沈哲偉

內(nèi)部控制是否有效是衡量國有企業(yè)經(jīng)營管理水平高低的重要參考依據(jù)之一。有效的內(nèi)部控制在提升企業(yè)內(nèi)部管理績效、提高風險控制能力、推動企業(yè)健康、有序、穩(wěn)步向前發(fā)展發(fā)揮了極其重要的作用。在當前環(huán)境下，國有企業(yè)內(nèi)部控制還存在著諸多的不足和漏洞，如何提升內(nèi)部控制的有效性，發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用，已成為國有企業(yè)都必須要面對的難題。本文對國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的顯著性問題進行深入地分析和探討、隨后根據(jù)相關(guān)的問題提出相對應(yīng)的解決方案，并就尚待進一步需要思考研究的方向進行了探討，希望本文能給國有企業(yè)提升內(nèi)部控制有效性帶來一定有益的借鑒和啟發(fā)。

一、引言

當前，伴隨著國有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境不斷的發(fā)展變化，市場競爭水平的日趨激烈，國有企業(yè)為了能夠在當前環(huán)境下持續(xù)健康有序地發(fā)展，必須提高企業(yè)內(nèi)部控制的管理水平，通過發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，來規(guī)避和應(yīng)對來自企業(yè)內(nèi)外部的各種重大風險和重大隱患，將風險控制在自身可承受的范圍之內(nèi)。由于內(nèi)部控制工作是一項覆蓋企業(yè)人員管理、業(yè)務(wù)管理、制度管理及財務(wù)管理等全方位的覆蓋性的工作，與企業(yè)日常經(jīng)營管理的每個環(huán)節(jié)都息息相關(guān)。因此，要把內(nèi)部控制這項工作做好需要企業(yè)全體人員從上到下的共同努力，才能發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的具體問題，制定行之有效的對策，從而提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

二、當前環(huán)境下，國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題分析

（一）風險意識不足，缺乏對外界風險的有效認知

在社會主義市場經(jīng)濟體制下，國有企業(yè)基本上由政府出資設(shè)立，政府成為了國有企業(yè)的唯一股東或控股股東，正是由于有了政府在背后的大力扶持，其資金實力和市場地位是外資企業(yè)和民營企業(yè)所無法比擬的，因此，國有企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展有了最大程度的保障。但是，凡事有利必有弊，國有企業(yè)的日常經(jīng)營管理出現(xiàn)的問題都有依賴于政府協(xié)調(diào)解決，缺乏必要的市場競爭意識和風險管理意識。一旦市場環(huán)境發(fā)生變化，自身的風險防控能力不足，必然造成一定程度上的風險隱患。

（二）內(nèi)部控制流于形式，評價方案形同虛設(shè)

在現(xiàn)有國有企業(yè)治理框架下，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價基本上按照政府部門的要求一年一報，缺乏常態(tài)化下的內(nèi)部監(jiān)督與評價，部分國有企業(yè)領(lǐng)導對內(nèi)部控制有效性的重要性認識不足，認為內(nèi)部控制評價僅僅是在完成監(jiān)管部門交代的一項應(yīng)付性的任務(wù)，沒有從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實際需要和企業(yè)風險管理的角度去考慮完成這項工作的意義所在。此外，國有企業(yè)內(nèi)部控制評價方案基本上參考行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制評價方案或外部咨詢公司設(shè)計的統(tǒng)一固定的評價體系方案，其自身沒有從重要性和權(quán)變性角度上來思考如何把內(nèi)部控制評價方案和評價指標設(shè)計的更貼合企業(yè)內(nèi)部管理的需要。

（三）信息溝通不通暢，無法及時識別內(nèi)部控制缺陷

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部信息溝通交流是否及時、暢通。如果信息沒有進行及時有效地溝通，將嚴重影響內(nèi)部控制工作的有效性。當前國有企業(yè)內(nèi)部存在人員多、部門多和內(nèi)部層級多的“三多”現(xiàn)狀，信息在不同人員之間，不同部門之間和不同層級之間的傳遞呈現(xiàn)出不一樣的態(tài)勢，信息溝通總是無法及時準確地做到及時、準確和充分。此外，各部門和不同層級的領(lǐng)導都將個人利益和部門利益放在首位，缺少整體與大局意識。使整個國有企業(yè)處于一種離散狀態(tài)。

（四）內(nèi)部控制制度不完善，導致違規(guī)行為缺乏約束

目前，國有企業(yè)主要根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制制度評價指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》等政府出臺的相關(guān)文件來制定內(nèi)部控制制度，但是，政府相關(guān)政策的出臺只能作為制定制度的一個參考，不能完全照搬照抄，企業(yè)如果沒有結(jié)合自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營需要制定適合自身的企業(yè)內(nèi)部控制制度，必將在日后的生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)違法違規(guī)事件。另外，內(nèi)部控制制度的不完善還將會出現(xiàn)管理層凌駕一切的現(xiàn)象，成為內(nèi)部控制失效的關(guān)鍵性因素。

