潘培培

摘要：本篇文章在智能化會(huì)計(jì)時(shí)代的背景之下，研究財(cái)務(wù)報(bào)告分析的不同視角問題，提出財(cái)務(wù)報(bào)告分析可以從企業(yè)的財(cái)務(wù)能力、企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展、企業(yè)價(jià)值等多視角展開。著重分析在不同的視角之下財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系，如項(xiàng)目質(zhì)量分析的思路、杜邦分析體系、哈佛分析框架等。站在不同維度下來分析財(cái)務(wù)報(bào)告的適用性，為后期企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策人員提供更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)信息。

關(guān)鍵詞：智能化會(huì)計(jì)時(shí)代;財(cái)務(wù)報(bào)告;不同視角

引言：

隨著當(dāng)前國(guó)內(nèi)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不斷擴(kuò)大，同時(shí)互聯(lián)網(wǎng)信息化技術(shù)在社會(huì)上快速發(fā)展，也使得智能化會(huì)計(jì)的系統(tǒng)軟件在企業(yè)中廣泛應(yīng)用，大力推動(dòng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息化的轉(zhuǎn)型發(fā)展。在這一背景下，從不同視角分析財(cái)務(wù)報(bào)告尤為必要。這樣有助于企業(yè)更好的控制項(xiàng)目質(zhì)量，提升自己的財(cái)務(wù)控制能力，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、智能化會(huì)計(jì)時(shí)代下財(cái)務(wù)報(bào)告視角分析

（一）項(xiàng)目質(zhì)量視角

項(xiàng)目質(zhì)量分析是一種比較常見的財(cái)務(wù)報(bào)告分析方法，不管是項(xiàng)目投資者，還是審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者是企業(yè)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)和經(jīng)營(yíng)部門，在決策當(dāng)中，要想能夠?qū)緝?nèi)部所有的財(cái)務(wù)情況和公司經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行全面研究分析，就要借助于財(cái)務(wù)報(bào)表來描述企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，其主要目的就是通過使用項(xiàng)目質(zhì)量分析的方法，深入研究公司內(nèi)部基本運(yùn)營(yíng)狀況和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理狀況，而提供后續(xù)決策分析數(shù)據(jù)信息。

（二）財(cái)務(wù)能力視角

公司資產(chǎn)負(fù)債能力、業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)能力、利潤(rùn)增長(zhǎng)能力、發(fā)展能力，都是當(dāng)前公司財(cái)務(wù)能力的一種體現(xiàn)。運(yùn)營(yíng)能力是指開展各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)資產(chǎn)資源的科學(xué)調(diào)配，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司資金資產(chǎn)的科學(xué)運(yùn)作能力，伴隨著經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而存在。發(fā)展能力是從廣義、狹義等多個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)考量企業(yè)的潛在能力，揭示其成長(zhǎng)性。

（三）企業(yè)可持續(xù)發(fā)展視角

在可持續(xù)化的發(fā)展視角下，對(duì)其能力給予重點(diǎn)關(guān)注和分析。將公司未來業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)和公司可持續(xù)化的業(yè)務(wù)運(yùn)作相結(jié)合，將其作為企業(yè)可持續(xù)化發(fā)展分析的主要內(nèi)容。在分析公司運(yùn)營(yíng)薪酬報(bào)告之上，加大分析研究現(xiàn)金流和公司資本積累能力[1]。

（四）企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)視角

公司價(jià)值評(píng)價(jià)視角是站在公司現(xiàn)有時(shí)間節(jié)點(diǎn)之上，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)信息做加工處理，對(duì)公司的經(jīng)營(yíng)指標(biāo)作量化研究分析，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表做為輔助，判斷公司內(nèi)部運(yùn)作狀況，及評(píng)判公司的資產(chǎn)、資金的實(shí)力，預(yù)測(cè)公司未來的發(fā)展?fàn)顩r。

（五）財(cái)務(wù)預(yù)警視角

公司財(cái)務(wù)狀況可以通過財(cái)務(wù)報(bào)表附注及企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作能力共同展現(xiàn)，可以分析公司業(yè)務(wù)運(yùn)作中，公司內(nèi)部資產(chǎn)配置是否有效，由此可以選擇財(cái)務(wù)比率，如流動(dòng)比率和權(quán)益比率等。企業(yè)的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、資產(chǎn)凈利率和主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率等一些指標(biāo)，都可以通過財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。通過分析財(cái)務(wù)指標(biāo)，能夠展現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)信息，對(duì)于財(cái)務(wù)惡化狀況也能夠進(jìn)一步深度挖掘，還可以進(jìn)一步確定財(cái)務(wù)臨界點(diǎn)數(shù)值，最終確定初步的財(cái)務(wù)信息預(yù)警模型，不同行業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)警方法會(huì)有所差別，在分析時(shí)有更顯著的差異[2]。

