張趙艷 何琳

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中小企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也變得更加激烈。為了能在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，應(yīng)收賬款作為一種促銷(xiāo)手段，廣泛的在企業(yè)中運(yùn)用，因此，應(yīng)收賬款在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。由于中小企業(yè)本身內(nèi)部存在著缺陷加上應(yīng)收賬款的大幅度增加會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金周轉(zhuǎn)速度低下造成企業(yè)各項(xiàng)工作難以正常的進(jìn)展。本文就針對(duì)應(yīng)收賬款形成的原因、應(yīng)收賬款管理不善，導(dǎo)致企業(yè)存在的問(wèn)題以及加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議進(jìn)行分析。

應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中因銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)單位收取的款項(xiàng)，表示企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中被購(gòu)買(mǎi)單位所占用的資金。企業(yè)應(yīng)及時(shí)收回應(yīng)收賬款以彌補(bǔ)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的各種耗費(fèi)，是企業(yè)持續(xù)進(jìn)展的保證。包括應(yīng)由購(gòu)買(mǎi)單位或接受勞務(wù)單位負(fù)擔(dān)的稅金、代購(gòu)買(mǎi)方墊付的各種運(yùn)雜費(fèi)等。企業(yè)在交易過(guò)程中與客戶(hù)之間產(chǎn)生賒銷(xiāo)而存在著未結(jié)清的款項(xiàng)是應(yīng)收賬款產(chǎn)生的直接原因，因?yàn)橘d銷(xiāo)會(huì)造成很多的不確定性和多變性，所以很多企業(yè)是不愿意賒銷(xiāo)的，但由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，賒銷(xiāo)可以幫助企業(yè)快速占領(lǐng)市場(chǎng)，致使企業(yè)不得不使用賒銷(xiāo)政策。因此，應(yīng)收賬款管理對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)成為了不可忽視的問(wèn)題。

一、應(yīng)收賬款形成的原因

（一）企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的管理

由于中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者為了擴(kuò)大企業(yè)的市場(chǎng)規(guī)模，增加企業(yè)的市場(chǎng)份額，提高產(chǎn)品的銷(xiāo)售量從而會(huì)給銷(xiāo)售人員制定銷(xiāo)售目標(biāo)。而銷(xiāo)售人員為了追求眼前的利益達(dá)到銷(xiāo)售目標(biāo)，通常會(huì)同意客戶(hù)采取賒銷(xiāo)的方式進(jìn)行購(gòu)貨。因?yàn)橹行∑髽I(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)不足，對(duì)貸款的回收情況沒(méi)有做認(rèn)真的分析，沒(méi)有建立科學(xué)的管理機(jī)制，使企業(yè)無(wú)法及時(shí)去催收應(yīng)收賬款，導(dǎo)致應(yīng)收賬款越來(lái)越多，最終產(chǎn)生壞賬、呆賬的可能性越來(lái)越大。

（二）企業(yè)缺乏對(duì)客戶(hù)資信度的調(diào)查

由于中小企業(yè)尚未建立起企業(yè)信用體系，使企業(yè)在銷(xiāo)售過(guò)程中對(duì)客戶(hù)掌握的信息很少，不了解客戶(hù)的經(jīng)營(yíng)狀況、資信程度和償債能力，不能準(zhǔn)確判斷客戶(hù)的信用狀況。而企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)份額就盲目的賒銷(xiāo)忽視其信用等級(jí)，這樣就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致應(yīng)收賬款不能及時(shí)收回，會(huì)影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，嚴(yán)重影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。當(dāng)下中小企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，為了獲得訂單很多中小型公司往往不會(huì)有過(guò)多的企業(yè)資信檢查，這樣盡管能獲得企業(yè)的訂單，但是也平添了公司面臨運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的幾率，導(dǎo)致企業(yè)信用事故頻頻出現(xiàn)。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏高效的激勵(lì)機(jī)制

