□文/儀秀琴 解曉桐

（黑龍江八一農(nóng)墾大學(xué) 黑龍江·大慶）

［提要］ 隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，企業(yè)之間的競爭越來越激烈，質(zhì)量已經(jīng)成為企業(yè)愈加重視的關(guān)鍵要素。本文通過對我國中小冷飲制造業(yè)質(zhì)量成本管理存在的問題進(jìn)行分析，提出強(qiáng)化質(zhì)量成本管理的策略，并探討設(shè)計(jì)制造企業(yè)質(zhì)量成本管理體系。

一、引言

隨著現(xiàn)代社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和人們生活水平的不斷提升，人們對于價(jià)格的關(guān)注漸漸降低，而對于生活質(zhì)量的要求越來越高，食品行業(yè)作為與人們?nèi)粘Ｉ钕⑾⑾嚓P(guān)的行業(yè)，消費(fèi)者對其品質(zhì)的重視程度日漸提高。近年來，我國食品行業(yè)的競爭日漸加劇，原材料價(jià)格的上漲以及用工成本的不斷增長都帶給了企業(yè)成本控制的難題，在這樣的大環(huán)境下，很多企業(yè)為了搶占市場，不得不采取降低成本的方法以給企業(yè)帶去更大的利潤空間，而對于食品企業(yè)來說，降低產(chǎn)品的質(zhì)量成本就成為了企業(yè)減少成本的最快方式，這樣的做法勢必會給企業(yè)的產(chǎn)品質(zhì)量帶來不利的影響，從近年來頻出的食品安全事件上就得以體現(xiàn)，尤其會對企業(yè)的整體形象帶來不可挽回的影響。

質(zhì)量成本由美國質(zhì)量管理學(xué)家費(fèi)根堡姆于1945 年首次提出，把質(zhì)量與成本結(jié)合起來，主要是指企業(yè)為了提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量，保證消費(fèi)者可以正常使用產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用。按照成本的不同和屬性，質(zhì)量成本主要分為預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本四類，從結(jié)構(gòu)上來看，前兩種是過程控制成本，后兩種屬于結(jié)果成本。企業(yè)要想獲得最大利潤就要使得質(zhì)量成本處于最低水平，而這就要權(quán)衡企業(yè)各方面成本的比重，進(jìn)行質(zhì)量成本管理，合理地進(jìn)行分配和控制。

本文針對我國中小冷飲制造業(yè)企業(yè)的質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀展開研究，發(fā)現(xiàn)其質(zhì)量成本管理方面存在的問題并找出原因，提出相對科學(xué)、合理的應(yīng)對措施，希望引起中小冷飲制造企業(yè)對于質(zhì)量成本管理的重視，對質(zhì)量成本管理予以充分的利用，盡量為企業(yè)減少不必要的物料、工序以及人員浪費(fèi)，更加發(fā)揮自身的優(yōu)勢。同時(shí)，這對存在類似問題企業(yè)的質(zhì)量成本管理提供了可參考的解決思路，有一定的借鑒意義。

二、中小冷飲制造企業(yè)質(zhì)量成本管理現(xiàn)狀及問題

在我國，冷飲制造企業(yè)除了大型乳業(yè)下的冷飲制造分支，大多數(shù)都是中小型的，并且有一定的區(qū)域性，由于是冷飲制造所以以東北地區(qū)數(shù)量最多、受認(rèn)可度最廣泛繼而逐漸向南減弱。

（一）原材料的采購。對于冷飲制造企業(yè)所需的原材料來說，主料和輔料品種繁多，而且一種產(chǎn)品所需要的主料加輔料很可能就多達(dá)幾十種，所以企業(yè)的采購任務(wù)次數(shù)多且內(nèi)容較為復(fù)雜，采購的量也每次不盡相同。再加上大多數(shù)中小企業(yè)都實(shí)行以銷定產(chǎn)的模式，這就造成了企業(yè)對每種原材料的采購是統(tǒng)購還是分購無法有一個(gè)較為明確的計(jì)劃，而且分批的進(jìn)貨采購很容易使采購成本無法保證一年中的最低價(jià)格，從而導(dǎo)致采購成本的上升和不可控。

