王穎（副教授/高級(jí)審計(jì)師）茍勇湯小莉（副教授/博士）郭賽賽

（1 西京學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院2西北大學(xué) 陜西 西安 710123）

一、引言

審計(jì)在維護(hù)國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)秩序、提高財(cái)政資金使用效益、促進(jìn)廉政建設(shè)、保障經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康發(fā)展等方面發(fā)揮了重要作用。隨著數(shù)字經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的審計(jì)技術(shù)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)新時(shí)代審計(jì)工作的要求，特別是“大智移云”的來(lái)臨，審計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了數(shù)據(jù)的海量化、分析的專業(yè)化、技術(shù)的智能化等特征；全樣本審計(jì)對(duì)數(shù)據(jù)的安全性、審計(jì)結(jié)果的可靠性、審計(jì)的效率性等問(wèn)題提出了更高的要求。因此，我國(guó)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展亟需新技術(shù)和新理念融入與提升。區(qū)塊鏈、云存儲(chǔ)、大數(shù)據(jù)以及人工智能等新興技術(shù)正是推動(dòng)我國(guó)審計(jì)發(fā)展的強(qiáng)心劑，智能審計(jì)因此而產(chǎn)生。何為智能審計(jì)？許漢友（2020）認(rèn)為，智能審計(jì)，即智能技術(shù)與財(cái)務(wù)審計(jì)的有機(jī)結(jié)合。智能審計(jì)融入了人工智能信息技術(shù)，能幫助審計(jì)人員在更好地完成審計(jì)工作的同時(shí)，提高審計(jì)效率并使審計(jì)結(jié)果更加客觀公正，使審計(jì)獨(dú)立性更強(qiáng)。

二、基于區(qū)塊鏈與云存儲(chǔ)的分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)的建構(gòu)

云存儲(chǔ)技術(shù)對(duì)于審計(jì)工作影響頗大。云存儲(chǔ)技術(shù)具有整合存儲(chǔ)資源、提高存儲(chǔ)效率、降低存儲(chǔ)成本等優(yōu)勢(shì)。同時(shí)云存儲(chǔ)技術(shù)也有其無(wú)法避免的缺陷，例如云存儲(chǔ)中數(shù)據(jù)的安全性難以得到有效保證，數(shù)據(jù)易被他人惡意篡改并無(wú)法追蹤溯源其篡改地址，這也是云存儲(chǔ)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域亟需解決的重要問(wèn)題之一。

“審計(jì)+”各種新興技術(shù)是目前審計(jì)領(lǐng)域探索的重點(diǎn)，區(qū)塊鏈與審計(jì)可以實(shí)現(xiàn)良性融合，帶來(lái)審計(jì)行業(yè)的創(chuàng)新與變革。目前區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)領(lǐng)域仍有不少的障礙，區(qū)塊鏈存儲(chǔ)應(yīng)用系統(tǒng)要求每個(gè)節(jié)點(diǎn)存儲(chǔ)完整的數(shù)據(jù)，這既造成存儲(chǔ)資源的浪費(fèi)，同時(shí)也沒有充分利用網(wǎng)絡(luò)資源存儲(chǔ)數(shù)據(jù)。

基于區(qū)塊鏈與云存儲(chǔ)的分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)）由區(qū)塊鏈技術(shù)和云存儲(chǔ)技術(shù)共同建構(gòu)。分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)的原理是將區(qū)塊鏈技術(shù)與云存儲(chǔ)技術(shù)相結(jié)合，云存儲(chǔ)技術(shù)提供存儲(chǔ)空間并存儲(chǔ)真實(shí)文件，由此解決了區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)資源浪費(fèi)和大數(shù)據(jù)的問(wèn)題；區(qū)塊鏈技術(shù)提供存儲(chǔ)證明、存儲(chǔ)文件摘要等基礎(chǔ)屬性信息，并利用哈希函數(shù)的唯一性和不可逆性來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的驗(yàn)證區(qū)，由此解決了云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)安全性的問(wèn)題。分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)架構(gòu)如圖1所示，主要分為云存儲(chǔ)層、區(qū)塊鏈層、協(xié)議層、管理層、接口層，核心部分是協(xié)議層和管理層。

