陳肖

摘 要：自1979年中國實(shí)行增值稅以來，為了應(yīng)對中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、鼓勵(lì)企業(yè)的快速發(fā)展，使中國成為經(jīng)濟(jì)強(qiáng)國，多次進(jìn)行了稅制改革?！盃I改增”彌補(bǔ)了稅制結(jié)構(gòu)的不足，為中國第三產(chǎn)業(yè)未來在國際舞臺上的發(fā)展提供了更廣闊的市場前景。因此，本文分析了“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來的挑戰(zhàn)和影響，提出在“營改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的完善策略，從而使財(cái)務(wù)管理工作更有效率。

關(guān)鍵詞：營改增;企業(yè);財(cái)務(wù)管理;企業(yè)稅負(fù)

我國經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)的分工更為細(xì)致?！盃I改增”稅制改革的出現(xiàn)有利于減少重復(fù)征稅，防止稅收制度影響市場細(xì)分和分工協(xié)作。因此，為了使國內(nèi)稅收制度更好地適應(yīng)我國社會發(fā)展的需要，我國企業(yè)應(yīng)在“營改增”中取得更好的發(fā)展機(jī)遇。通過實(shí)踐“營改增”稅收制度，我們可以確保企業(yè)在市場競爭中更具競爭力，能夠明顯降低企業(yè)在發(fā)展中的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)，使企業(yè)保持長期的、穩(wěn)定的、健康的可持續(xù)發(fā)展。

1“營改增”對企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.1對企業(yè)稅負(fù)的影響

從制度改革的實(shí)施效果來看，最直接、最明顯的效果是企業(yè)實(shí)現(xiàn)了大量減稅，這使得營改增改革成為我國結(jié)構(gòu)性減稅的重要的舉措。由于避免重復(fù)征稅，服務(wù)業(yè)增值稅稅率主要在上海營改增計(jì)劃中確定，將服務(wù)業(yè)增值稅稅率主要定在6%，這減少了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。改革的預(yù)期和實(shí)施結(jié)果證實(shí)，國家改革和企業(yè)減稅對營改增的影響非常明顯。

1.2對發(fā)票管理的影響

發(fā)票，特別是增值稅專用發(fā)票的引入，已經(jīng)成為營改增的一個(gè)非常重要的部分，它是不同納稅人之間的利益平衡與征管當(dāng)中納稅人彼此制衡的一個(gè)手段。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)為增值稅發(fā)票投入了大量的人力、物力和財(cái)力，基于此，這也成為控制增值稅風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)強(qiáng)有力的保障。在營改增改革之前，普通發(fā)票被納入企業(yè)發(fā)票管理，而營改增改革之后，由于涉及到了增值稅，增值稅存在進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額，這使得對發(fā)票開具更加困難，并對發(fā)票管理提出了更高的要求。同時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票的可扣除利益，為利益進(jìn)行虛假交易從而虛開增值稅專用發(fā)票的情形屢禁、屢處置卻不止，這樣就必須嚴(yán)格的區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人，假若不合理地虛開發(fā)票，企業(yè)可能面臨風(fēng)險(xiǎn)并將接受法律的制裁。因此改革實(shí)施后加強(qiáng)和管理增值稅專用發(fā)票的發(fā)放是必要的，財(cái)務(wù)人員需要對發(fā)票管理有更高的要求。

1.3對會計(jì)核算的影響

營改增政策的實(shí)施將導(dǎo)致企業(yè)的會計(jì)核算發(fā)生一些變化。由于營業(yè)稅和增值稅的在會計(jì)賬戶中不同，因?yàn)橐粋€(gè)是價(jià)內(nèi)稅，另一個(gè)是價(jià)外稅的原因，因此各自的應(yīng)納稅額計(jì)算也不同。由于企業(yè)財(cái)務(wù)管理最突出特點(diǎn)是企業(yè)的主體和客體更加復(fù)雜，難以控制，集團(tuán)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理不同于個(gè)體企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。在營改增政策實(shí)施后，一些企業(yè)的業(yè)務(wù)類型不同，各自的營業(yè)稅率也不同，因此，這就必須要根據(jù)不同業(yè)務(wù)種類來進(jìn)行會計(jì)核算，從而使得會計(jì)核算難度大為加劇。

