張瑜香

隨著經濟全球化和信息化的不斷發(fā)展，以計算機技術和現(xiàn)代網絡技術為依托的信息革命正向社會的各個角落推進。當前，大數(shù)據(jù)和人工智能的發(fā)展，促使會計人員必須轉型。財政部于2014年發(fā)布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會【2014】27號），明確提出了全面推進管理會計體系建設的指導思想、基本原則、主要目標和工作要求，為我國管理會計的發(fā)展指明了方向。為了推動管理會計在行政事業(yè)單位的應用 ，2018年財政部印發(fā)了《管理會計應用指引第803號——行政事業(yè)單位》（財會【2018】38號），為管理會計在行政事業(yè)單位中的應用作出了指導性意見。本文從幾個方面闡述了管理會計在行政事業(yè)單位應用的現(xiàn)狀和策略。

管理會計是會計的重要分支，主要服務于單位內部管理需要，是通過相關信息，有機融合財務與業(yè)務活動，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。管理會計工作是會計工作的重要組成部分。我國的財務會計理論體系初步形成，但是管理會計發(fā)展相對滯后，迫切要求繼續(xù)深化會計改革，切實加強管理會計工作。推進預算績效管理、建立事業(yè)單位法人治理結構，已經成為行政事業(yè)單位的內在要求。因此，全面推進管理會計體系建設，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措;推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排;推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決策分析和評價的重要手段;是財政部門更好地發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向。

財務會計根據(jù)日常的業(yè)務記錄，登記賬簿，定期編制有關的財務報表，反映某一特定時期的財務狀況，經營成果，向外部提供信息。而管理會計的側重點在于針對特定問題進行分析研究，以便向各級管理人員提供預測決策和控制考核所需要的信息資料。隨著網絡信息化的發(fā)展，傳統(tǒng)的財務會計已滿足不了行政事業(yè)單位的管理需求，只有向管理會計轉型，才能提高行政事業(yè)單位的管理職能。

一、管理會計在行政事業(yè)單位應用的可行性

（一）有利于降低行政事業(yè)單位的運行成本

近幾年來，隨著政府信息公開的深入，公眾對政府運行成本密切關注。我國的行政事業(yè)單位屬于非營利性的組織或機構，依靠國家財政資金運營。由于行政事業(yè)單位特殊性，不重視成本效益，單位內部資產匹配標準不合理，資產配置的流程不科學，導致資產的使用效率不高，流失和浪費現(xiàn)象嚴重，造成單位運行成本居高不下。十八大以來，為發(fā)揚勤儉節(jié)約作風，規(guī)范機關運行，中共中央、國務院發(fā)布了《黨政機關歷行節(jié)約反對浪費條例》（【2013】34號），具體而明確地提出了要求。為了更好地降低單位運行成本，運用管理會計的作業(yè)成本法，指導單位有效地執(zhí)行必要作業(yè)，消除和精簡非必要作業(yè)，并持續(xù)改進，從而達到降低成本、提高效率和精益化管理的目的。

（二）為行使政府職能提供保障

黨的十八屆三中全會對全面深化改革做出部署，在會計領域隨著互聯(lián)網等新技術的不斷興起和發(fā)展，政府和行政事業(yè)單位對信息的需求發(fā)生了改變，與之相適應的績效評價、工具、方法，需要利用新技術、新模式解決，客觀上要求行政事業(yè)單位建立管理體系，利用管理會計強大的信息系統(tǒng)，為行政事業(yè)單位行使政府職能提供保障。當前，行政事業(yè)單位機構改革正在進行，需要全面對人力、物力、財力方面的數(shù)據(jù)進行詳細統(tǒng)計，利用信息化手段，獲取相關的精準信息，在數(shù)據(jù)的基礎上加以分析，作出科學合理的決策，推進行政事業(yè)單位改革的順利進行。

（三）有利于提升行政事業(yè)單位的公共服務能力

我國行政事業(yè)單位擔負著為社會提供產品和服務，政府通過管理、制定產業(yè)政策、計劃指導、就業(yè)規(guī)劃等方式對整個國民經濟實行間接控制;同時，還要發(fā)揮社會中介組織和企業(yè)的力量，與政府共同承擔提供公共產品的任務。隨著經濟的發(fā)展，公共設施支出越來越大，對行使服務職能的行政事業(yè)單位管理模式要求越來越高。傳統(tǒng)的管理模式已跟不上時代發(fā)展的要求，而管理會計在行政事業(yè)單位內部提供了有效運營和最優(yōu)化決策的各種財務與管理信息，為行政事業(yè)單位的內部管理提供有力的支持，提高行政事業(yè)單位運行效率，改進工作方法，更好地服務于社會。

二、管理會計在行政事業(yè)的應用現(xiàn)狀

（一）對管理會計的重視程度不夠

由于管理會計在我國起步較晚，在行政事業(yè)單位中還沒有形成一套完整的理論體系。各級領導與財務人員對管理會計認識程度不夠，只重視財務會計的核算，形成了對傳統(tǒng)的財務會計的依賴，致使行政事業(yè)單位管理會計嚴重脫節(jié)，限制了管理會計在行政事業(yè)單位的發(fā)展。

（二）管理會計是在財務會計的基礎上，利用管理會計工具對財務數(shù)據(jù)進行分析，整合，為單位領導的決策服務。管理會計對會計人員的專業(yè)素質要求更高。由于行政事業(yè)單位財務工作單一、模式固化，對會計人員的專業(yè)性要求不高，從業(yè)人員專業(yè)素質普遍較低，很難適應專業(yè)性很強的管理會計。行政事業(yè)單位由于機構編制的限制，人員流動性差，會計隊伍人員年齡結構老化，專業(yè)知識層面僅限于財務會計的核算，缺乏創(chuàng)新思維和意識，習慣了傳統(tǒng)的財務會計，對管理會計不去了解，不深入研究，很難適應新形勢下管理會計工作的要求。在選拔人才上缺乏激勵措施，管理會計人才短缺，導致管理會計在行政事業(yè)單位的推進遲緩。

