歐陽如美 珠海市審計(jì)局

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作開始逐漸發(fā)揮真正評(píng)價(jià)，監(jiān)督，服務(wù)職能，但是就目前內(nèi)部審計(jì)過程中往往存在缺乏獨(dú)立性的問題。導(dǎo)致這樣問題產(chǎn)生的主要原因是由于內(nèi)部審計(jì)的建制與模式、內(nèi)部人員管理體制以及內(nèi)部審計(jì)人員的設(shè)置情況導(dǎo)致等原因進(jìn)一步影響內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性開展。通常情況下內(nèi)部審計(jì)主要用于監(jiān)督，但是部分行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)空有監(jiān)督權(quán)力卻沒有處理權(quán)力，權(quán)威性缺乏，對(duì)某些違法亂紀(jì)情況震懾力較低，而且極易被當(dāng)成“挑毛病”。同時(shí)由于內(nèi)部審計(jì)人員歸屬于被審部門，其人事調(diào)配，薪資待遇以及獎(jiǎng)懲情況受到制約，在一定程度上無法內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與客觀性[1]。

（二）內(nèi)部環(huán)境制約審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)通常具備一個(gè)特點(diǎn)，就是內(nèi)部性，可以簡(jiǎn)單理解為服務(wù)于行政事業(yè)單位本身，作為一種自我監(jiān)督，自我約束的手段。隨著行政事業(yè)單位的逐漸發(fā)展，使行政事業(yè)單位規(guī)模逐漸擴(kuò)大，審計(jì)者與被審計(jì)組織存在一個(gè)內(nèi)部環(huán)境中，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能很好地進(jìn)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部業(yè)務(wù)繁雜，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)形式繁多，不同業(yè)務(wù)情況在進(jìn)行過程都會(huì)發(fā)生很多變數(shù)，在這種情況下內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)受到波及，無法有效地開展內(nèi)部審計(jì)工作。由于內(nèi)部審計(jì)作用監(jiān)督管理，控制行為，且負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)工作人員層次偏低，這就導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作很難有效開展，而且，內(nèi)部審計(jì)工作與單位內(nèi)部，進(jìn)行內(nèi)審過程中很容易受到情緒，關(guān)系等影響。而且就目前企業(yè)內(nèi)部職員普遍存在“大事化小，小事化了”的觀念，這種環(huán)境下內(nèi)部審計(jì)很難有效開展。

（三）相關(guān)管理制度缺失

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管制度是保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作正常開展的關(guān)鍵性內(nèi)容，想要進(jìn)一步推動(dòng)行政事業(yè)單位規(guī)范發(fā)展，必須要重視內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。但是目前仍然有部分行政事業(yè)單位忽視了建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制建立的重要性。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督缺失主要有3方面，其一，行政事業(yè)單位在發(fā)展過程中沒有成立獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管部門，這樣的結(jié)果就會(huì)形成內(nèi)部審計(jì)只具有形式感，不具有實(shí)際內(nèi)審性。其二，內(nèi)審監(jiān)督人員需要具備一定專業(yè)性與道德規(guī)范性，部分性行政事業(yè)單位缺乏這方面的人才，且負(fù)責(zé)內(nèi)審人員的知識(shí)與技能都欠缺，這也是導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作監(jiān)督管理能力缺乏的關(guān)鍵性原因。其三，內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督具有不完全性，通常將內(nèi)部審計(jì)是具有整體性，但是部分內(nèi)部審計(jì)往往只注重單一方向?qū)徲?jì)監(jiān)督工作，這樣同樣是導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理出現(xiàn)局限性的原因之一。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問題的解決對(duì)策

（一）提高對(duì)立性

內(nèi)審對(duì)立性是當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)科學(xué)開展的重要一部分，在提升內(nèi)審對(duì)立性的過程中主要需要結(jié)合行政事業(yè)單位運(yùn)行情況以及管理情況。首先需要對(duì)直接領(lǐng)導(dǎo)人意圖進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)制定并完善行政事業(yè)單位內(nèi)部?jī)?nèi)審監(jiān)管制度，科學(xué)設(shè)置內(nèi)部設(shè)計(jì)組織，并且逐漸建立相應(yīng)管理制度。并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要是獨(dú)立存在。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)部門中不允許從事本單位職工存在，做好內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立服務(wù)于行政事業(yè)單位。同時(shí)還需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升內(nèi)部審計(jì)管理者而定素質(zhì)，加強(qiáng)道德管理與政治素養(yǎng)培訓(xùn)，且負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)人員必須熟悉掌握會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等方面知識(shí)。除了上述內(nèi)容外，想要進(jìn)一步保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性還需要依賴于內(nèi)審部門與內(nèi)審人員的工作成果，內(nèi)部審計(jì)需要具有務(wù)實(shí)性，需要對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及運(yùn)行情況進(jìn)行在科學(xué)進(jìn)行，確保行政事業(yè)單位的發(fā)展是平穩(wěn)的，健康的。同時(shí)內(nèi)部審計(jì)還需要具備規(guī)范性，嚴(yán)格按照國家的法律法規(guī)以及行政事業(yè)單位內(nèi)審要求進(jìn)行內(nèi)審，最大程度上保證行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移

