè)帶來不可估量的損失。

2國有企業(yè)內(nèi)控問題的改進對策和建議

2.1強化員工及領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識

企業(yè)內(nèi)控，歸根結(jié)底是企業(yè)自身管理水平提升的內(nèi)部需求，需要企業(yè)發(fā)揮自身的主觀能動性不斷探索和創(chuàng)新。領(lǐng)導(dǎo)重視是發(fā)揮內(nèi)部控制作用的前提，全員參與才能使企業(yè)內(nèi)部控制制度發(fā)揮最大功效。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)當建立良好的誠信和道德價值觀念，這直接影響到企業(yè)重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計和運行。企業(yè)應(yīng)加強對員工進行宣傳和教育，同時也要強化領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)控意識及高層的控制職能，使其認識到實施內(nèi)控制度不僅是管理部門的要求，也是規(guī)范經(jīng)營、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、提高管理效益的重要舉措。只有當企業(yè)全體員工意識到內(nèi)控管理能提升企業(yè)管理水平并更好地實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略時，企業(yè)管理者和員工才能把內(nèi)控制度轉(zhuǎn)為內(nèi)控意識，用制度管理，發(fā)揮制度的效能，這樣企業(yè)的內(nèi)控制度才不會流于形式，才能將內(nèi)控管理應(yīng)用到企業(yè)的各個方面。

2.2建立健全內(nèi)控制度，提高防范風(fēng)險的能力

國有企業(yè)為了確保國有資產(chǎn)的安全完整，要完善內(nèi)部控制制度，建立有效的內(nèi)部制衡機制，科學(xué)設(shè)置組織結(jié)構(gòu)。要認真查找生產(chǎn)經(jīng)營活動中的薄弱環(huán)節(jié)和管理漏洞，改進流程，完善規(guī)則，明確責(zé)任，堵塞漏洞，消除隱患。企業(yè)在加強內(nèi)控制度建設(shè)的同時，還應(yīng)強化內(nèi)控制度的執(zhí)行監(jiān)督，建立企業(yè)內(nèi)控制度有效性評估工作制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用。要樹立風(fēng)險意識，加強風(fēng)險管理。健全“三重一大”配套制度，完善財務(wù)預(yù)決算管理、資金管理、三公經(jīng)費使用、大宗物資招投標采購管理等制度，完善企業(yè)內(nèi)控機制。在投融資、擔(dān)保、產(chǎn)權(quán)流轉(zhuǎn)、物資采購、項目發(fā)包、財務(wù)管理、安全生產(chǎn)等方面，要規(guī)范操作程序，建立嚴格的授權(quán)審批和責(zé)任追究制度，形成風(fēng)險識別、監(jiān)測控制和防范機制，切實提高風(fēng)險防范的能力。

2.3開展績效評價，正確引導(dǎo)經(jīng)營行為

開展企業(yè)績效評價工作，可以科學(xué)評判企業(yè)經(jīng)營成果，綜合反映資產(chǎn)運營質(zhì)量，正確引導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營行為，加強企業(yè)內(nèi)部控制，引導(dǎo)企業(yè)進行自我診斷，提高經(jīng)營管理水平。企業(yè)要充分認識開展績效評價工作的重要性，加強領(lǐng)導(dǎo)，精心組織。要建立健全企業(yè)內(nèi)部績效評價制度，建立和完善評價體系，使績效評價成為企業(yè)提高控制力的基礎(chǔ)管理手段。在實施績效評價過程中，要嚴格評價技術(shù)規(guī)范和操作程序，確保評價工作質(zhì)量和評價結(jié)果的客觀公正。充分開發(fā)利用好績效評價結(jié)果，改進企業(yè)經(jīng)營管理，運用評價結(jié)果建立子公司經(jīng)營者的業(yè)績檔案，采取將結(jié)果與獎懲掛鉤等辦法，使績效評價更好地為實現(xiàn)和調(diào)整經(jīng)營戰(zhàn)略、促進規(guī)范公司法人治理結(jié)構(gòu)、完善激勵與約束機制服務(wù)。

2.4強化風(fēng)險防范，提高依法治企能力

企業(yè)要達成其整體目標，要加強法務(wù)隊伍專業(yè)化建設(shè)，夯實法務(wù)管理基礎(chǔ)，同時也要加強對財務(wù)人員的教育管理，與財務(wù)人員進行廉政談話，切實增強風(fēng)險防范意識。開展專項培訓(xùn)，打造企業(yè)合規(guī)文化，保障法律風(fēng)險防范機制有效運行，建設(shè)法治企業(yè)。不斷加強風(fēng)險防控體系建設(shè)，研究風(fēng)險防控理論創(chuàng)新，落實強化重點環(huán)節(jié)監(jiān)督，增強管理的程序性和規(guī)范性，風(fēng)險管控向業(yè)務(wù)細節(jié)傾斜，加大業(yè)務(wù)日常風(fēng)險監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)可能導(dǎo)致風(fēng)險發(fā)生的因素，進一步提升企業(yè)的風(fēng)險管控能力，從而確保經(jīng)營和資金的安全。