（二）企業(yè)的庫存管理。對生產(chǎn)企業(yè)來說，庫存管理是重中之重，很多企業(yè)就是因?yàn)閹齑娈a(chǎn)品管理不良導(dǎo)致整個(gè)銷售環(huán)節(jié)或生產(chǎn)鏈混亂，甚至被此拖垮。冷飲制造業(yè)的一個(gè)明顯特點(diǎn)是所有生產(chǎn)都與氣候聯(lián)系緊密，旺季也就是每年的夏季幾個(gè)月的時(shí)間，出貨量和銷售量幾乎可以達(dá)到全年的一半，而淡季也就是冬季其出庫率相對來說就會下降許多。通常來說，中小冷飲制造企業(yè)在11 月開始儲備原料，12 月開始生產(chǎn)備貨，達(dá)到庫存高峰以應(yīng)對過年期間的生產(chǎn)停工，在5 月、6 月會再次達(dá)到一個(gè)庫存高峰以應(yīng)對銷售旺季的到來。這一行業(yè)特性也就造成了對企業(yè)庫存管理需要有高標(biāo)準(zhǔn)的要求，尤其是一些冷飲銷售渠道對于產(chǎn)品的生產(chǎn)日期有著嚴(yán)格的控制期限，積壓的庫存所造成的保質(zhì)期問題很可能會造成企業(yè)的成本損失。再有就是中小企業(yè)的通病———崗位責(zé)任劃分不清，比如保管員、叉車工、裝卸工等崗位沒有做好崗位責(zé)任劃分，就會有不按規(guī)定裝貨或數(shù)量核實(shí)不清情況的出現(xiàn)，從而導(dǎo)致庫存出現(xiàn)實(shí)際庫存和賬面庫存不相符等問題。

（三）機(jī)器設(shè)備的利用。同所有制造型企業(yè)一樣，中小冷飲制造業(yè)企業(yè)也面對著機(jī)器設(shè)備利用率較低的問題。首先，開停機(jī)時(shí)間就是一個(gè)質(zhì)量成本問題，由于一個(gè)生產(chǎn)車間一天就會耗費(fèi)上千度電，而企業(yè)的生產(chǎn)車間較多，對機(jī)器啟動的時(shí)間沒有合理的預(yù)計(jì)就會造成用電的浪費(fèi)，一天幾個(gè)車間的浪費(fèi)持續(xù)下去造成的成本損失是巨大的。其次，每個(gè)機(jī)器的運(yùn)行速度和生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量之間的關(guān)系沒有到達(dá)一個(gè)均衡的水平，如果一分鐘的生產(chǎn)數(shù)量比預(yù)計(jì)的只少幾個(gè)，但是持續(xù)的生產(chǎn)所運(yùn)用的設(shè)備對此的損失數(shù)量也是一個(gè)不可小視的數(shù)目。最后，機(jī)器設(shè)備的故障問題和清洗維護(hù)的成本。機(jī)器設(shè)備不可能一直運(yùn)轉(zhuǎn)而不出問題，每次的問題檢修和期間的停工損失，以及清洗維護(hù)所需要的成本和停工損失，對于企業(yè)的生產(chǎn)來說都是一筆不小的成本費(fèi)用。中小冷飲制造企業(yè)雖然一直對此加以控制，但還是無法達(dá)到一個(gè)相對較為均衡的水平。

（四）產(chǎn)品的推陳出新。冷飲產(chǎn)品推陳出新非?？欤笮腿闃I(yè)下的冷飲制造分支有其本企業(yè)自身的品牌效應(yīng)和充足的廣告宣傳資金，完全可以利用這些條件主推其主打產(chǎn)品。而中小冷飲制造企業(yè)同樣每年要上新多款產(chǎn)品，但是苦于資金受限，無法達(dá)到大范圍的宣傳，事先無法得知每個(gè)產(chǎn)品市場反饋如何，只有經(jīng)過市場的判斷得出結(jié)果，才大批量的生產(chǎn)采購。而且產(chǎn)品的市場反饋對于其原料進(jìn)貨量的計(jì)劃值有著非常重要的作用，所以企業(yè)對成本的預(yù)估往往只能靠推測和參考往年的情況，具有很大的不確定性，這對于企業(yè)的質(zhì)量成本管理來說是一個(gè)不確定因素。