通常我們將審計(jì)工作比喻成是企事業(yè)單位的保健醫(yī)生，有這樣說法主要是因?yàn)閷徲?jì)工作的作用主要是對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部存在的問題進(jìn)行提前發(fā)現(xiàn)。事前審計(jì)是行政事業(yè)單位在發(fā)展過程關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)不能只局限于行政事業(yè)單位活動(dòng)完成后進(jìn)行業(yè)務(wù)結(jié)果監(jiān)督，而是需要融入到行政事業(yè)單位發(fā)展過程中的各個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)內(nèi)部審計(jì)也需要在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中參與決策制定，充分了解行政事業(yè)單位的活動(dòng)為今后行政事業(yè)單位發(fā)展奠定基礎(chǔ)同時(shí)提出合理性預(yù)見性分析，進(jìn)一步防止行政事業(yè)單位內(nèi)部出現(xiàn)不良發(fā)展情況。事中審計(jì)是在行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作推進(jìn)中對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行長(zhǎng)期跟蹤審計(jì)。會(huì)定期或者不定期對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，主要目的是更加全面的了解并掌握行政事業(yè)單位的經(jīng)營狀況與財(cái)務(wù)情況信息，并建立起一系列的監(jiān)管制度對(duì)行政事業(yè)單位發(fā)展過程中可能存在的問題進(jìn)行及時(shí)更正與處理，從而保證行政事業(yè)單位可以健康穩(wěn)定，合法合規(guī)發(fā)展。事中以及事后審計(jì)對(duì)于行政事業(yè)單位的發(fā)展來說十分重要，內(nèi)部審計(jì)需要在原有單一事后審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變內(nèi)審方法，積極將事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移。方法主要是在行政事業(yè)單位運(yùn)營過程中或者項(xiàng)目投資過程中，需要對(duì)相應(yīng)的運(yùn)行制度以及實(shí)施環(huán)進(jìn)行跟蹤監(jiān)督，在跟蹤監(jiān)督過程中將發(fā)現(xiàn)的存在的問題及時(shí)進(jìn)行反饋，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的發(fā)展[2]。

（三）規(guī)范內(nèi)部審計(jì)管理制度

內(nèi)部審計(jì)管理制度的建立是保證行政事業(yè)單位審計(jì)工作有效進(jìn)行的關(guān)鍵。管理制度建立過程中首先需要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理意識(shí)的建立，讓單位中部門領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行全員參與，并且以身作則帶動(dòng)行政事業(yè)單位所有人參與內(nèi)審監(jiān)督。這樣做的主要原因是為了及時(shí)減少人為導(dǎo)致的錯(cuò)誤，積極發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)過程中存在的問題，保證內(nèi)部審計(jì)工作可以安全進(jìn)行，而且保證企事業(yè)單位在發(fā)展過程中可以更加規(guī)范。內(nèi)部審計(jì)管理需要以審計(jì)為核心，突出審計(jì)重點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的科學(xué)掌握，同時(shí)正確的落實(shí)行政事業(yè)單位內(nèi)部制度，以及財(cái)務(wù)制度。打破內(nèi)部審計(jì)工作的盲目性以及隨意性，使內(nèi)部審計(jì)工作更加客觀、真實(shí)、嚴(yán)肅。通過內(nèi)部審計(jì)管理制度建立，在一定程度上會(huì)提升行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)重在評(píng)估組織風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)管理適當(dāng)性，風(fēng)險(xiǎn)存在可能性以及風(fēng)險(xiǎn)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部產(chǎn)生的影響。所以想要使行政事業(yè)單位進(jìn)行規(guī)范性發(fā)展，需要更加注重且不斷優(yōu)化，完善內(nèi)部審計(jì)管理制度，依據(jù)管理制度積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，更加有利于事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的服務(wù)發(fā)展，保證審計(jì)工作與審計(jì)目標(biāo)保持高度一致[3]。

三、結(jié)語

隨著行政事業(yè)單位的管理職能以及管理職責(zé)的不斷變化與完善，內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部管控有著十分重要的作用。內(nèi)部審計(jì)的主要目的是提高組織發(fā)展的穩(wěn)定性，同時(shí)對(duì)內(nèi)部組織的整體財(cái)務(wù)情況進(jìn)行良好掌握，同時(shí)對(duì)組織內(nèi)部可能存在的問題進(jìn)行及時(shí)發(fā)現(xiàn)并且做出迅速的反應(yīng)。通過內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的違法亂紀(jì)行為，貪污腐敗行為以及欺詐等行為。盡管目前行政事業(yè)單位已經(jīng)積極開展內(nèi)部審計(jì)工作，但是內(nèi)審過程中仍然存在部分問題，文章中主要分為兩個(gè)方向。其一行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)存在問題，其二針對(duì)性解決策略等。發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作受到影響著主要有三個(gè)原因。內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性、內(nèi)部環(huán)境制約審計(jì)職能、相關(guān)制度缺失等，通過完善內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性，建立健全規(guī)章制度，事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)移等方法進(jìn)行解決，進(jìn)一步保證內(nèi)部環(huán)境的良好，同時(shí)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理工作，實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的穩(wěn)定健康發(fā)展。