（六）內(nèi)部控制的視角

在內(nèi)控視角下，財(cái)務(wù)報(bào)告分析往往聚焦在公司的內(nèi)控中存在的某些不足之處，存在的問題可以通過內(nèi)控報(bào)告方式展現(xiàn)出來。內(nèi)控是否有效，要通過企業(yè)業(yè)務(wù)收入、成本控制、內(nèi)部監(jiān)督是否有效，及各組織運(yùn)營(yíng)機(jī)構(gòu)設(shè)置、權(quán)力制約、風(fēng)險(xiǎn)控制等方面披露的信息來具體展現(xiàn)。通過內(nèi)控視角來分析財(cái)務(wù)報(bào)告，能夠?yàn)椴煌瑳Q策者提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)信息。

（七）盈余管理的視角

盈余管理視角之下，財(cái)務(wù)報(bào)告分析劃分為兩部分，即以公司稅務(wù)工作和業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)做為核心的報(bào)表方式。一是檢查稅務(wù)工作，通過分析報(bào)告來掌握公司存續(xù)中各項(xiàng)稅收及財(cái)會(huì)準(zhǔn)則制度的把控情況。二是在公司內(nèi)部，要做好各項(xiàng)運(yùn)營(yíng)資源的科學(xué)分配，會(huì)使得企業(yè)的資金投入和收入產(chǎn)出及公司內(nèi)部資本的累積達(dá)到最優(yōu)化。而報(bào)表方式也是通過利用財(cái)務(wù)報(bào)表向投資者直觀清晰地展現(xiàn)出價(jià)值信息，吸引外部投資者，并借此獲得更好評(píng)價(jià)。通過利用財(cái)務(wù)報(bào)告分析方式，對(duì)應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，在不同項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期內(nèi)，進(jìn)行對(duì)比分析，即進(jìn)行關(guān)聯(lián)方的交易研究，結(jié)合專業(yè)系統(tǒng)的分析方法，進(jìn)一步明確出企業(yè)的6要素，來增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息的解釋力[3]。

（八）戰(zhàn)略分析視角

戰(zhàn)略分析視角下，財(cái)務(wù)報(bào)告是從企業(yè)宏觀經(jīng)營(yíng)到企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作規(guī)范的分析，是從經(jīng)營(yíng)公司未來整體發(fā)展戰(zhàn)略考慮，來設(shè)計(jì)戰(zhàn)略分析指標(biāo)，財(cái)務(wù)報(bào)告所有信息都要呈現(xiàn)出戰(zhàn)略規(guī)劃相關(guān)內(nèi)容。在戰(zhàn)略分析角度上，要求企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策人員站在企業(yè)整體宏觀布局角度上予以規(guī)劃。在執(zhí)行公司發(fā)展戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)運(yùn)作時(shí)，都有不同的呈現(xiàn)方式，其中集中在財(cái)務(wù)報(bào)表上，顯示企業(yè)收入和利潤(rùn)的信息，業(yè)務(wù)報(bào)告分析更加全面，從整體的財(cái)務(wù)報(bào)告分析角度，進(jìn)行綜合性客觀性的分析。

二、財(cái)務(wù)報(bào)告在不同視角下的分析體系

（一）項(xiàng)目質(zhì)量分析的思路

公司在編制財(cái)務(wù)分析表及開展財(cái)務(wù)報(bào)告結(jié)構(gòu)的分析時(shí)，就可以根據(jù)目前財(cái)務(wù)分析報(bào)告中所展現(xiàn)出來的信息，并進(jìn)行規(guī)模變動(dòng)、層次分析，從量變開始進(jìn)行連接。對(duì)可能會(huì)引發(fā)的資產(chǎn)質(zhì)量變化，主要分析其影響要素，并結(jié)合整個(gè)行業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r，對(duì)可能會(huì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)影響因素進(jìn)行對(duì)比研究，這樣就能夠得出客觀精準(zhǔn)有效的評(píng)價(jià)結(jié)果。

（二）杜邦分析體系

杜邦分析應(yīng)用到公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)分析領(lǐng)域相當(dāng)常見，杜邦分析就是對(duì)公司經(jīng)營(yíng)結(jié)果分析，是由企業(yè)運(yùn)作能力到經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目去找出影響公司業(yè)務(wù)運(yùn)作能力變化的要素。盡管杜邦分析方法具有更綜合的特性，但是卻沒有反映出資金的運(yùn)轉(zhuǎn)狀況，杜邦分析還需要在現(xiàn)有運(yùn)營(yíng)中加以改革優(yōu)化，這樣才能夠達(dá)到分析財(cái)務(wù)報(bào)告的目的[4]。

在當(dāng)前綜合性分析業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)中杜邦分析體系是最常見的經(jīng)典型的分析模型，以最具有綜合性的指標(biāo)即凈資產(chǎn)收益率作為分析核心，可以分解為銷售凈利潤(rùn)、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、權(quán)益乘數(shù)三個(gè)指標(biāo)的乘積，代表公司盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力。按照杜邦分析的思路，從能力到項(xiàng)目，找到導(dǎo)致企業(yè)綜合能力發(fā)生變化的原因。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)生較大變化，經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型周期的步伐與業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)程度下降，更多的企業(yè)走向多元化、專業(yè)化的發(fā)展路子，企業(yè)未來的發(fā)展前景和發(fā)展可持續(xù)化受到重點(diǎn)關(guān)注，現(xiàn)金流被社會(huì)企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，也反映出企業(yè)資金運(yùn)轉(zhuǎn)狀況。

