郝惠茹

預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)合理配置資源，并通過事前規(guī)劃、事中控制和監(jiān)督、事后評價與考核，使企業(yè)有計劃、分步驟地實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，因此預(yù)算管理對于提高企業(yè)的管理和控制能力均具有舉足輕重的作用。但是目前大多數(shù)企業(yè)在預(yù)算管理中仍存在一些問題。為此，論文首先闡述了預(yù)算管理的概念，然后在對企業(yè)預(yù)算管理的現(xiàn)狀進行解析的基礎(chǔ)上，指出了目前普遍存在的問題，最后從思想認(rèn)識、科學(xué)編制、數(shù)據(jù)質(zhì)量、有效考核四方面提出了解決問題的對策。論文對于提高企業(yè)預(yù)算管理水平具有一定的參考價值。

一、 企業(yè)預(yù)算管理的概念和內(nèi)容

預(yù)算管理是以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過對經(jīng)營活動及其過程進行籌劃和預(yù)測，并在實際執(zhí)行過程中進行控制、監(jiān)督、分析和反饋，對執(zhí)行結(jié)果進行評價和考核，合理優(yōu)化配置企業(yè)各項資源，從而推動企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動。預(yù)算管理具有全員參與，預(yù)算覆蓋所有業(yè)務(wù)單元，全流程管控的特點。

企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)容主要包含三方面：業(yè)務(wù)預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算。銷售預(yù)算、生產(chǎn)預(yù)算、采購預(yù)算、資金預(yù)算、費用預(yù)算、人力成本預(yù)算等屬于業(yè)務(wù)預(yù)算。財務(wù)預(yù)算的主要內(nèi)容包括資金預(yù)算、預(yù)計資產(chǎn)負債表、預(yù)計利潤表等。專門決策預(yù)算通常包括融資決策預(yù)算、投資決策預(yù)算等。

二、 企業(yè)預(yù)算管理存在的問題

（一）缺乏預(yù)算管理意識

目前，雖然大部分企業(yè)已經(jīng)開展了預(yù)算管理，但只是盲目跟風(fēng)或迫于主管部門的要求，實際上對預(yù)算管理認(rèn)識不足，重視不夠，主要體現(xiàn)在兩方面，一是企業(yè)管理層不夠重視。例如管理層隨意的調(diào)整企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)，使預(yù)算無法與戰(zhàn)略目標(biāo)相匹配。同時，實際執(zhí)行與預(yù)算的偏差未能得到有效的監(jiān)管和控制，缺乏最終的考核機制，沒有相應(yīng)的獎懲制度，使得預(yù)算工作無法落實，其根源都源于管理層對于企業(yè)預(yù)算意識的淡薄。二是員工認(rèn)識不足，參與度不夠。企業(yè)預(yù)算應(yīng)實現(xiàn)全業(yè)務(wù)單元參與，全員參與，全過程管理。目前很多企業(yè)的員工都沒有參加過預(yù)算管理知識的專門培訓(xùn)，員工對預(yù)算缺乏了解，認(rèn)識上具有片面性，認(rèn)為預(yù)算就是財務(wù)部或管理層的事情。由于這些錯誤的認(rèn)識的存在，員工在實際編制預(yù)算過程中比較隨意，認(rèn)為提交預(yù)算之后最終仍是由領(lǐng)導(dǎo)確認(rèn)，認(rèn)為領(lǐng)導(dǎo)給多少收入指標(biāo)就完成多少，給多少費用成本額度就可以列支多少。在實際執(zhí)行預(yù)算過程中缺乏對預(yù)算執(zhí)行的主動性，沒能達到預(yù)算管理對資源進行有效合理配置的目的。

（二）預(yù)算管理體系不完善

企業(yè)預(yù)算管理體系不完善主要反應(yīng)在組織架構(gòu)、內(nèi)部管理制度、信息系統(tǒng)三方面。一是企業(yè)組織架構(gòu)的變動情況沒能與預(yù)算業(yè)務(wù)的單元相匹配。例如實際工作中由于缺乏有效的跨部門溝通，企業(yè)組織框架的變更由戰(zhàn)略部門進行完成，預(yù)算管理的主導(dǎo)部門不能及時獲取相關(guān)變動情況，無法在預(yù)算執(zhí)行過程中，對新增部門項目進行相應(yīng)預(yù)算管理。二是內(nèi)部相關(guān)管理制度不健全。例如企業(yè)授權(quán)制度不健全，雖然大部分企業(yè)都成立了相應(yīng)的預(yù)算監(jiān)管機構(gòu)，但是由于企業(yè)內(nèi)部的授權(quán)制度不夠健全，導(dǎo)致超預(yù)算申請、預(yù)算外費用、突發(fā)事件費用沒有相應(yīng)的授權(quán)，無人審批、無法開展相關(guān)工作的局面，使預(yù)算指標(biāo)管控影響了企業(yè)經(jīng)營活動的開展。三是大部分企業(yè)都逐步實現(xiàn)了辦公信息化，但是在實際工作中雖然編制了企業(yè)預(yù)算，但是沒有專門的預(yù)算管理系統(tǒng)或模塊，無法實現(xiàn)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)的實時共享，這部分工作只能由人工完成，數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、及時性、有效性無法獲得保證。