三、質(zhì)量成本管理的必要性

開展質(zhì)量成本管理對制造業(yè)企業(yè)中各個(gè)環(huán)節(jié)為產(chǎn)品質(zhì)量所投入的成本進(jìn)行有效且正確的掌握，對其進(jìn)行管理和控制，為企業(yè)開展質(zhì)量升級和質(zhì)量策劃提供一定的參考。為企業(yè)管理者進(jìn)行成本分析和進(jìn)行決策時(shí)提供事實(shí)依據(jù)，促使企業(yè)在保證質(zhì)量的前提下做到成本的有效管控，從而提升企業(yè)產(chǎn)品的競爭力，提高企業(yè)的市場經(jīng)濟(jì)效益。同時(shí)，質(zhì)量成本管理作為現(xiàn)代企業(yè)越來越重視的管理理念，也是與現(xiàn)代管理企業(yè)制度相適應(yīng)的管理范圍，它的產(chǎn)生、發(fā)展與完善都對企業(yè)管理有很大的影響。

（一）促進(jìn)全面質(zhì)量成本管理。通過對企業(yè)質(zhì)量成本的分析，包括對質(zhì)量成本總額、質(zhì)量成本的計(jì)劃完成情況和質(zhì)量成本構(gòu)成等的分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)各部門質(zhì)量成本的相關(guān)規(guī)律，進(jìn)而在規(guī)律中找到共同點(diǎn)并進(jìn)行分析，使得質(zhì)量成本管理能在企業(yè)更好地發(fā)揮它的作用，有利于降低產(chǎn)品的成本，促進(jìn)全面質(zhì)量成本管理的發(fā)展。

（二）提高全員的質(zhì)量意識。企業(yè)的員工作為企業(yè)的重要組成部分是具有巨大潛力的，員工對于質(zhì)量的理解往往會代表企業(yè)對于產(chǎn)品質(zhì)量的評判。如果員工只是認(rèn)為企業(yè)產(chǎn)品沒有收到投訴退貨等就是合格，而對于質(zhì)量是否真的好，好到什么樣具體的水平并沒有一個(gè)明確的概念，那就說明這種衡量是不合理的。引進(jìn)質(zhì)量成本管理會對產(chǎn)品質(zhì)量有量化的界定，這會使得員工對于產(chǎn)品的合格率、廢品損失成本有一個(gè)更清晰的認(rèn)識。

（三）增強(qiáng)企業(yè)活力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益最大化。企業(yè)通過加強(qiáng)優(yōu)化質(zhì)量成本的管控，提高員工素質(zhì)，推動技術(shù)的更新，使得企業(yè)在市場的競爭中有較強(qiáng)的活力和生命力。與此同時(shí)，質(zhì)量成本可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)品的收支，對于投入和收益也有一個(gè)客觀的展現(xiàn)，企業(yè)可以根據(jù)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行分析找出適合企業(yè)的最佳成本點(diǎn)，并依據(jù)此調(diào)整企業(yè)相關(guān)的其他結(jié)構(gòu)，在企業(yè)的發(fā)展和消費(fèi)者需求中找到一個(gè)相對均衡的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益的最大化。

四、我國中小冷飲制造企業(yè)質(zhì)量成本管理體系設(shè)計(jì)

我國大多數(shù)中小冷飲制造企業(yè)對于質(zhì)量成本管理都沒有一個(gè)較為完整的體系，只是將各方面成本歸集到各類費(fèi)用中，這樣不利于企業(yè)對于質(zhì)量所耗費(fèi)的成本進(jìn)行全面的把控，所以針對質(zhì)量成本管理會出現(xiàn)的問題，對其建立一套完整的體系是非常必要的。