圖1 分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)基本架構(gòu)圖

云存儲(chǔ)層是分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)的底層網(wǎng)絡(luò)，是用于存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的底層系統(tǒng)。目前應(yīng)用較廣泛的是Amazon Simple Storage Service（Amazon S3），Amazon S3是一種對(duì)象存儲(chǔ)服務(wù)，擁有良好的性能、可擴(kuò)展性、安全性和數(shù)據(jù)可用性，大量的數(shù)據(jù)將被分散存儲(chǔ)至附近AWS區(qū)域的多個(gè)服務(wù)器上，既提升數(shù)據(jù)的安全性，又便于讀取數(shù)據(jù)。因此云存儲(chǔ)層將選擇Amazon S3作為底層網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，存儲(chǔ)真實(shí)數(shù)據(jù)。

區(qū)塊鏈層是認(rèn)證層，為真實(shí)數(shù)據(jù)提供背書，并利用哈希函數(shù)來(lái)實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的唯一性和可驗(yàn)證性。超級(jí)賬本（Hy?perledger）是一個(gè)區(qū)塊鏈的商用平臺(tái)，突出的特點(diǎn)是可插拔式設(shè)計(jì)，用戶可以靈活地插入各個(gè)功能模塊來(lái)實(shí)現(xiàn)自己想要的區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)架構(gòu)，超級(jí)賬本良好的可擴(kuò)展性為嵌入云存儲(chǔ)系統(tǒng)提供了基礎(chǔ)。

協(xié)議層是核心部分，主要是安全算法、共識(shí)機(jī)制等。包括管理文件傳輸?shù)膫鬏攨f(xié)議、管理文件分發(fā)的分發(fā)協(xié)議、共識(shí)機(jī)制是拜占庭容錯(cuò)算法（PBFT）和提供訪問(wèn)控制的DCPABE。

管理層是對(duì)存儲(chǔ)至分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)管理。包括自動(dòng)觸發(fā)合約條件的智能合約、公鑰與密鑰形成的隱私保護(hù)管理等，這些管理功能需要用戶去定義。

接口層是為接入智能審計(jì)系統(tǒng)而設(shè)計(jì)的接入端口。

分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)是基于區(qū)塊鏈與云存儲(chǔ)的智能審計(jì)系統(tǒng)的底層系統(tǒng)架構(gòu)，功能是提供數(shù)據(jù)存儲(chǔ)、保障數(shù)據(jù)安全性、數(shù)據(jù)基本分類以及數(shù)據(jù)基本分析，為搭建智能審計(jì)系統(tǒng)提供基礎(chǔ)平臺(tái)。

三、分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)應(yīng)用于審計(jì)的適用性分析

（一）分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)為被審計(jì)單位提供存儲(chǔ)空間，節(jié)約空間資源

傳統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)系統(tǒng)采用集中的存儲(chǔ)服務(wù)器存放所有數(shù)據(jù)，存儲(chǔ)服務(wù)器成為系統(tǒng)性能的瓶頸，可靠性和安全性難以保證，也不能滿足大規(guī)模存儲(chǔ)應(yīng)用的需要，同時(shí)還不利于審計(jì)工作的展開，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)、管理數(shù)據(jù)以及視頻影像數(shù)據(jù)等可能存在獲取不完整的問(wèn)題，由于無(wú)法獲得充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法開展、審計(jì)目的無(wú)法達(dá)到，從而影響審計(jì)結(jié)果。云存儲(chǔ)技術(shù)通過(guò)虛擬化技術(shù)解決了網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間的浪費(fèi)問(wèn)題，為被審計(jì)單位提供超大容量、超大規(guī)模的網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間，提高了存儲(chǔ)效率，改善了網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間的利用率。數(shù)據(jù)的易獲取、大容量為審計(jì)工作的順利開展提供了基礎(chǔ)條件，同時(shí)也降低了企業(yè)的存儲(chǔ)成本。

（二）分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)為實(shí)時(shí)審計(jì)奠定了基礎(chǔ)

