摘 要： 產(chǎn)能未充分利用造成的停工損失對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。涂布生產(chǎn)企業(yè)從投料到涂布產(chǎn)品產(chǎn)出，中途一般不會(huì)中斷。受市場(chǎng)需求的影響，有些生產(chǎn)線(xiàn)可能因?yàn)闊o(wú)訂單處于停工狀態(tài)，直接影響企業(yè)的效益。分析了涂布生產(chǎn)企業(yè)停工損失的現(xiàn)有核算方法，提出了其停工損失核算方法的建議。

關(guān)鍵詞：停工損失;涂布生產(chǎn)企業(yè) ;成本核算

停工在企業(yè)中是不可避免的。有可能是企業(yè)全面停工，也有可能是某條生產(chǎn)線(xiàn)、某個(gè)班組的停工。停工期間的人工工資、固定資產(chǎn)的折舊、燃料動(dòng)力等成本支出直接影響到產(chǎn)品成本的高低，對(duì)企業(yè)效益的評(píng)價(jià)至關(guān)重要。

一、停工損失的概念

廣義的停工損失一般是指在企業(yè)停工期間所有的成本費(fèi)用支出。包括正常停工和非正常停工、計(jì)劃內(nèi)停工和計(jì)劃外停工。本文討論的停工損失主要是指受市場(chǎng)需求的影響的計(jì)劃內(nèi)停工，通常是針對(duì)一部分產(chǎn)能的進(jìn)行正常停工發(fā)生的費(fèi)用支出。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是產(chǎn)能未充分利用超成的停工。

二、涂布生產(chǎn)企業(yè)的停工損失的特點(diǎn)

涂布一般是指將糊狀聚合物、熔融態(tài)聚合物或聚合物熔液涂布于紙、布、塑料薄膜上制得復(fù)合材料（膜）的方法。一般是先將卷狀的基材展開(kāi)后將化工涂劑涂在基材上，經(jīng)過(guò)高溫烘干后卷起，最終形成的產(chǎn)品的形狀是卷材。從投料到涂布產(chǎn)品產(chǎn)出，中途一般不會(huì)中斷，所以一般一條涂布的生產(chǎn)線(xiàn)投資成本比較大。同時(shí)受制于基材運(yùn)輸成本及機(jī)臺(tái)設(shè)備的限制，以及終端客戶(hù)對(duì)產(chǎn)品的需求，卷材的寬度會(huì)有差異。以我們公司為例，涂布的生產(chǎn)線(xiàn)按照幅寬的就可以分為做1.4米、1.6米、1.8米，各個(gè)生產(chǎn)線(xiàn)的能達(dá)到涂布主要技術(shù)指標(biāo)要求差異比較大，不能混用。為了充分發(fā)揮各條生產(chǎn)線(xiàn)的最大產(chǎn)能，生產(chǎn)排單部門(mén)、銷(xiāo)售部門(mén)在接單和排產(chǎn)時(shí)需要排到具體的生產(chǎn)線(xiàn)。越寬的設(shè)備越貴，生產(chǎn)成本高，所以通常會(huì)生產(chǎn)品質(zhì)較好產(chǎn)品。受市場(chǎng)需求的影響，經(jīng)常是某一條生產(chǎn)線(xiàn)特別忙，而另一條生產(chǎn)線(xiàn)可能因?yàn)闊o(wú)訂單處于停工狀態(tài)，生產(chǎn)線(xiàn)無(wú)法替代。

三、涂布行業(yè)現(xiàn)有的停工損失的核算方法

1、正常停工。針對(duì)這種因?yàn)槟硹l線(xiàn)訂單量不足而造成的停工損失，現(xiàn)在多數(shù)企業(yè)都是將這部分停工損失用分?jǐn)偡椒ǚ謹(jǐn)偨o在生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中。扭曲了現(xiàn)有產(chǎn)品真實(shí)生產(chǎn)成本，無(wú)法真實(shí)的反映產(chǎn)品的盈利情況。

2、非正常停工。 《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，需要單獨(dú)計(jì)算停工損失的企業(yè)，可以在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目 下 設(shè)置“停工損失”明細(xì)科目，用以匯集和分配基本生產(chǎn)車(chē)間因停工而發(fā)生的各種費(fèi)用，也可以單獨(dú)設(shè)置“停工損失”科目。 因機(jī)器設(shè)備故障、停電、市場(chǎng)產(chǎn)品暫時(shí)滯銷(xiāo)原因，企業(yè)安排停產(chǎn)，這期間所支付的生產(chǎn)工人工資和提取的應(yīng)付福利費(fèi)、 所耗用的 燃 料 和 動(dòng) 力 費(fèi)， 以及應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用， 可 以 用 “生 產(chǎn) 成 本——基本生產(chǎn)成本——停工損失”或“停 工 損 失”科 目 歸 集后，期末直接結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用——停工損失”科目。

