黃玉萍

摘 要：2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部控制制度。本文對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容從單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行闡述，以強(qiáng)化人們對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具體內(nèi)容的了解，通過建立內(nèi)控制度加強(qiáng)單位的內(nèi)部管理水平，防止貪腐加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位 ;內(nèi)控建設(shè)內(nèi)容

2012年，財(cái)政部印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（以下簡稱《內(nèi)控規(guī)范》），將行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)內(nèi)容分為單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制，下面從兩個(gè)方面來闡述：

一、單位層面

（一）建立內(nèi)部控制組織體系

按照《內(nèi)控規(guī)范》，單位應(yīng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或確定常設(shè)的內(nèi)部控制監(jiān)督部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)開展單位層面內(nèi)部控制工作。即：建立職責(zé)明確、權(quán)限邊界清晰的組織架構(gòu)，滿足不相容崗位職務(wù)相分離的要求。

（二）建立健全單位“三重一大”集體決策制度

單位應(yīng)建立健全“三重一大”（重大決策、重大事項(xiàng)、重要人事任免及大額資金使用）事項(xiàng)的集體議事決策、專家論證和技術(shù)咨詢相結(jié)合的決策機(jī)制，明確決策機(jī)構(gòu)、決策事項(xiàng)范圍、投票表決規(guī)則、決策紀(jì)要的撰寫流轉(zhuǎn)和保存、決策事項(xiàng)的落實(shí)程序、監(jiān)督程序、責(zé)任追究制度等。

（三）建立單位重要崗位交流輪崗制度

按照重要崗位干部交流輪崗全覆蓋的要求，單位應(yīng)建立健全重要崗位交流輪崗制度。

（四）建立內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督制度

根據(jù)《內(nèi)控規(guī)范》，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋評價(jià)機(jī)構(gòu)、評價(jià)內(nèi)容、評價(jià)方式、評價(jià)缺陷認(rèn)定及評價(jià)報(bào)告等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督制度。即：單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，對內(nèi)部控制建立與實(shí)施情況進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督檢查和自我評價(jià)，內(nèi)審部門或崗位應(yīng)定期不定期檢查單位內(nèi)部控制的建立與執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)問題并提出改進(jìn)建議，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)指定專業(yè)部門或?qū)Ｈ素?fù)責(zé)，對單位內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告。

（五）建立健全財(cái)務(wù)管理制度

根據(jù)《會計(jì)法》、《預(yù)算法》、《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號）及相關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合單位實(shí)際，建立健全單位財(cái)務(wù)管理制度、會計(jì)交接管理制度及會計(jì)檔案管理辦法等。

二、業(yè)務(wù)層面

開展業(yè)務(wù)活動(dòng)內(nèi)部控制，要構(gòu)建經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)框架，按照國家法律法規(guī)并對照《內(nèi)控規(guī)范》，對單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)流程進(jìn)行全面梳理，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，設(shè)計(jì)控制措施，完善單位內(nèi)控制度。

（一）預(yù)算業(yè)務(wù)管理制度

行政事業(yè)單位預(yù)算是以年度財(cái)政收支的形式表現(xiàn)的，是對年度單位收支的規(guī)模和結(jié)構(gòu)進(jìn)行的預(yù)計(jì)和測算。按預(yù)算性質(zhì)和單位收支管理范圍分類，行政事業(yè)單位預(yù)算可以分為財(cái)政預(yù)算和單位內(nèi)部預(yù)算，一般來說，行政事業(yè)單位預(yù)算業(yè)務(wù)控制流程可以分為四個(gè)階段，即：預(yù)算編審、預(yù)算批復(fù)、預(yù)算執(zhí)行、決算與考評。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《預(yù)算法》及2020年新修訂的實(shí)施條例、中共中央國務(wù)院《關(guān)于全面實(shí)施預(yù)算績效管理的意見》等，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋預(yù)算組織體系、預(yù)算編審與績效目標(biāo)設(shè)定、預(yù)算執(zhí)行與績效運(yùn)行監(jiān)控、決算與績效評價(jià)等環(huán)節(jié)的預(yù)算績效管理制度并繪制預(yù)算業(yè)務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)流程圖。

（二）收入業(yè)務(wù)管理制度

根據(jù)目前我國政府收入構(gòu)成情況，結(jié)合國際通行的分類方法，將政府收入分類為類、款、項(xiàng)、目四級，其中，類級科目主要包括稅收收入、社會保險(xiǎn)基金收入、非稅收入、貸款回收本金收入、債務(wù)收入以及轉(zhuǎn)移性收入等六類。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《政府會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（財(cái)政部令第78號）、《政府非稅收入管理辦法》及《財(cái)政票據(jù)管理辦法》等相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際制定收入業(yè)務(wù)管理制度、票據(jù)管理制度及繪制收入業(yè)務(wù)相關(guān)流程圖。