區(qū)塊鏈?zhǔn)怯筛鱾€(gè)分布式網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)組成的共享數(shù)據(jù)庫(kù)，具有高度開放、公開透明等特征。這為審計(jì)單位實(shí)施實(shí)時(shí)審計(jì)提供了條件，被審計(jì)單位實(shí)時(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等都可以輕松獲取，獲取審計(jì)證據(jù)的方式較為容易，如此既能提高審計(jì)效率，又可減少審計(jì)成本。

（三）分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)能保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性

區(qū)塊鏈的不可篡改、追本溯源、共識(shí)驗(yàn)證等特征可以保障被審計(jì)單位審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)完整，減少由于錯(cuò)誤上傳或舞弊造假形成的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。另外，分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)并非簡(jiǎn)單直接地將數(shù)據(jù)存儲(chǔ)到區(qū)塊中，而是存儲(chǔ)到網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)本地存儲(chǔ)空間，在節(jié)約網(wǎng)絡(luò)存儲(chǔ)空間的同時(shí)，也提高了區(qū)塊鏈的效率。

四、智能審計(jì)系統(tǒng)的搭建

人工智能從本質(zhì)上說(shuō)就是按照人類的思維方式對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行編程和設(shè)計(jì)，從而替代人工完成各種任務(wù)。人工智能按照人類的思維方式對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行編程和設(shè)計(jì)的過(guò)程，就是人工智能模擬人類思維的過(guò)程。

人工智能會(huì)將不同審計(jì)對(duì)象單位的審計(jì)信息傳輸?shù)叫畔⒕W(wǎng)絡(luò)中，使審計(jì)人員更方便、更高效地處理審計(jì)工作，可以極大地改善傳統(tǒng)的審計(jì)方法，也可以極大地提高審計(jì)工作的效率。同時(shí)精湛的技術(shù)、高額的成本投入以及海量數(shù)據(jù)的支持是構(gòu)建基于人工智能的智能審計(jì)系統(tǒng)所必需的因素。要達(dá)到實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋的目的，應(yīng)保證審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)傳輸與信息共享，分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)上的智能審計(jì)系統(tǒng)包括以下幾個(gè)層級(jí)：（1）審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集與上鏈系統(tǒng)。區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于云存儲(chǔ)，將保障審計(jì)數(shù)據(jù)上傳的安全性。（2）審計(jì)數(shù)據(jù)的信息共享系統(tǒng)。智能審計(jì)系統(tǒng)在保障數(shù)據(jù)安全性的同時(shí)又能實(shí)現(xiàn)各個(gè)主體之間的信息共享。（3）數(shù)據(jù)智能分析系統(tǒng)。利用深度學(xué)習(xí)算法解構(gòu)審計(jì)數(shù)據(jù)，形成可視化的數(shù)據(jù)網(wǎng)絡(luò)鏈條。（4）可視化報(bào)告系統(tǒng)。按需按主體出具審計(jì)報(bào)告，建構(gòu)基于圖表影音的可視化審計(jì)報(bào)告。圖2展示了智能審計(jì)系統(tǒng)的工作原理。

圖2 智能審計(jì)系統(tǒng)工作原理

（一）審計(jì)數(shù)據(jù)智能采集與上鏈系統(tǒng)

審計(jì)數(shù)據(jù)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)。無(wú)法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)數(shù)據(jù)將直接導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法開展，進(jìn)而影響企業(yè)的安全和經(jīng)濟(jì)效益。審計(jì)數(shù)據(jù)主要包括文字?jǐn)?shù)據(jù)、圖像數(shù)據(jù)及影音數(shù)據(jù)等，這些數(shù)據(jù)具有規(guī)?；?、分類化、無(wú)紙化、電子存儲(chǔ)等特點(diǎn)，是審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作的重要載體。要對(duì)此類數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，首先是對(duì)此類數(shù)據(jù)的采集與匯總。在分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)中搭建人工智能審計(jì)系統(tǒng)，利用物聯(lián)網(wǎng)中的各類傳感器進(jìn)行數(shù)據(jù)智能采集，再由區(qū)塊鏈上傳到分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)中，分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)內(nèi)置智能分析，將對(duì)數(shù)據(jù)的規(guī)模、種類、性質(zhì)進(jìn)行智能分析，整理匯總形成分類云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，在此基礎(chǔ)上智能審計(jì)系統(tǒng)便可以進(jìn)行智能審計(jì)工作。審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集與云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的上鏈過(guò)程如下：