中小企業(yè)為了調(diào)動(dòng)銷(xiāo)售人員的積極性，把工資報(bào)酬與銷(xiāo)售任務(wù)聯(lián)系起來(lái)，因此，銷(xiāo)售人員為了完成銷(xiāo)售目標(biāo)，不考慮客戶(hù)當(dāng)前的經(jīng)營(yíng)狀況和誠(chéng)信度，直接采用賒銷(xiāo)的方式銷(xiāo)售商品，導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款大幅度增加，忽視了產(chǎn)生壞賬的可能性。而對(duì)于這部分應(yīng)收賬款，企業(yè)雖然要求有關(guān)部門(mén)和銷(xiāo)售人員全權(quán)負(fù)責(zé)追款，但并未有實(shí)質(zhì)性的獎(jiǎng)勵(lì)措施，使有關(guān)部門(mén)和銷(xiāo)售人員對(duì)貨款能否及時(shí)的收回，一直保持漠不關(guān)心的狀態(tài)，在一定程度上會(huì)導(dǎo)致?tīng)€賬壞賬的發(fā)生，這樣就會(huì)使應(yīng)收賬款越來(lái)越多，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了沉重的負(fù)擔(dān)。

（四）企業(yè)員工應(yīng)收賬款管理素質(zhì)低

企業(yè)的資金管理與財(cái)務(wù)人員息息相關(guān)，他們負(fù)責(zé)資金的流入與流出，因此他們需要具備很強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)能力。但在企業(yè)的實(shí)際工作中，由于企業(yè)制度不完善，導(dǎo)致存在員工之間職責(zé)分工不明確并且財(cái)務(wù)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)比較低，對(duì)資金的管理能力低，不了解企業(yè)資金的流向，對(duì)賒銷(xiāo)致使產(chǎn)生的應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)缺乏本質(zhì)上的認(rèn)知，導(dǎo)致企業(yè)在實(shí)際工作中會(huì)有很多失誤，不利于企業(yè)的發(fā)展。很多中小企業(yè)往往更容易出現(xiàn)這種問(wèn)題，其具體表現(xiàn)在人員的素質(zhì)水平不高，老板對(duì)資金管理工作往往都是“手握大權(quán)”，但其自身專(zhuān)業(yè)水平不高，或者聘請(qǐng)的財(cái)務(wù)人員沒(méi)有豐富的賬款管理經(jīng)驗(yàn)，都會(huì)導(dǎo)致存在應(yīng)收賬款管理不善的問(wèn)題。

二、應(yīng)收賬款管理不善導(dǎo)致企業(yè)存在的問(wèn)題

（一）虛增利潤(rùn)

應(yīng)收賬款形成時(shí)，企業(yè)會(huì)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為記賬基礎(chǔ)來(lái)確認(rèn)當(dāng)期收入，而利潤(rùn)計(jì)算公式是“利潤(rùn)=收入-費(fèi)用”，當(dāng)賒銷(xiāo)形成應(yīng)收賬款時(shí)會(huì)直接計(jì)入當(dāng)期收入使企業(yè)的利潤(rùn)增加，但實(shí)際上應(yīng)收賬款產(chǎn)生的收入沒(méi)有直接形成現(xiàn)金流入，它只是代表著企業(yè)擁有的這項(xiàng)收款的權(quán)利。故從賬上看，應(yīng)收賬款的增加會(huì)使企業(yè)的利潤(rùn)增多，但企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)的增加并不代表當(dāng)期現(xiàn)金收入的增加。因此，企業(yè)應(yīng)收賬款的大量存在時(shí)，就會(huì)虛化企業(yè)的賬面價(jià)值，此時(shí)會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生一定的影響，進(jìn)而會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者，會(huì)誤導(dǎo)企業(yè)管理者的決策和投資者的投資。

（二）導(dǎo)致企業(yè)資金短缺

企業(yè)在賒銷(xiāo)時(shí)，會(huì)發(fā)出存貨，形成應(yīng)收賬款，致使企業(yè)的流動(dòng)資金被大量占用。當(dāng)對(duì)賒銷(xiāo)控制不當(dāng)和應(yīng)收帳管理不嚴(yán)時(shí)會(huì)使企業(yè)占用資金過(guò)多，降低了資金的利用率，造成資金短缺，影響企業(yè)的支付能力，影響原材料的及時(shí)供應(yīng)，以及職工薪酬發(fā)放等一系列的問(wèn)題，進(jìn)而影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，使企業(yè)無(wú)法擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，制約了企業(yè)自身的發(fā)展。根據(jù)賒銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)收賬款;貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，賒銷(xiāo)影響的是流動(dòng)比率，因此會(huì)影響流動(dòng)資產(chǎn)，流動(dòng)資產(chǎn)減少會(huì)導(dǎo)致企業(yè)可能面臨流動(dòng)資金占用的嚴(yán)重問(wèn)題。