（三）經(jīng)費(fèi)支出管理制度

支出按經(jīng)濟(jì)分類設(shè)類、款兩級，其中，類級科目包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助、對企事業(yè)單位的補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移性支出、贈與、債務(wù)利息支出、債務(wù)還本支出、基本建設(shè)支出、其他資本性支出、貸款轉(zhuǎn)貸及產(chǎn)權(quán)參股、其他支出等12類。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《黨政機(jī)關(guān)厲行節(jié)約反對浪費(fèi)條例》及相關(guān)經(jīng)費(fèi)支出管理規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際，制定差旅費(fèi)、會議費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、公車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)、辦公費(fèi)、公務(wù)卡等管理辦法或?qū)嵤┘?xì)則。

（四）政府采購管理制度

行政事業(yè)單位采購控制是指在行政事業(yè)單位使用資金進(jìn)行貨物、服務(wù)和工程的采購事項(xiàng)過程中的相關(guān)控制。購買依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的貨物、服務(wù)和工程的行為屬于政府采購行為;購買集中采購目錄以外的且采購限額標(biāo)準(zhǔn)以下的貨物、服務(wù)和工程的行為屬于自行采購。政府采購實(shí)行集中采購和分散采購相結(jié)合。實(shí)行集中采購的政府采購項(xiàng)目，由集中采購目錄確定，集中采購目錄以外，且在采購限額標(biāo)準(zhǔn)以上的采購項(xiàng)目實(shí)行分散采購。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《政府采購法》及其實(shí)施條例及相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋政府采購管理機(jī)構(gòu)、政府采購預(yù)算、采購計(jì)劃、采購組織形式、采購方式、采購合同、采購驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的政府采購管理制度并繪制采購相關(guān)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程圖。

（五）貨幣資金管理制度

行政事業(yè)單位的貨幣資金是指單位擁有的現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《現(xiàn)金管理暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第588號）、《現(xiàn)金管理暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2011年修訂）、《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》（2020年修訂）、財(cái)政部、中國人民銀行《關(guān)于零余額賬戶管理有關(guān)事項(xiàng)的通知》等，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶、其他貨幣資金等的貨幣資金管理制度并繪制貨幣資金收付款業(yè)務(wù)流程圖。

（六）固定資產(chǎn)管理制度

行政事業(yè)單位實(shí)物資產(chǎn)包括房屋及建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、圖書、辦公用品和低值易耗品等。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《行政事業(yè)性國有資產(chǎn)管理?xiàng)l例》（中華人民共和國國務(wù)院令第738號）、《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第35號）、《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第100號）及財(cái)政部《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理工作的通知》等相關(guān)文件規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋固定資產(chǎn)管理機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)配置、資產(chǎn)使用、資產(chǎn)清查、資產(chǎn)處置等環(huán)節(jié)的固定資產(chǎn)管理制度并繪制資產(chǎn)管理相關(guān)環(huán)節(jié)流程圖。

（七）建設(shè)項(xiàng)目管理制度

建設(shè)項(xiàng)目是指行政事業(yè)單位自行或者委托其他單位進(jìn)行的建造（包括新建、改建、擴(kuò)建、修繕等）與安裝活動(dòng)。建設(shè)項(xiàng)目一般規(guī)模大、耗資多、周期長，而且容易受到內(nèi)外部環(huán)境影響。據(jù)國家近幾年巡視巡查及審計(jì)反饋信息，建設(shè)項(xiàng)目已經(jīng)成為我國行政事業(yè)單位重要的腐敗領(lǐng)域之一，不確定性和風(fēng)險(xiǎn)大。因此，建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)部控制是整個(gè)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《中華人民共和國建筑法》、《建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)管理?xiàng)l例》、《建設(shè)工程質(zhì)量管理?xiàng)l例》、《中華人民共和國招標(biāo)投標(biāo)法實(shí)施條例》等，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋建設(shè)項(xiàng)目管理機(jī)構(gòu)、建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)、設(shè)計(jì)、概預(yù)算、工程招投標(biāo)、工程變更、資金支付、竣工驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的建設(shè)項(xiàng)目管理制度并繪制建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)流程圖。

（八）合同管理制度

合同控制是指單位對以自身為當(dāng)事人的合同依法進(jìn)行訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止以及審查、監(jiān)督、控制等一系列行為的總稱。合同訂立、履行、變更、解除、轉(zhuǎn)讓、終止是合同控制的內(nèi)容;合同的審查、監(jiān)督、控制是合同控制的主要手段。合同控制，就是找出合同磋商、訂立、履行、變更、解除、終止等各個(gè)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并加以控制，以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，達(dá)到預(yù)期的目的，合同控制具有全程性、系統(tǒng)性的特點(diǎn)。各行政事業(yè)單位可根據(jù)《中華人民共和國合同法》及相關(guān)規(guī)定，結(jié)合單位實(shí)際，制定涵蓋合同歸口管理、合同簽訂、合同履行、合同歸檔管理等環(huán)節(jié)的合同管理制度并繪制合同管理相關(guān)環(huán)節(jié)流程圖。

參考文獻(xiàn)：

[1]澎湃新聞.澎湃號.媒體 ?審計(jì)觀察《行政事業(yè)單位內(nèi)控建設(shè)必要性及建設(shè)內(nèi)容》.

[2]內(nèi)蒙古繼續(xù)教育網(wǎng) ?會計(jì)人員繼續(xù)教育平臺 ?2017年繼續(xù)教育課件：《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)操作指南2017》.