（一）質(zhì)量成本的預(yù)測和計(jì)劃。企業(yè)要貫徹“零缺陷”管理來完善企業(yè)預(yù)算的編制，在產(chǎn)品生產(chǎn)初期就要加強(qiáng)對于產(chǎn)品質(zhì)量的控制，認(rèn)識到預(yù)防是企業(yè)質(zhì)量成本管理最核心的內(nèi)容。根據(jù)制造企業(yè)過往的原材料使用量、生產(chǎn)計(jì)劃等生產(chǎn)經(jīng)營資料以及相關(guān)信息，制定質(zhì)量成本預(yù)算表，逐條寫出質(zhì)量成本的四個(gè)分類：預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本、外部損失成本，并劃分出上年度實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用和本年度計(jì)劃發(fā)生的費(fèi)用的金額，以及每項(xiàng)分別占質(zhì)量成本的比例。如此詳細(xì)分解后，落實(shí)到企業(yè)的各個(gè)部門，分別制定符合各個(gè)部門實(shí)際情況的計(jì)劃。

（二）質(zhì)量成本科目設(shè)置和核算。在質(zhì)量成本這個(gè)一級科目下，設(shè)有運(yùn)行成本和外部質(zhì)量保證成本，運(yùn)行成本包括預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，在這五個(gè)二級科目下，企業(yè)依據(jù)自身經(jīng)營情況設(shè)置出適合自身特色的質(zhì)量成本三級科目，明確質(zhì)量成本費(fèi)用的一個(gè)范圍，由企業(yè)的財(cái)務(wù)對質(zhì)量成本數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集、計(jì)算和匯總，進(jìn)而編制出企業(yè)質(zhì)量成本報(bào)表，為之后的質(zhì)量成本管理實(shí)施奠定基礎(chǔ)。（表1）

（三）質(zhì)量成本分析與報(bào)告。應(yīng)定期分析企業(yè)質(zhì)量成本計(jì)劃的完成情況、質(zhì)量成本總額及構(gòu)成對利潤的影響，分析企業(yè)預(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)外損失成本各自在質(zhì)量成本總額中所占比重的變化趨勢，找到質(zhì)量成本的最佳構(gòu)成比例，根據(jù)此數(shù)據(jù)開展下一步的質(zhì)量管理工作。企業(yè)財(cái)務(wù)部人員應(yīng)定期編制質(zhì)量成本分析報(bào)告，以及時(shí)反映企業(yè)質(zhì)量成本管理情況，最長一個(gè)周期不超過3 個(gè)月。

（四）質(zhì)量成本的控制。對質(zhì)量成本的控制應(yīng)包含兩個(gè)方面的內(nèi)容：一是時(shí)間控制；二是內(nèi)容控制。時(shí)間控制包括事前控制、事中控制、事后控制，其中事前控制是企業(yè)根據(jù)自身特點(diǎn)事先制定相關(guān)的控制標(biāo)準(zhǔn)，事中控制是企業(yè)在經(jīng)營的全過程中分別制定各環(huán)節(jié)的質(zhì)量費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并采取措施，事后控制是企業(yè)根據(jù)質(zhì)量成本綜合分析報(bào)告查明質(zhì)量成本的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃額之間產(chǎn)生差異的原因，并對其采取有效的措施。內(nèi)容控制包括質(zhì)量成本總額控制和質(zhì)量成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，其與最佳質(zhì)量成本關(guān)系密切。

（五）質(zhì)量成本的考核制度。為了保證企業(yè)員工的積極性與自覺性，也為了目標(biāo)的按時(shí)達(dá)成，建立完整的質(zhì)量成本考核制度是非常必要的。除了將考核的結(jié)果納入個(gè)人和部門的業(yè)績，使其與工資獎金環(huán)環(huán)相扣以外，也應(yīng)以激勵的方式對質(zhì)量成本管理做出突出貢獻(xiàn)的人員做出獎勵，同時(shí)對工作態(tài)度消極和工作成果不合格率長期居高不下的人員給予相應(yīng)的懲罰。