（三）哈佛框架分析框架

哈佛分析框架是由哈佛大學(xué)的三位學(xué)者提出來的一種財(cái)務(wù)分析框架，包括戰(zhàn)略、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、前景的分析框架，涵蓋定量和定向分析方法，可以有效掌控企業(yè)未來的財(cái)務(wù)分析方向。哈佛分析框架結(jié)合目前公司的外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境，公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，和目前所從事的業(yè)務(wù)運(yùn)作活動(dòng)，通過財(cái)會(huì)環(huán)境、財(cái)務(wù)政策、財(cái)會(huì)系統(tǒng)相互影響，最終表現(xiàn)為財(cái)務(wù)報(bào)表分析。哈佛分析框架是對(duì)可能會(huì)給企業(yè)的一些變化帶來的影響做出深度分析，重點(diǎn)考量領(lǐng)導(dǎo)人制定出來的各項(xiàng)決策。面對(duì)當(dāng)前日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)市場(chǎng)價(jià)值鏈條變得更加重要，基于哈佛分析框架來分析企業(yè)在資本市場(chǎng)運(yùn)作狀況有著顯著的意義。

（四）內(nèi)部控制缺陷和財(cái)務(wù)報(bào)告重述體系

在財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過分析公司的盈利狀況，發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)對(duì)內(nèi)部運(yùn)營(yíng)缺乏必要監(jiān)督。對(duì)于那些不合常規(guī)偶然性的變動(dòng)進(jìn)行分析，這樣就能夠發(fā)現(xiàn)一些業(yè)務(wù)內(nèi)控中存在的缺陷，還可以細(xì)致的分析業(yè)務(wù)執(zhí)行中存在失效的問題，并且還要研究產(chǎn)生失效的原因，進(jìn)而能夠促使企業(yè)去正視運(yùn)營(yíng)的內(nèi)控問題，進(jìn)一步提高企業(yè)的內(nèi)控管理成效和內(nèi)控管理質(zhì)量。

三、不同視角分析對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的適用性

財(cái)務(wù)報(bào)告的項(xiàng)目質(zhì)量分析，財(cái)務(wù)能力分析最大的差別就是分析的基礎(chǔ)性和核心內(nèi)容不同。基礎(chǔ)性分析會(huì)側(cè)重于單個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)研究，整體性分析會(huì)關(guān)注一個(gè)業(yè)務(wù)的運(yùn)作能力。在現(xiàn)有財(cái)務(wù)能力分析角度上，會(huì)結(jié)合目前財(cái)務(wù)報(bào)表來做深度分析，以此能夠更加直觀判斷企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作的效率，可持續(xù)化的程度。在企業(yè)價(jià)值評(píng)價(jià)視角上，結(jié)合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，多方位分析，就能夠綜合分析企業(yè)業(yè)務(wù)運(yùn)作狀況，并作出科學(xué)可行決策。當(dāng)前國(guó)內(nèi)企業(yè)經(jīng)濟(jì)機(jī)制融入更多的新元素，也對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析提出新的分析要求，特別是公司的投資者，都要根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)分析報(bào)表和報(bào)告，及時(shí)獲取自身運(yùn)營(yíng)所需要的信息數(shù)據(jù)，這樣就要設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告分析目標(biāo)，選擇恰當(dāng)?shù)姆治龇椒?，并且能夠進(jìn)一步推動(dòng)各種方法效率提升。

四、結(jié)束語(yǔ)

智能化技術(shù)在會(huì)計(jì)信息處理中的應(yīng)用，提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的準(zhǔn)確性和時(shí)效性，為企業(yè)從多個(gè)視角進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)告分析提供了支持。正確的財(cái)務(wù)報(bào)告分析在某種程度上也會(huì)幫助企業(yè)運(yùn)營(yíng)者做出正確決策，使各項(xiàng)資源發(fā)揮最大化的效用，能夠在決策中發(fā)揮輔助型的支持性作用。如果分析財(cái)務(wù)報(bào)告不全面，數(shù)據(jù)不精準(zhǔn)，也不能夠給企業(yè)運(yùn)營(yíng)人員提供更精準(zhǔn)的決策數(shù)據(jù)信息支持。企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)中需要根據(jù)外部市場(chǎng)投資者和債權(quán)人，及國(guó)家行政機(jī)構(gòu)對(duì)于企業(yè)的監(jiān)察的要求來提供透明化財(cái)務(wù)報(bào)告信息，這樣才能夠便于為各方提供精準(zhǔn)數(shù)據(jù)。在分析財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，涉及多元化財(cái)務(wù)分析指標(biāo)，能夠深度挖掘財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)背后的價(jià)值，進(jìn)而為企業(yè)決策提供支持，以使得企業(yè)投資者和金融機(jī)構(gòu)都能夠精準(zhǔn)地了解到企業(yè)目前狀況，來給予企業(yè)投資資金。

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