2“營改增”下企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的完善策略

2.1合并、簡化增值稅稅率

營業(yè)稅按營業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)行業(yè)設(shè)定不同的稅率，反映了政府對特定企業(yè)的扶持和指導(dǎo)，而增值稅是對增值額征稅，從理論上來說是中性稅，要求的稅率檔次相對較少，因?yàn)楦餍懈鳂I(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)不同，所以可抵扣的范圍不同，如果使用統(tǒng)一的稅率，會導(dǎo)致有些企業(yè)的稅負(fù)不平衡，所以在營改增中，又增加了9%和6%兩檔低稅率。制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率為13%，交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)適用稅率為9%，其他行業(yè)的稅率為6%，小規(guī)模納稅人為3%的征收率。從稅收征管角度看，多檔稅率給納稅人提供了稅收籌劃空間，不利于增值稅的規(guī)范管理。目前我國已經(jīng)下調(diào)了增值稅稅率，改為13%、9%、6%三檔稅率。我國將繼續(xù)向推進(jìn)稅率三擋并兩檔、稅制結(jié)構(gòu)簡化方向邁進(jìn)。

2.2完善發(fā)票開具管理及配套制度

企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)發(fā)票管理意識，制定和完善發(fā)票管理制度，并建議與運(yùn)輸企業(yè)采購相關(guān)單位實(shí)施增值稅發(fā)票制度，作為運(yùn)輸企業(yè)主要抵扣項(xiàng)目的燃油、維修、汽車零部件等成本的增值稅發(fā)票，由于數(shù)量多、發(fā)生地分散且難以實(shí)時(shí)獲取，因此，有必要完成運(yùn)輸公司自身的會計(jì)核算工作及對燃油銷售、汽車維修和零件銷售的準(zhǔn)備工作。對于過路過橋費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和房屋租金等占有企業(yè)較大成本的比例應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)稅額減免。對于一些相對固定但實(shí)際上難以獲得的增值稅，應(yīng)扣除基于行業(yè)平均值計(jì)算的專用發(fā)票（如燃油消耗、維修成本等），這些項(xiàng)目的支出被視為可抵扣收入，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。與此同時(shí)，企業(yè)要進(jìn)行發(fā)票管理和開票工作且由專業(yè)人員進(jìn)行管理，從而增強(qiáng)發(fā)票開具工作，更要謹(jǐn)慎監(jiān)管，以防止虛開和漏開發(fā)票的問題產(chǎn)生。

2.3提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作素質(zhì)、加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)化培訓(xùn)和管理

企業(yè)的核心人員就是財(cái)務(wù)人員。營改增后，企業(yè)業(yè)務(wù)類型多種多樣，財(cái)務(wù)人員面臨的工作逐步復(fù)雜化、多樣化、這對財(cái)務(wù)人員的專業(yè)性、業(yè)務(wù)能力和知識水平提出了更高的要求。面對現(xiàn)狀，財(cái)務(wù)人員應(yīng)積極應(yīng)對，全面提升整體素質(zhì)，同時(shí)企業(yè)也需要對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)與管理。

首先，要加強(qiáng)對財(cái)務(wù)人員的法制觀念，嚴(yán)格執(zhí)行國家的金融法律、法規(guī)和制度。同時(shí)，要讓財(cái)務(wù)人員不斷豐富和提高自身的政治思想意識，全面加強(qiáng)自身的道德修養(yǎng)。其次，在當(dāng)前知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，如果財(cái)務(wù)人員不及時(shí)學(xué)習(xí)與工作相關(guān)的新知識，就有可能面臨被淘汰的風(fēng)險(xiǎn)。所以，企業(yè)應(yīng)分階段、分批，對各級的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)培訓(xùn)。最后，企業(yè)應(yīng)建立完善的檢查和評估制度，嚴(yán)厲懲罰違法者，做到對每一位財(cái)務(wù)工作人員都獎(jiǎng)罰分明、不偏私、約束有力。

3結(jié)語

稅制結(jié)構(gòu)問題是我國稅制改革的重點(diǎn)問題，1997年的亞洲金融風(fēng)暴和2008年席卷全球的金融風(fēng)暴使我們更加認(rèn)識到稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的緊迫性和必要性，稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整，有力地促進(jìn)了中國國民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供安全的國內(nèi)、國際環(huán)境。因此，科學(xué)合理地實(shí)施“營改增”改革，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理的方面具有十分重要意義，能夠推動(dòng)企業(yè)持續(xù)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

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