1.審計(jì)數(shù)據(jù)的智能采集。美國(guó)麻省理工學(xué)院的溫斯頓教授認(rèn)為：“人工智能就是研究如何使計(jì)算機(jī)去做過(guò)去只有人才能做的智能工作?！眰鹘y(tǒng)的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)是通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)觀察、檢查企業(yè)的審計(jì)數(shù)據(jù)，對(duì)于審計(jì)單位和被審計(jì)單位而言，審計(jì)效率低下、審計(jì)成本高昂，并且在大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代，傳統(tǒng)審計(jì)范式已經(jīng)無(wú)法滿足審計(jì)工作需求。智能審計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)主要利用物聯(lián)網(wǎng)中的各類信息傳感器，例如北斗衛(wèi)星導(dǎo)航系統(tǒng)（BDS）、激光掃描器、紅外傳感器、射頻識(shí)別技術(shù)（RFID），各類信息傳感器實(shí)時(shí)采集任何需要監(jiān)控、連接、互動(dòng)的物體或過(guò)程，采集其聲、圖像、位置等各種需要的信息，通過(guò)云存儲(chǔ)系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)接入，實(shí)現(xiàn)對(duì)各類信息的智能化感知、識(shí)別和管理。通過(guò)各類傳感器采集被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)時(shí)監(jiān)控，采集的數(shù)據(jù)通過(guò)將區(qū)塊鏈共識(shí)驗(yàn)證到分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)中，在保障數(shù)據(jù)安全性的同時(shí)也能實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)。

2.云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的上鏈過(guò)程。云存儲(chǔ)數(shù)據(jù)的上鏈過(guò)程分為以下幾個(gè)步驟：步驟一，被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過(guò)物聯(lián)網(wǎng)傳感器的采集，通過(guò)被審計(jì)單位的網(wǎng)絡(luò)設(shè)備將其傳輸?shù)椒植际皆拼鎯?chǔ)系統(tǒng)；步驟二，基于區(qū)塊鏈的分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)會(huì)將交易信息與其他數(shù)據(jù)打包形成一個(gè)區(qū)塊，等待其他網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的共識(shí)驗(yàn)證；步驟三，區(qū)塊被廣播到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中等待各個(gè)網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)共識(shí)驗(yàn)證，由于共識(shí)機(jī)制的存在，被審計(jì)單位的審計(jì)數(shù)據(jù)變得公開透明，任何網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)都可以查看驗(yàn)證，避免了傳統(tǒng)審計(jì)存在的信息不對(duì)稱情況；步驟四，部分網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)遵循共識(shí)機(jī)制驗(yàn)證區(qū)塊，驗(yàn)證成功說(shuō)明大部分網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)是認(rèn)可區(qū)塊內(nèi)的信息，審計(jì)數(shù)據(jù)被網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證后，將會(huì)保留驗(yàn)證節(jié)點(diǎn)的簽名信息，由此審計(jì)數(shù)據(jù)的安全性和可靠性能得到有效保障；步驟五，區(qū)塊被哈希函數(shù)計(jì)算并鏈接到區(qū)塊鏈最長(zhǎng)鏈末端，鏈接成功后審計(jì)數(shù)據(jù)無(wú)法篡改，保證了真實(shí)完整性；步驟六，此交易被記錄到區(qū)塊鏈上，交易信息、審計(jì)數(shù)據(jù)將會(huì)對(duì)全網(wǎng)公開透明，并且將上鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)至本地存儲(chǔ)空間，由此可以提升區(qū)塊鏈整體的上鏈效率和運(yùn)行效率。

（二）審計(jì)數(shù)據(jù)共享系統(tǒng)