（三）壞賬風(fēng)險(xiǎn)增加

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生無(wú)法收回或者收回可能性較小的應(yīng)收賬款就產(chǎn)生了壞賬的可能。每當(dāng)年末終了企業(yè)會(huì)按照應(yīng)收賬款的余額百分比來(lái)提取壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)實(shí)際形成壞賬損失時(shí)，會(huì)按其余額沖減壞賬準(zhǔn)備。而企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，就會(huì)使壞賬準(zhǔn)備增加，如果實(shí)際發(fā)生的壞賬損失超過(guò)按比例提取的壞賬準(zhǔn)備，就會(huì)給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)很大的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬勢(shì)必會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，如果應(yīng)收賬款無(wú)法收回，將影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)，應(yīng)收賬款居高不下，其中風(fēng)險(xiǎn)不容小覷，資金多依賴(lài)于籌資，只入不出，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)資金影響公司最終無(wú)法經(jīng)營(yíng)，造成虧損和債務(wù)。

（四）增加企業(yè)費(fèi)用

賒銷(xiāo)形成時(shí)，企業(yè)會(huì)確認(rèn)收入，形成稅費(fèi)，此時(shí)會(huì)虛增利潤(rùn)，如果應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)年度未收回，而企業(yè)會(huì)按照凈利潤(rùn)的比例進(jìn)行分紅，這樣會(huì)使企業(yè)的費(fèi)用增加。如果應(yīng)收賬款長(zhǎng)時(shí)間未收回，由于欠款問(wèn)題不得不進(jìn)行法律訴訟時(shí)，又會(huì)增加企業(yè)的人力物力、財(cái)力，導(dǎo)致企業(yè)費(fèi)用增加。當(dāng)應(yīng)收賬款過(guò)多，占用企業(yè)資金，使企業(yè)無(wú)法正常開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，企業(yè)為了增加資金的流動(dòng)性，不得不舉措新債，而這種行為雖然緩解了資金的壓力，但同時(shí)也增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

三、加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的建議

（一）建立健全應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度

對(duì)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度是十分必要的。在應(yīng)收賬款管理方面應(yīng)建立財(cái)務(wù)部門(mén)和銷(xiāo)售部門(mén)相輔相成的管理制度。財(cái)務(wù)部門(mén)要派專(zhuān)人對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行管理及時(shí)了解應(yīng)收賬款的發(fā)生情況，要控制好企業(yè)的賒銷(xiāo)額度以防止因應(yīng)收賬款數(shù)量過(guò)多給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn);銷(xiāo)售部門(mén)要熟悉客戶(hù)的信譽(yù)和相關(guān)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求狀況，要了解不同客戶(hù)的信用等級(jí)，銷(xiāo)售部門(mén)根據(jù)了解到的信用等級(jí)與財(cái)務(wù)部門(mén)聯(lián)合制定針對(duì)不同等級(jí)的客戶(hù)的賒銷(xiāo)額度并且各部門(mén)根據(jù)企業(yè)自身承受能力制定出適合自己的賒銷(xiāo)政策。各部門(mén)之間職責(zé)分明，相互協(xié)作才能建立起科學(xué)的內(nèi)部控制制度，才能強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

