牛玉英 趙清華

摘 要：內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)公司治理的重點，建筑企業(yè)生產(chǎn)及經(jīng)營周期性和業(yè)務復雜性使得大多數(shù)建筑公司的內(nèi)部控制不完善或流于形式。因此研究企業(yè)內(nèi)部控制對于公司達成經(jīng)營目標，豐富企業(yè)的管理技術(shù)具有重要的實踐意義。

關(guān)鍵詞：層次分析法;內(nèi)部控制;對策

在競爭激烈的市場環(huán)境下，忽視內(nèi)部控制和風險管理而經(jīng)營失敗的案例不勝枚舉，這提醒著廣大企業(yè)要高度重視內(nèi)部控制的重要性。層次分析法通過構(gòu)建判斷矩陣并計算各指標的權(quán)重后，評估各要素指標對定性指標進行量化，對內(nèi)部控制綜合評價結(jié)果可以直觀地看出內(nèi)部控制的有效性。

一、建立層次結(jié)構(gòu)分析模型

首先基于COSO內(nèi)部控制五要素確定大華建筑公司內(nèi)部控制三級指標。

第一級為內(nèi)部控制A，第二級分別為控制環(huán)境A1、風險評估A2、控制活動A3、信息與溝通A4、內(nèi)部監(jiān)督A5.第三級分別為企業(yè)文化A11、組織結(jié)構(gòu)A12、人力資源A13、目標設(shè)定A21、風險識別A22、風險分析A23、風險應對A24、財務管理A31、項目管理A32、合同管理A33、采購管理A34、信息系統(tǒng)A41、溝通機制A42、信息披露A43、內(nèi)部審計A51、反應機制A52。

之后根據(jù)專家提供的指標重要性評分構(gòu)建二級指標判斷矩陣 ?。

構(gòu)建判斷矩陣， 對判斷矩陣 各列進行歸一化處理，之后將歸一化的判斷矩陣 按行各自相加得出特征向量。之后對特征向量 進行歸一化處理得出最大特征根，之后計算一致性指標CR=0.0196。

由于 ，所以判斷矩陣 通過一致性檢驗。（下文計算過程省略）

同理可以計算出 ?，判斷矩陣 通過一致性檢驗。

同理可以計算出 ?，判斷矩陣 通過一致性檢驗。

同理可以計算出 ? ，判斷矩陣 通過一致性檢驗。

同理可以計算出 ?，判斷矩陣 通過一致性檢驗。

最后計算出A ? ，判斷矩陣 通過一致性檢驗。

綜上所述，根據(jù)上述過程可得到各評級指標權(quán)重值，且以上矩陣皆通過了一致性檢驗。各評價指標權(quán)重值如下：控制環(huán)境0.3818，風險評估0.1843，控制活動0.3260，信息與溝通 0.0651，內(nèi)部監(jiān)督0.0428.建立大華建筑公司內(nèi)部控制評價指標體系后，將得出數(shù)據(jù)與內(nèi)部控制評價體系標準進行比對?？刂骗h(huán)境A1>0.3，風險評估A2>0.25，控制活動A3>0.35，信息與溝通A4>0.15，內(nèi)部監(jiān)督>0.1基本符合要求，否則不符合要求。

二、大華建筑公司的內(nèi)部控制評價

控制環(huán)境有待完善。控制環(huán)境總體評分是0.3818，略大于行業(yè)標準0.3。大華建筑有限公司是家族性質(zhì)的私營企業(yè)，公司的最高管理層是總經(jīng)理王先生，下級三個副總和5個部門負責人都是王先生的兄弟和子女。公司實行總經(jīng)理負責制，設(shè)有綜合管理辦公室、經(jīng)營部、項目部、物資部、財務部、技術(shù)中心、安質(zhì)環(huán)保部、設(shè)備管理部、企業(yè)管理部等九部門。但公司的治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，管理層獨斷專行。各部門人員分工不夠細致，財務、行政、市場人員交叉現(xiàn)象嚴重。

風險評估體系較差。風險評估總體評分是0.1843，小于行業(yè)標準的0.25。為保證公司資金周轉(zhuǎn)，短期借款在資金結(jié)構(gòu)中占相當大的一部分。公司高層抱有投機心理，缺乏居安思危的思想，大部分人認為只要資金充足、效益高就不用多考慮其他細節(jié)，這使公司在部分項目上鋌而走險。公司資金結(jié)構(gòu)不合理，短期貸款比例過高融資成本大，公司經(jīng)營活動中現(xiàn)金流長期處于不健康狀態(tài)，而公司不斷擴大市場規(guī)模導致財務風險加大，在招投標等過程進行暗箱操作產(chǎn)生許多合同糾紛，加大司法風險，

控制活動管理不到位。控制活動總體評分為0.3260，略小于標準的0.35。前未對客戶進行信用篩查，部分工程款收款周期長，采購中收取受賄，員工招聘中個別關(guān)系戶擠掉了更有競爭力的競選者，元缺乏合理的晉升渠道導致離職率較高。

信息與溝通機制不健全。信息與溝通綜合評分為0.0651，遠小于行業(yè)標準0.15。主要原因改企業(yè)為家族性質(zhì)，各部門信息溝通一般使用微信、郵件和電話，沒有專職部門整理和傳遞重要信息給相關(guān)負責人，增加了決策失誤的可能性。

內(nèi)部監(jiān)督流于形式。內(nèi)部監(jiān)總體評分0.0428，小于行業(yè)標準的0.1。主要原因是內(nèi)部監(jiān)督不到位和內(nèi)源動力不強等，缺少良好的反應機制不足以應對各種挑戰(zhàn)，未設(shè)置獨立的審計部門，部分審計檢查工作由財務部門執(zhí)行，專業(yè)性不強且不夠客觀，內(nèi)部監(jiān)督效果有限。

三、提升大華建筑公司內(nèi)部控制的對策

優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，完善權(quán)力制衡機制。各部門崗位細化職責，在授權(quán)審批流程清晰。貫徹落實民主原則，在重大事項發(fā)生時要召集公司管理層協(xié)商并共同投票決議，預防“一言堂”情況出現(xiàn)。

建立健全風險管理體系，減少發(fā)生風險可能。成立風險評估小組，對潛在風險進行識別并歸類，針對其發(fā)生的幾率和可能產(chǎn)生的危害進行分析并針對不同風險尋找相對的處理方法，在整個評估過程中小組都需要接受監(jiān)督，以達到最好效果

加強業(yè)務過程控制，有效控制風險。保證貨幣資金安全和使用效率，完善應收賬款管理制度，對合作方進行背景調(diào)查，對客戶進行評級，建立周期性考核制度降低收款風險，定期對未收回賬款項目進行風險評估和預警。根據(jù)崗位需求招聘合適人才杜絕關(guān)系戶現(xiàn)象，完善員工績效考核制度及晉升渠道，推動公司持續(xù)健康發(fā)展。

完善信息溝通系統(tǒng)，高效地達成經(jīng)營目標。強化信息橫向縱向溝通，完善信息反饋機制，保證信息透明化，與員工構(gòu)建相互信賴關(guān)系，避免徇私舞弊的行為出現(xiàn)。

加強企業(yè)內(nèi)部監(jiān)體系建設(shè)，完善內(nèi)部監(jiān)管機制。建立直接領(lǐng)導層負責的內(nèi)部審計部門，確保監(jiān)督覆蓋到公司各層級各部門，定期對內(nèi)控情況進行評價，并將評價納入相關(guān)部門的績效考核中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用。

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