審計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)區(qū)塊鏈上鏈至分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)，由此可以實(shí)現(xiàn)上鏈審計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)共享，在節(jié)約被審計(jì)單位存儲(chǔ)成本、提升存儲(chǔ)空間效率的同時(shí)，也可以節(jié)約審計(jì)單位的審計(jì)成本、減少溝通成本及提高審計(jì)效率。審計(jì)數(shù)據(jù)上鏈之后，可以實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋，并且任何網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)都可以成為“審計(jì)人員”。網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)驗(yàn)證審計(jì)數(shù)據(jù)后，將上鏈數(shù)據(jù)存儲(chǔ)至本地存儲(chǔ)空間，由此可以提升區(qū)塊鏈整體的上鏈效率和運(yùn)行效率。存儲(chǔ)管理服務(wù)定期將上傳的審計(jì)數(shù)據(jù)同步至網(wǎng)絡(luò)中的其他相鄰節(jié)點(diǎn)，以此保證審計(jì)數(shù)據(jù)的安全和可信任。分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)內(nèi)置數(shù)據(jù)檢索服務(wù)，可以基于審計(jì)數(shù)據(jù)的任何屬性執(zhí)行查詢。如果審計(jì)單位、監(jiān)管層、上下游企業(yè)以及與企業(yè)利益相關(guān)者等需要企業(yè)私密數(shù)據(jù)，那么區(qū)塊鏈技術(shù)的非對(duì)稱加密技術(shù)能實(shí)現(xiàn)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)傳輸?shù)陌踩?、私密?/p>

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)智能分析系統(tǒng)

在實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集、上鏈、共享之后，對(duì)于數(shù)據(jù)的智能分析才是智能審計(jì)系統(tǒng)的關(guān)鍵。智能審計(jì)系統(tǒng)的智能分析將采用人工智能深度學(xué)習(xí)算法。深度學(xué)習(xí)起源于人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)的研究，是當(dāng)前人工智能研究的一個(gè)新領(lǐng)域，主要研究從非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)（如文本、圖像、影音數(shù)據(jù)等）中提取特征，建構(gòu)以信息表示的計(jì)算模型。從審計(jì)數(shù)據(jù)智能采集系統(tǒng)采集的數(shù)據(jù)來(lái)看，主要以文本、圖像、影音數(shù)據(jù)為主。文本數(shù)據(jù)即審計(jì)所需的各類合同、單據(jù)、表所承載的文字信息，如采購(gòu)合同、入庫(kù)單、固定資產(chǎn)明細(xì)表等；圖像數(shù)據(jù)即審計(jì)所需具有證明性的圖像信息，如簽章掃描件、庫(kù)存實(shí)物照片等；影音數(shù)據(jù)即以往審計(jì)使用較少的數(shù)據(jù)，主要為智能審計(jì)數(shù)據(jù)采集系統(tǒng)采集到的視頻信息、定位信息、語(yǔ)音信息等，如產(chǎn)品出入庫(kù)監(jiān)控錄像、產(chǎn)品運(yùn)行軌跡和合同談判錄音等。

審計(jì)需要大量的數(shù)據(jù)，而審計(jì)數(shù)據(jù)之間也有相應(yīng)的勾稽關(guān)系，傳統(tǒng)審計(jì)模式下，審計(jì)人員依靠賬、表、單等文字信息與實(shí)物進(jìn)行勾稽，智能分析系統(tǒng)利用深度學(xué)習(xí)算法解決如何代替審計(jì)人員從眾多審計(jì)數(shù)據(jù)中對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系，以文字信息勾稽文字信息、以圖像信息勾稽文字信息、以影音信息勾稽文字信息，三者相互勾稽、相互驗(yàn)證，從而使得審計(jì)結(jié)果更為可靠。

深度學(xué)習(xí)算法運(yùn)用于智能分析大致思路為：先對(duì)深度學(xué)習(xí)算法進(jìn)行模擬分析，輸入規(guī)則和模型讓算法按照審計(jì)人員的指令去學(xué)習(xí)；在其學(xué)習(xí)該如何勾稽數(shù)據(jù)的關(guān)系之后，利用大數(shù)據(jù)對(duì)算法進(jìn)行大量訓(xùn)練，提升深度學(xué)習(xí)算法的分析能力；最后深度學(xué)習(xí)算法獨(dú)自承擔(dān)分析工作。要想達(dá)到智能分析還有待進(jìn)一步挖掘。本文選取了目前深度學(xué)習(xí)的兩類基本模型深度信念網(wǎng)絡(luò)（Deep Belief Network，DBN）和卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（Convolution Neural Networks，CNN），對(duì)其進(jìn)行簡(jiǎn)單介紹。