3、由于自然災(zāi)害等不可抗力造成的停工損失一般列入營(yíng)業(yè)外支出。

4、傳統(tǒng)的因訂單不足造成的停工損失多分?jǐn)偟疆a(chǎn)品成本中還有一個(gè)原因，是因?yàn)樵诙惙ㄉ弦?guī)定，稅法規(guī)定財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前面要備案。雖然財(cái)產(chǎn)損失與停工損失的內(nèi)涵相差較大，但是為了避免不必要的稅收檢查的麻煩，企業(yè)一般都不單獨(dú)列示。

四、涂布行業(yè)停工損失核算的建議

1、可以管理費(fèi)用下設(shè)“正常停工損失”。每月按照生產(chǎn)排單的計(jì)劃內(nèi)的停工，將停工發(fā)生的費(fèi)用直接歸入生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-正常停工損失，制造費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟耐９p失，應(yīng)按照合理、一貫性方法轉(zhuǎn)到該科目。月末再將該科目轉(zhuǎn)到管理費(fèi)用-正常停工損失科目。正常停工損失歸集口徑就是兩個(gè)，一種是歸入當(dāng)期損益，如入管理費(fèi)用。還有一種是計(jì)入生產(chǎn)成本，最終攤到產(chǎn)品生產(chǎn)成本。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)方法一般是采用是加權(quán)平均，成本中如果包含停工損失，經(jīng)過(guò)加權(quán)平均后，往往一期異常數(shù)據(jù)要影響幾期成本，不利于對(duì)毛利分析?；貧w事情本質(zhì)，這種停工損失往往是因?yàn)槭袌?chǎng)季性因素或是市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等原因造成的，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，更符合實(shí)際情況。

2、涂布行業(yè)制造費(fèi)用應(yīng)該以生產(chǎn)線(xiàn)為成本中心進(jìn)行歸集，而不能僅僅按車(chē)間進(jìn)行費(fèi)用歸集。涂布同樣長(zhǎng)度生產(chǎn)幅寬1.8米的產(chǎn)品相比于生產(chǎn)幅寬1.4米產(chǎn)品，一次涂布可產(chǎn)出平方米面積比1.29倍。兩條生產(chǎn)線(xiàn)差異主要是越寬生產(chǎn)線(xiàn)，設(shè)備越貴，品質(zhì)的穩(wěn)定性要更好。只有以生產(chǎn)線(xiàn)作為成本中心，并將歸集的費(fèi)用分?jǐn)偟綄?duì)應(yīng)生產(chǎn)線(xiàn)的產(chǎn)出，方能更準(zhǔn)確反應(yīng)產(chǎn)品實(shí)際的生產(chǎn)成本，對(duì)產(chǎn)品的毛利才能做有效的評(píng)價(jià)。

3、歸集到正常停工損失的成本費(fèi)用，要有合理的依據(jù)，并且在整個(gè)核算期被有效執(zhí)行，這樣可有效避免人為對(duì)利潤(rùn)的調(diào)節(jié)。比如生管經(jīng)批核的各生產(chǎn)線(xiàn)生產(chǎn)工單排單表，車(chē)間員工排班表、ERP 生產(chǎn)工單的報(bào)工工時(shí)等。

成本核算的目的是為了提供更加準(zhǔn)確合理的數(shù)據(jù)給管理者，管理者能依此做出有效的決策，使公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)更上一層樓。涂布性生產(chǎn)企業(yè)因其生產(chǎn)的特點(diǎn)，更應(yīng)加強(qiáng)生產(chǎn)的精細(xì)化管理，精確控制了每條生產(chǎn)線(xiàn)產(chǎn)能的利用率，減少不必要的損耗和浪費(fèi)，降低停工的時(shí)間和頻率。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭亞莉.生產(chǎn)企業(yè)的停工損失和核算方法[J]. 遼寧經(jīng)濟(jì)，2009（6）.

作者簡(jiǎn)介：

丁玲，女，1979-，漢族，碩士，會(huì)計(jì)師。