2.5將內(nèi)控管理貫穿經(jīng)營全過程

內(nèi)控制度在經(jīng)營全過程的運用包括資金活動、采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)、銷售業(yè)務(wù)等方面內(nèi)容。

（1）資金活動控制。資金活動是企業(yè)流動性最強、控制風(fēng)險最高的資產(chǎn)，是企業(yè)生存與發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)貪污、詐騙、挪用公款等違法亂紀行為都與資金活動有關(guān)，因此，為了提高企業(yè)資金使用效益，保證資金的安全，防范資金鏈斷裂，企業(yè)必須加強對資金的管理和控制，建立健全資金活動內(nèi)部控制機制，確保經(jīng)營活動合法有效。控制措施包括：合理劃分職責(zé)，執(zhí)行不相容崗位分離制度;建立嚴格的授權(quán)批準制度，包括支付申請、支付審批、支付復(fù)核、辦理支付等;加強現(xiàn)金和銀行存款的控制;加強對票據(jù)及有關(guān)印章的管理;嚴格監(jiān)督檢查制度。

（2）采購業(yè)務(wù)控制。采購業(yè)務(wù)與生產(chǎn)和銷售計劃聯(lián)系密切，它直接導(dǎo)致貨幣資金的支出或?qū)ν庳搨脑黾樱菀桩a(chǎn)生管理漏洞。企業(yè)的業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)人員制定業(yè)務(wù)購銷計劃，根據(jù)《風(fēng)險管理實施辦法》和《合同審批流程實施細則》等規(guī)定簽訂采購合同，確定供貨單位、銷貨單位、結(jié)算方式、品種、規(guī)格、數(shù)量、價格，確定業(yè)務(wù)責(zé)任人。財務(wù)部門根據(jù)采購合同約定的付款條件對業(yè)務(wù)部門所提供的憑證進行審核，對符合合同約定付款條件的采購資金進行受理，業(yè)務(wù)部門根據(jù)到貨情況通知倉庫對貨物進行驗收入庫，入庫單必須注明貨物品名、規(guī)格、數(shù)量、價格、存儲地點、銷貨單位、合同編號，存儲單位、制單人、業(yè)務(wù)主管、倉管員需簽字確認。

（3）生產(chǎn)業(yè)務(wù)控制。生產(chǎn)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要包括生產(chǎn)計劃控制、實物流轉(zhuǎn)控制、價值流轉(zhuǎn)控制、記錄和報告控制、監(jiān)督檢查控制等。企業(yè)在生產(chǎn)過程中應(yīng)嚴格把控排產(chǎn)計劃，建立生產(chǎn)設(shè)備日常維修保養(yǎng)制度，避免不合理的生產(chǎn)停工。生產(chǎn)領(lǐng)料及退料的出入庫手續(xù)應(yīng)及時辦理，經(jīng)辦人需確認簽字。合理制定材料的損耗定額并及時調(diào)整損耗使定額趨于合理，結(jié)合實際制定獎罰措施。

（4）銷售業(yè)務(wù)控制。銷售業(yè)務(wù)的控制應(yīng)從交易授權(quán)、職責(zé)分工、憑證與記錄控制、資產(chǎn)接觸與使用記錄、獨立稽核等方面進行。健全有效的內(nèi)部控制要求每筆交易都要經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)，對不相容職務(wù)進行分離，以及對各種交易和事項進行全面、完整、準確的記錄，對使用和接觸資產(chǎn)應(yīng)有適當?shù)目刂拼胧?，對交易的事項?yīng)安排除具體經(jīng)辦人以外的獨立人員或部門進行審核。

3結(jié)束語

綜上所述，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，提升內(nèi)部控制與管理水平，國有企業(yè)必須建立完善與企業(yè)相適應(yīng)的內(nèi)部控制制度并有效運行，才能很好地避免國有資產(chǎn)流失，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。

參考文獻：

[1]論國有企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施[J]王素霞工業(yè)審計與會計2010（04）.

[2]國有企業(yè)內(nèi)部控制體系研究[J]李春艷財會學(xué)習(xí)2019（12）.

[3]淺議國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及對策[J]馬龍運納稅2019（11）.

作者簡介：

陳蒙，女，漢族，就讀于東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院，研究方向：經(jīng)濟管理.

（東南大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院? 210096）