（二）完善企業(yè)對(duì)客戶(hù)的鼓勵(lì)政策和對(duì)員工的激勵(lì)機(jī)制

在應(yīng)收賬款發(fā)生后，制定出合理的應(yīng)收賬款回收制度，獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰相結(jié)合，催收款項(xiàng)落實(shí)到個(gè)人，爭(zhēng)取款項(xiàng)到期能及時(shí)收回。對(duì)于到期能夠及時(shí)還款的客戶(hù)，可以給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)和優(yōu)惠政策，促使客戶(hù)能夠積極還款。對(duì)于企業(yè)員工，將每項(xiàng)業(yè)務(wù)落實(shí)到個(gè)人，對(duì)于能夠提前還款的客戶(hù)所對(duì)應(yīng)的員工按照提前還款時(shí)間的比例給予相應(yīng)程度的獎(jiǎng)勵(lì);對(duì)于按時(shí)還款客戶(hù)所對(duì)應(yīng)的員工不獎(jiǎng)勵(lì)也不懲罰;對(duì)于到期后無(wú)法還款客戶(hù)所對(duì)應(yīng)的員工按拖延時(shí)間比例進(jìn)行罰息。通過(guò)這種鼓勵(lì)、獎(jiǎng)勵(lì)相結(jié)合的模式，會(huì)提高企業(yè)應(yīng)收賬款的回收速度。

（三）加強(qiáng)對(duì)員工的能力培養(yǎng)

會(huì)計(jì)人員對(duì)應(yīng)收賬款的管理發(fā)揮著重要的作用，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高廣大財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)工作能力。同時(shí)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是每個(gè)員工共同面臨的問(wèn)題，故讓企業(yè)員工意識(shí)到應(yīng)收賬款的回收不止與會(huì)計(jì)人員有關(guān)，所以應(yīng)增強(qiáng)企業(yè)員工的能力，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)業(yè)務(wù)能力，學(xué)習(xí)對(duì)應(yīng)收賬款的管控，減少壞賬對(duì)企業(yè)的影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的應(yīng)收賬款工作培訓(xùn)，定期開(kāi)展業(yè)務(wù)操作培訓(xùn)、增值稅發(fā)票培訓(xùn)、出庫(kù)明細(xì)培訓(xùn)等相關(guān)的培訓(xùn)，形成常態(tài)化。定期考核加強(qiáng)人員管理，提升工作的有效性和人員的專(zhuān)業(yè)化程度。

（四）注重對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分類(lèi)

企業(yè)每月應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的余額召開(kāi)對(duì)應(yīng)收賬款的分析會(huì)議，對(duì)于相應(yīng)客戶(hù)所欠貨款、欠款時(shí)間及其欠款原因進(jìn)行了解。根據(jù)欠款原因及其欠款時(shí)間分析該項(xiàng)應(yīng)收賬款能夠回收的可能性及其金額的多少。對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間不能還款的客戶(hù)制定出相應(yīng)的解決政策（如債務(wù)轉(zhuǎn)股權(quán)的形式），以減少企業(yè)的損失。

（五）做好法律保障

對(duì)于長(zhǎng)時(shí)間故意拖欠貨款不償還的客戶(hù)，經(jīng)過(guò)反復(fù)溝通，也拒絕償付的應(yīng)走法律程序，要求客戶(hù)履行給付義務(wù)，以減少壞賬發(fā)生的可能性?？蛻?hù)拖欠賬款，占用了企業(yè)大量的營(yíng)運(yùn)資金，使企業(yè)面臨巨大的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。尤其是現(xiàn)在，越來(lái)越多的客戶(hù)拖欠企業(yè)賬款，收回賬款越來(lái)越困難。企業(yè)應(yīng)收賬款管理的法律保障體系包括合同管理、應(yīng)收賬款追收等，從而最大限度地提高應(yīng)收賬款的回收率，縮短收款周期，減少或避免因壞賬造成的公司損失。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，中小企業(yè)的應(yīng)收賬款增加會(huì)導(dǎo)致壞賬額度增加，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，故應(yīng)收賬款管理是企業(yè)管理中必不可少的一部分，巨額應(yīng)收賬款長(zhǎng)期以來(lái)占據(jù)了公司的大量資金，企業(yè)的“造血”能力不足。一旦融資市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化，企業(yè)的融資能力就會(huì)下降，這可能導(dǎo)致公司的資金鏈斷裂，甚至破產(chǎn)。這就要求投資者提高警惕。但是，應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)在中小企業(yè)中是普遍存在的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款存在的問(wèn)題采取切實(shí)可行的措施，制定出一套完整的管理體系，把企業(yè)的損失降到最低，保證企業(yè)資金的正常周轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，使企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

（作者單位：西南科技大學(xué)城市學(xué)院）