五、中小冷飲制造企業(yè)質(zhì)量成本管理對策建議

（一）對原材料的采購進(jìn)行細(xì)分。應(yīng)細(xì)分出大眾原料的統(tǒng)購和日常的零星采購，根據(jù)往年的情況做出一個(gè)可控范圍內(nèi)的計(jì)劃值。其中，大眾原料的統(tǒng)購可以分為一次性統(tǒng)購和分批統(tǒng)購，對于冷飲食品最基礎(chǔ)的原材料奶類產(chǎn)品可以采取一次統(tǒng)購的形式，在奶類產(chǎn)品的淡季，也就是每年的夏季組織統(tǒng)購，盡量將原材料的采購成本降到最低。對于常用的其他輔料可以采取分批統(tǒng)購，尋找合作的廠商以數(shù)量的優(yōu)勢控制采購價(jià)格，對于需要進(jìn)口的原材料可以去到原產(chǎn)地走訪各家工廠，確保在保證質(zhì)量的前提下降低采購成本。

表1 質(zhì)量成本科目明細(xì)表

（二）更新企業(yè)庫存管理系統(tǒng)。中小冷飲制造企業(yè)應(yīng)更新庫存管理系統(tǒng)，應(yīng)用先進(jìn)的電子設(shè)備，并簡化整體流程，保證每一批進(jìn)庫和出庫的產(chǎn)品都有來源可查。同時(shí)，對于產(chǎn)品的生產(chǎn)日期嚴(yán)加管控，除了采用傳統(tǒng)的庫內(nèi)固定位置實(shí)地劃分的措施之外，還要在每批產(chǎn)品入庫和出庫時(shí)及時(shí)錄入日期信息，運(yùn)用電子設(shè)備實(shí)時(shí)監(jiān)控日期的情況，并定期輸出整合的圖表，確保企業(yè)第一時(shí)間知曉庫存的量和產(chǎn)品的日期情況。對于產(chǎn)品生產(chǎn)日期有嚴(yán)格要求的冷飲銷售渠道，需要提前做好計(jì)劃量，分出固定區(qū)域并及時(shí)出庫。在倉庫相關(guān)人員的崗位責(zé)任劃分上，需要進(jìn)一步加以明確，由企業(yè)的行政部門或業(yè)務(wù)部門等相關(guān)部門出具崗位職責(zé)規(guī)范細(xì)則，落實(shí)追究責(zé)任制度，通過與個(gè)人工資績效相掛鉤等措施進(jìn)一步規(guī)范。

（三）合理安排機(jī)器設(shè)備的使用時(shí)間。企業(yè)應(yīng)根據(jù)所設(shè)定的總計(jì)劃量具體到每個(gè)生產(chǎn)日的計(jì)劃量，再根據(jù)相關(guān)經(jīng)驗(yàn)推測出較為合理的機(jī)器設(shè)備開關(guān)機(jī)時(shí)間，并做好每日記錄，由每個(gè)車間的組長負(fù)責(zé)。此外，定期對機(jī)器設(shè)備做維護(hù)，盡量減小其出現(xiàn)故障所帶來的成本損失。

（四）有計(jì)劃地進(jìn)行產(chǎn)品推新。鑒于目前中小冷飲制造企業(yè)的現(xiàn)狀，可以根據(jù)往年原材料等方面相類似的產(chǎn)品事先做出一個(gè)計(jì)劃。先做出一個(gè)首輪計(jì)劃，限定每批次采購的量大概能夠生產(chǎn)出多少箱的產(chǎn)成品，再根據(jù)終端的量確定首輪的采購發(fā)貨量。第二輪和第三輪的計(jì)劃還是需要根據(jù)市場的情況加以調(diào)整，需要派出專員實(shí)時(shí)跟進(jìn)并到終端勤加走訪，以確保時(shí)刻了解新產(chǎn)品的最新市場情況。