深度信念網(wǎng)絡(luò)（DBN）是一個(gè)概率生成模型，由若干層受限玻爾茲曼機(jī)（RBM）組成的多隱含層神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，通過(guò)RBM的逐層堆疊，DBN模型可從原始數(shù)據(jù)中逐層提取特征，獲得高層次表達(dá)。RBM具有強(qiáng)大的特征提取能力，對(duì)審計(jì)文本數(shù)據(jù)進(jìn)行分層次深度學(xué)習(xí)可以幫助審計(jì)人員找出數(shù)據(jù)的異常點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。基本思路是：當(dāng)把賬、表、單等文本數(shù)據(jù)輸入RBM時(shí)，RBM1會(huì)對(duì)輸入的文本數(shù)據(jù)進(jìn)行逐層無(wú)監(jiān)督訓(xùn)練，尋找基本勾稽關(guān)系勾稽數(shù)據(jù)，如對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行對(duì)賬單，DBN會(huì)自動(dòng)勾稽基本數(shù)據(jù)關(guān)系，核對(duì)金額；在經(jīng)過(guò)初次訓(xùn)練后得到數(shù)據(jù)h1，將作為RBM2的初始數(shù)據(jù)，再次進(jìn)行深層訓(xùn)練，此時(shí)將提取庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行對(duì)賬單重大或微小的金額進(jìn)行分析，結(jié)合金額數(shù)量、性質(zhì)、用途、來(lái)源與去向等，判斷是否有異常；RBM2之后是進(jìn)行RBM3，再次提取庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行對(duì)賬單頻繁或偶發(fā)的金額進(jìn)行分析，結(jié)合金額數(shù)量、發(fā)生頻率、來(lái)源、性質(zhì)等，判斷是否屬實(shí)；最后綜合關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進(jìn)行整體剖析，得出分析結(jié)果。深度學(xué)習(xí)算法以此不斷摘取數(shù)據(jù)特征，降低數(shù)據(jù)分析的難度，從而找出隱藏在數(shù)據(jù)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)（CNN）是具有深度結(jié)構(gòu)的前饋神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)，本質(zhì)上是一種輸入到輸出的映射，但需要大量的參數(shù)進(jìn)行學(xué)習(xí)，審計(jì)大數(shù)據(jù)為此提供了良好的平臺(tái)。卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)已成為當(dāng)前語(yǔ)音分析和圖像識(shí)別領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。如對(duì)連續(xù)拍攝的庫(kù)存物品實(shí)物圖進(jìn)行智能分析時(shí)，CNN首先會(huì)對(duì)圖像區(qū)域進(jìn)行卷積運(yùn)算，即提取該區(qū)域特征，區(qū)域特征被提取意味著該區(qū)域與其他區(qū)域的位置關(guān)系確定，如此偽造的審計(jì)數(shù)據(jù)將無(wú)所遁形；然后進(jìn)一步識(shí)別該區(qū)域特征，比如數(shù)量、分類、質(zhì)量等，由此可識(shí)別出其工作效率、工作質(zhì)量和相關(guān)工作情況等；最后識(shí)別出的特征將會(huì)與文本數(shù)據(jù)進(jìn)行勾稽，再次勾稽數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)間的關(guān)系，確保數(shù)據(jù)的可靠性。越多圖像與影音數(shù)據(jù)與文本數(shù)據(jù)的勾稽，才能保證審計(jì)結(jié)果的可靠性。

通過(guò)深度信念網(wǎng)絡(luò)和卷積神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)的智能分析，能發(fā)現(xiàn)賬表的異常點(diǎn)和可疑點(diǎn)，幫助審計(jì)人員提取關(guān)鍵特征，找出隱藏性的關(guān)聯(lián)交易等。對(duì)于圖像和視頻數(shù)據(jù)的分析，通過(guò)特征的提取識(shí)別出原始數(shù)據(jù)的相關(guān)信息，這會(huì)帶來(lái)質(zhì)的改變，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)將大幅度減少。通過(guò)深度學(xué)習(xí)能夠幫助審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)審計(jì)和審計(jì)全覆蓋，提升審計(jì)效率并增強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的可靠性。

（四）可視化報(bào)告報(bào)告系統(tǒng)