（三）預(yù)算編制不科學(xué)

目前多數(shù)企業(yè)采用的是增量預(yù)算編制法，即根據(jù)上年實際情況或近兩到三年之間平均值，按照一定的增長比例調(diào)整后作為預(yù)算目標(biāo)值，編制方法不合理，原因在于：第一，由于增長比例的設(shè)定具有管理層的主觀隨意性，不符合實際，沒有經(jīng)過科學(xué)論證，容易出現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)過高或過低的現(xiàn)象，為接下來的預(yù)算執(zhí)行埋下隱患，影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。第二，只從企業(yè)兩到三年的歷史經(jīng)營數(shù)據(jù)出發(fā)，看似考慮了企業(yè)的實際情況，但實際上沒有與企業(yè)所處的外部經(jīng)營環(huán)境相結(jié)合，沒有考慮到企業(yè)所處行業(yè)的競爭情況，也沒有考慮到企業(yè)所處供應(yīng)鏈中的變化情況。

（四）執(zhí)行過程中監(jiān)控力度不夠

企業(yè)預(yù)算管理在執(zhí)行過程中缺乏有力的監(jiān)控是大多數(shù)企業(yè)都存在的問題。一方面對預(yù)算執(zhí)行偏差監(jiān)控力度不夠，只考慮累計數(shù)據(jù)是否超指標(biāo)，沒有分解到每個會計期間的監(jiān)控。例如在預(yù)算執(zhí)行過程中，按照月份發(fā)生的預(yù)算，實際累計到某一月集中執(zhí)行，導(dǎo)致執(zhí)行當(dāng)月超預(yù)算，但是累計預(yù)算又在范圍內(nèi)。雖然從累計的結(jié)果來看符合預(yù)算控制目標(biāo)，但是預(yù)算從實質(zhì)上看并未得到有效的執(zhí)行。另一方面，對預(yù)算管理工作的重點集中在年初預(yù)算編制與年末預(yù)算考核，對于預(yù)算中間的執(zhí)行過程沒有進行關(guān)注。導(dǎo)致年初制定預(yù)算，少估收入，多估成本預(yù)，臨近年末對未支出成本，集中支付，沒有使預(yù)算與實際情況相結(jié)合，沒能達到合理、準(zhǔn)確分配企業(yè)資源，有效利用企業(yè)資源的目的。

（五）缺乏長期科學(xué)有效的預(yù)算考評體系

企業(yè)預(yù)算管理中的一個重要環(huán)節(jié)就是對預(yù)算管理進行考評。但是在實際工作中主要存在的問題體現(xiàn)在以下兩方面，一是沒能將各部門及員工的績效與預(yù)算的實際完成情況掛鉤，例如在實際工作中，沒有制定科學(xué)的獎懲制度，預(yù)算完成的好，沒有得到適當(dāng)?shù)募?，完成的不好也沒有受到必要的處罰。無法充分調(diào)動員工對預(yù)算執(zhí)行的自覺性和主動性。二是有預(yù)算考評，或者有考評但是選則的考評指標(biāo)具有局限性，僅以財務(wù)指標(biāo)為主，沒有考慮與非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合。例如沒有將客戶滿意度，員工滿意度，市長占有率，預(yù)算偏差率等非財務(wù)指標(biāo)作為有效補充。

三、完善企業(yè)預(yù)算管理的對策建議

根據(jù)目前企業(yè)預(yù)算管理存在的問題，本文提出從以下幾個方面進行完善。

（一）高度重視預(yù)算管理工作

企業(yè)預(yù)算管理作為提升企業(yè)綜合管理水平的一種方式，不僅能夠加強各項管理的基礎(chǔ)工作，而且能滿足企業(yè)對戰(zhàn)略落地、資源配置和成本控制上的管理需求。這就要求企業(yè)著力于形成全員共識，都應(yīng)更加重視企業(yè)預(yù)算管理工作。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)核心要高度重視并組織推進，努力營造全面預(yù)算管理的工作氛圍，完善并認(rèn)真實施企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃，為開展全面預(yù)算管理提供基本思想保證。