（三）信息化建設不完善

管理會計信息系統(tǒng)，以財務和業(yè)務信息為基礎，借助計算機、網絡通信等現(xiàn)代信息技術手段，對管理會計信息進行收集、整理、加工、分析和報告等操作處理，為企業(yè)有效開展管理會計活動提供全面、及時、準確信息支持的各功能模塊的有機整合。隨著互聯(lián)網的發(fā)展，信息化時代的到來，社會發(fā)展要求不斷進行技術創(chuàng)新和管理模式的創(chuàng)新，管理會計在行政事業(yè)單位中的作用也越來越突出。目前，大部分行政事業(yè)單位的信息化建設還不夠完善，特別是基層單位，僅限于利用財務軟件進行賬務處理工作，對數(shù)據(jù)的整合、分析的能力還有待提高。

（四）行政事業(yè)單位的內控制度不完善

開展好管理會計，做好內部控制是必要前提，內部控制貫穿于整個管理會計工具運用的始終。在快速發(fā)展的社會環(huán)境下，加強內部控制是行政事業(yè)單位管理會計的基本要求。而目前行政事業(yè)單位的內部控制體系還不完善，有的單位內控機構不健全，內部控制僅停留在文件上，沒有落實在工作中。缺少內部監(jiān)督，使許多信息的真實性，可靠性缺乏依據(jù)，阻礙了管理會計在行政事業(yè)單位應用的步伐。

三、管理會計在行政事業(yè)單位的應用策略

（一）轉變觀念、提高認識，改善應用環(huán)境

政府應大力宣傳，組織各級行政事業(yè)單位領導和財務人員學習管理會計，深入了解管理會計，大力推進管理會計在實際工作中的應用。行政事業(yè)單位可以根據(jù)業(yè)務規(guī)模和管理的需求，構建好管理會計組織體系，搭建好組織架構，真正讓管理會計滲透到單位的發(fā)展和管理中。行政事業(yè)單位應營造管理會計應用的文化環(huán)境，樹立管理會計理念，全員參與和支持管理會計的應用。

（二）強化財務人員專業(yè)素質

為了更好地落實管理會計，需要培養(yǎng)專業(yè)的會計人才，提高管理會計水平，使得進一步提升單位的整體管理水平。會計賬務處理的準確性取決于財務人員個人的知識儲備，實務經驗等綜合業(yè)務能力。如果財務人員自身業(yè)務能力差，即使有了完備詳細地既定業(yè)務標準，也可能由于不恰當?shù)穆殬I(yè)判斷而導致會計處理意見錯誤。因此，會計人員要堅持不斷學習，汲取新知識，提高自己的業(yè)務水平和專業(yè)技能。在經濟飛速發(fā)展的時代，社會發(fā)生著日新月異的變化，會計知識更新速度快。行政事業(yè)單位需要投入更多的教育培訓經費，組織培訓財務人員熟練運用管理會計的工具，加大管理會計在行政事業(yè)單位的推進速度，培養(yǎng)一批高素質的專業(yè)型會計人才。

（三）完善單位內部信息化建設體系

信息多元化的時代，不論是財務會計還是管理會計越來越依托于信息化的技術手段，實現(xiàn)資源共享，提高信息的準確性。不斷完善信息化建設體系，是財務會計與管理會計發(fā)展的必然趨勢，是信息化社會對行政事業(yè)單位財務管理的基本要求。借鑒企業(yè)單位信息化建設的經驗，加強行政事業(yè)單位信息化建設，組建財務共享服務中心，利用會計核算工作的集中處理獲取規(guī)模效應，以降低運營成本，提高管理水平。實行統(tǒng)一控制，對各單位資金實施管控并進行監(jiān)督。單位應建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，以信息化手段為支撐，實現(xiàn)財務與業(yè)務活動有機融合。

（四）建立健全行政事業(yè)單位內部控制體系

單位應當單獨設置內部控制職能部門或者確定內部控制牽頭部門，負責組織協(xié)調內部控制工作。內部要有完善的機構設置，配備可行的工作人員，要重視權責的分配，外部環(huán)境要根據(jù)現(xiàn)階段的會計政策與單位的實際情況相結合，保障行政事業(yè)單位經濟活動開展、資金使用的合理性。行政事業(yè)單位根據(jù)內部需要，合理配置資源，把管理會計工具方法應用納入到內部控制自我評價體系，查找管理會計在應用過程中存在的缺陷，針對具體問題進行改進。為了更好地運用管理會計來幫助單位進行決策，科學規(guī)劃，需要單位內部各組織部門積極參與，從業(yè)財融合的角度幫助各部門制定目標，應用管理會計強大的信息能力，調整單位的管理制度，尋找最適合本單位發(fā)展的管理體系，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。

四、結語

企業(yè)的管理會計已走在前列，行政事業(yè)單位會計也要緊跟其后，盡快落實管理會計在行政事業(yè)中的應用，利用管理會計的工具，解決工作中存在的問題。為了更好地服務于公共事業(yè)，應加快管理會計在行政事業(yè)單位的應用步伐，各單位應針對自身的特點，選拔人才，深入學習了解，將管理會計落實到實際工作中去。

（作者單位：偃師市河渠管理所）