在傳統(tǒng)審計(jì)范式下，被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告是決策者做出決策的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的真?zhèn)纬潭葲Q定了投資決策是否正確。在智能審計(jì)時(shí)代，不僅審計(jì)人員可以出具審計(jì)報(bào)告，智能審計(jì)系統(tǒng)依據(jù)智能分析所得出的結(jié)論，也能出具智能審計(jì)報(bào)告。智能審計(jì)報(bào)告主要依靠人工智能的深度學(xué)習(xí)算法。智能審計(jì)系統(tǒng)內(nèi)置審計(jì)報(bào)告模塊，包含審計(jì)報(bào)告模板、審計(jì)報(bào)告編制流程、審計(jì)報(bào)告智能分析程序及智能審計(jì)報(bào)告結(jié)論等。深度學(xué)習(xí)算法在內(nèi)置的審計(jì)報(bào)告模塊不斷訓(xùn)練和模擬，對(duì)審計(jì)報(bào)告流程不斷“逐層初始化”，相當(dāng)于審計(jì)人員不斷重復(fù)編寫審計(jì)報(bào)告的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)于審計(jì)意見經(jīng)過(guò)智能審計(jì)系統(tǒng)的判斷，給出最優(yōu)的審計(jì)意見和審計(jì)報(bào)告。

在智能審計(jì)分析階段，可視化技術(shù)已內(nèi)置智能審計(jì)系統(tǒng)中，對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制，智能審計(jì)系統(tǒng)會(huì)自動(dòng)生成可視化報(bào)表，直觀而形象地呈現(xiàn)報(bào)表項(xiàng)目，便于橫向與縱向的對(duì)比。管彥慶（2014）等基于Excel中的Microsoft Research Treemapper控件，將傳統(tǒng)的數(shù)字型報(bào)表變成了圖形報(bào)表。報(bào)表中每一個(gè)方框的大小代表相應(yīng)報(bào)表項(xiàng)目的金額，顏色代表增長(zhǎng)率。與傳統(tǒng)的數(shù)字型報(bào)表相比，可視化報(bào)表更加直觀清晰。

在智能審計(jì)報(bào)告階段，可視化報(bào)告系統(tǒng)將對(duì)歷年審計(jì)結(jié)果、審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)難點(diǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行可視化呈現(xiàn)?？梢暬尸F(xiàn)告別了傳統(tǒng)簡(jiǎn)單的文字與數(shù)字的疊加，而是多維度的、立體的、動(dòng)態(tài)的展示。未來(lái)的報(bào)告將不僅僅局限于形狀與顏色的圖形報(bào)表，而將展示更非富的細(xì)節(jié)與特征。如動(dòng)態(tài)立體審計(jì)報(bào)告，將報(bào)告與3D影像技術(shù)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)全息投影審計(jì)報(bào)告，當(dāng)然這是未來(lái)智能審計(jì)報(bào)告的趨勢(shì)，目前還無(wú)法實(shí)現(xiàn)。

智能審計(jì)系統(tǒng)將自動(dòng)出具可視化審計(jì)報(bào)告，報(bào)告將會(huì)直接在智能審計(jì)系統(tǒng)中反饋給公司管理層、公司股東、債權(quán)人及其他利益相關(guān)節(jié)點(diǎn)，并按需、按主體出具可視化報(bào)告。

五、智能審計(jì)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)工作的影響

本文在分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)上搭建智能審計(jì)系統(tǒng)，將其應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，促成審計(jì)方式的變革和審計(jì)技術(shù)的創(chuàng)新，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)審計(jì)、智能審計(jì)。

（一）既保障審計(jì)數(shù)據(jù)安全性，又提高審計(jì)工作的質(zhì)量

區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域正在積極探索，但區(qū)塊鏈應(yīng)用于審計(jì)理論鄰域成果頗豐。數(shù)據(jù)安全和可信是審計(jì)工作開展的基礎(chǔ)，區(qū)塊鏈技術(shù)具有公開透明、不可篡改等特征，能夠保障審計(jì)數(shù)據(jù)的安全可靠，云存儲(chǔ)技術(shù)提供超大規(guī)模的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)共享，建構(gòu)的分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)能為大數(shù)據(jù)提供安全存儲(chǔ)與安全共享。審計(jì)是企業(yè)的安全防線，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的屏障，在維護(hù)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也保障著企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)生存問(wèn)題。在審計(jì)數(shù)據(jù)安全可靠得以保障的前提下，審計(jì)工作將會(huì)變得更加重要，無(wú)論是國(guó)家審計(jì)、社會(huì)審計(jì)還是內(nèi)部審計(jì)，所能發(fā)揮的作用也將日漸凸顯，三者融合形成的審計(jì)合力尤為突出。