（二）建立完善的預(yù)算管理體系

企業(yè)預(yù)算應(yīng)根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，建立符合企業(yè)實際情況的預(yù)算管理體系。一是應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算管理委員會，對管理層、決策層負責(zé)的同時全面負責(zé)開展預(yù)算的各項工作。二是建立預(yù)算管理決策機構(gòu)，直接領(lǐng)導(dǎo)預(yù)算管理委員會，為預(yù)算開展及實施提供保障。三是建立預(yù)算管理執(zhí)行和監(jiān)督機構(gòu)，負責(zé)預(yù)算工作具體落實及對預(yù)算執(zhí)行過程進行監(jiān)督。完善的預(yù)算管理體系，不及時從上而下的有效落實，更是能夠?qū)㈩A(yù)算過程中的信息及時有效的自下而上的進行反饋。

（三） 提高預(yù)算編制的科學(xué)性

針對企業(yè)不同的業(yè)務(wù)類型應(yīng)當(dāng)選用適當(dāng)、科學(xué)的編制方法。例如在實際工作中可以選用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合，或根據(jù)不同預(yù)算特點采用不同編制方法，還可以采用滾動預(yù)算編制法等。同時根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化確定預(yù)算目標(biāo)，再將預(yù)算目標(biāo)層層分解落實到部門、員工身上，做到人人心中有預(yù)算，各個頭上有指標(biāo)，使預(yù)算細分化、責(zé)任明確化、時間節(jié)點化，確保企業(yè)預(yù)算管理科學(xué)編制，有序開展，順利落實。

（四） 將內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)預(yù)算執(zhí)行的全過程

企業(yè)預(yù)算管理涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的每一個環(huán)節(jié)、每一項業(yè)務(wù)，每一個要素單元，在實際工作中應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制貫穿于整個過程。例如結(jié)合企業(yè)的實際情況，從企業(yè)的預(yù)算收入著手，重點對預(yù)算支出的成本費用進行內(nèi)部審計，并以預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果為基礎(chǔ)，將內(nèi)部審計貫穿于財務(wù)預(yù)算執(zhí)行的全過程。以內(nèi)部審計報告促進財務(wù)預(yù)算管理的規(guī)范性、合理性、準(zhǔn)確性和有效性，以保障財務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)的實現(xiàn)，特別是針對預(yù)算外支出，以及不合理資金使用及非計劃性采購，加大了對其管控的透明度和約束力。

（五）建立科學(xué)的預(yù)算管理考評體系

建立科學(xué)有效的預(yù)算管理考核體系，一是建立健全考核評價體系，充分運用目標(biāo)分解體系和績效管理辦法，自上而下，由點到面，目標(biāo)責(zé)任分解到人，績效考核具體到崗，激發(fā)每一個責(zé)任主體的主觀性與能動性，實現(xiàn)全員參與和全面評價。在企業(yè)預(yù)算期末，應(yīng)當(dāng)對各項目、各部門及業(yè)務(wù)單元的預(yù)算執(zhí)行情況進行考評，與期初簽訂的預(yù)算考核目標(biāo)責(zé)任書相對比，對未達成的目標(biāo)進行處罰，對考評優(yōu)秀的預(yù)算單位進行獎勵，同時可以根據(jù)各不同業(yè)務(wù)單元完成預(yù)算的難易程度制定相應(yīng)的獎懲考核系數(shù)。二是要創(chuàng)新預(yù)算考核方式方法，積極探索實行預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的偏差問責(zé)制，形成責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的考核機制。三是設(shè)置考核指標(biāo)要做到財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合、績效管理與薪酬激勵的結(jié)合、短期考評與長期考核的結(jié)合。

四、結(jié)語

伴隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步，企業(yè)預(yù)算管理為企業(yè)經(jīng)營效益的提升提供有效的指導(dǎo)方案，使企業(yè)實現(xiàn)科學(xué)化管理的重要手段之一，也是企業(yè)管理體系的重要組成部分。從預(yù)算編制到預(yù)算的執(zhí)行，以及對預(yù)算過程實施的精細化管控和監(jiān)督，并對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進行科學(xué)、合理的考核及相應(yīng)的獎懲，形成科學(xué)的預(yù)算管理體系，才能讓企業(yè)的資源得到合理的調(diào)配， 充分的利用，才能不斷地提高企業(yè)預(yù)算管理能力，真正實現(xiàn)企業(yè)預(yù)算管理的意義，使預(yù)算管理為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)保駕護航。

（作者單位：珠海華發(fā)物業(yè)管理服務(wù)有限公司）