（二）事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑皩徲?jì)和實(shí)時(shí)審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下財(cái)務(wù)造假情況頻繁發(fā)生，屢禁不止且愈演愈烈，造假手法之多樣、造假金額之巨大，損害了無(wú)數(shù)中小投資者的利益。傳統(tǒng)審計(jì)模式下的“事后審計(jì)”可能是經(jīng)過(guò)修飾或篡改的審計(jì)數(shù)據(jù)，此外審計(jì)數(shù)據(jù)不公開透明、審計(jì)人員僅限于專業(yè)人員、審計(jì)雙方可能存在利益往來(lái)等都是事后審計(jì)所存在的問(wèn)題?！皩?shí)時(shí)審計(jì)”是理想的審計(jì)模式，它可以帶來(lái)更為可靠、更低風(fēng)險(xiǎn)、更高質(zhì)量的審計(jì)工作?；趨^(qū)塊鏈技術(shù)的分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)所搭建的智能審計(jì)系統(tǒng)，網(wǎng)絡(luò)中的任何節(jié)點(diǎn)都可成為實(shí)時(shí)審計(jì)的“審計(jì)人員”，并不需要任何其他網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)的授權(quán)，通過(guò)區(qū)塊鏈實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)檢索，智能審計(jì)系統(tǒng)能對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)智能分析并出具可視化報(bào)告報(bào)告。

（三）抽樣審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槿珮颖緦徲?jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式下由于審計(jì)數(shù)據(jù)的大量性與規(guī)模性，審計(jì)人員無(wú)法對(duì)全部數(shù)據(jù)實(shí)施審計(jì)，因此會(huì)實(shí)行抽樣審計(jì)，但隨著企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，數(shù)據(jù)的增加，抽樣審計(jì)已無(wú)法滿足審計(jì)單位的需求。區(qū)塊鏈技術(shù)具有公開透明、無(wú)法篡改等特征，上鏈的審計(jì)數(shù)據(jù)會(huì)永久存檔，永久保留在分布式云存儲(chǔ)系統(tǒng)中，由此可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的全樣本審計(jì)、全覆蓋審計(jì)。智能審計(jì)系統(tǒng)會(huì)對(duì)被審計(jì)單位上鏈的每項(xiàng)數(shù)據(jù)實(shí)施跟蹤審計(jì)，通過(guò)對(duì)上鏈數(shù)據(jù)智能分析，挖掘出數(shù)據(jù)之間的聯(lián)系，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)之間的相互支持，使得企業(yè)的舞弊與差錯(cuò)難以遁形。

（四）傳統(tǒng)審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄軐徲?jì)和大數(shù)據(jù)審計(jì)

傳統(tǒng)審計(jì)模式存在著審計(jì)效率低下、審計(jì)成本高昂、審計(jì)證據(jù)缺乏安全性及審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確等問(wèn)題，摒棄傳統(tǒng)審計(jì)模式，大力融合發(fā)展以區(qū)塊鏈、云計(jì)算、云存儲(chǔ)、人工智能及大數(shù)據(jù)等為主的新興技術(shù)，是審計(jì)發(fā)展的當(dāng)前要?jiǎng)?wù)。在新興技術(shù)的支持下，審計(jì)數(shù)據(jù)將實(shí)現(xiàn)智能采集、智能處理、智能分析，審計(jì)報(bào)告將實(shí)現(xiàn)智能生成、按主體生成可視化報(bào)告，審計(jì)結(jié)果能實(shí)現(xiàn)智能送達(dá)至不同利益主體，審計(jì)一整套流程將實(shí)現(xiàn)智能控制，這是實(shí)現(xiàn)智能審計(jì)、大數(shù)據(jù)審計(jì)的必由之路。