三、提升內(nèi)部控制有效性的策略

（一）強化內(nèi)控意識，將內(nèi)控意識和企業(yè)文化相融合

企業(yè)內(nèi)部控制是為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標服務(wù)的，與企業(yè)的短期、中期和長期目標都密切相關(guān)，企業(yè)日常經(jīng)營管理中出現(xiàn)的問題大多數(shù)是由于人員內(nèi)控管理意識不足，沒有按照內(nèi)控既定的程序和方法來執(zhí)行才導致風險和不利事件的發(fā)生。因此，要將內(nèi)控意識和企業(yè)文化相融合，強化全體人員的內(nèi)控意識，讓所有員工都能明確自身的內(nèi)控主體地位，從源頭上減少風險發(fā)生的可能性。另外，作為企業(yè)的高層管理人員要起到帶頭表率，促進落實，做好內(nèi)控合規(guī)宣導工作，維護內(nèi)部控制的權(quán)威性;作為企業(yè)的中層管理人員，要充分了解與本部門相關(guān)的各項內(nèi)部控制制度，為部門的合規(guī)經(jīng)營、合規(guī)管理及各部門之間的協(xié)調(diào)配合打下堅實的基礎(chǔ)，努力提升部門價值;作為基層員工要將內(nèi)控意識和自身的本職工作緊密相集合，做到事無巨細，確保內(nèi)部控制工作發(fā)揮應(yīng)有的效用。

（二）持續(xù)改進內(nèi)部控制評價方法，滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要

內(nèi)部控制評價方法必須符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)展的需要，不能墨守成規(guī)，一成不變。一方面，企業(yè)必須根據(jù)自身實際經(jīng)營情況甄別出適合企業(yè)內(nèi)控的評價方法，不斷改進評價指標、及時修訂和新增各種管理辦法，保證內(nèi)部控制的靈活性和適應(yīng)性，以應(yīng)付不同的風險和挑戰(zhàn)。另一方面，企業(yè)應(yīng)將內(nèi)部控制評價方法與互聯(lián)網(wǎng)和信息技術(shù)相融合，跟上時代發(fā)展的步伐，及時了解時下最新的內(nèi)部控制評價辦法，使評價方法更貼合當前環(huán)境下的需要。

（三）注重人才培養(yǎng)，加快國有企業(yè)內(nèi)部控制人才隊伍的建設(shè)

現(xiàn)代企業(yè)之間的競爭最直接的體現(xiàn)就是人才的競爭，企業(yè)的生存與發(fā)展更是離不開人才的培養(yǎng)和成長，完善的人才培養(yǎng)體系和良好的人才梯隊建設(shè)對于企業(yè)的重要性不言可喻。國有企業(yè)內(nèi)部控制是否有效與現(xiàn)有人員的素質(zhì)息息相關(guān)，為了進一步提升員工素質(zhì)，加快人才培養(yǎng)，就必須將員工內(nèi)控合規(guī)意識與技能培訓、道德培養(yǎng)放在同等重要的位置上，尤其是作為國有企業(yè)內(nèi)部控制評價部門的員工更是應(yīng)該作為重點的培養(yǎng)對象，定期不定期進行各項專業(yè)知識的培訓，掌握時下最成熟和流行的評價機制，確保人才隊伍的專業(yè)素質(zhì)過硬。此外，國有企業(yè)還應(yīng)做好老員工對新員工的傳幫帶工作，積極幫助新員工了解崗位職責，迅速進入到工作狀態(tài)。保證人才隊伍的梯隊建設(shè)，避免出現(xiàn)人才斷層現(xiàn)象的出現(xiàn)。

（四）重視員工的評價反饋工作，調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制流程

國有企業(yè)開展內(nèi)部控制評價工作一般由對應(yīng)的內(nèi)部控制部門進行牽頭，各部門員工協(xié)助參與，在內(nèi)部控制評價工作結(jié)束后，對評價的內(nèi)容進行匯總與分析，形成內(nèi)部控制評價報告，并將評價報告以書面形式上報經(jīng)理層和董事會，但作為高層管理人員大多是從內(nèi)部控制評價報告中去了解企業(yè)的內(nèi)部控制評價工作成果，很少有組織相關(guān)人員針對當前企業(yè)內(nèi)部控制情況和企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況開展有關(guān)的反饋研討會，對內(nèi)部控制評價報告中出現(xiàn)的問題進行總結(jié)和反思，僅僅從字面上來判斷內(nèi)部控制工作的質(zhì)量好壞，很少去深究問題出現(xiàn)的原因。因此，國有企業(yè)必須建立和加強內(nèi)部控制評價員工反饋工作，建立內(nèi)部控制評價研討會，研討會成員由高層管理人員、中層部門干部和基層員工共同組成，在會上各抒己見的同時，尤其要認真積極聽取基層員工在進行內(nèi)部控制評價工作中對發(fā)現(xiàn)問題的看法和解決建議，作為高級管理者不能一直以領(lǐng)導者的身份來看待問題，要適時地進行換位思考，站在員工的立場來考慮和看待問題，積極吸收各方有益的意見和建議，不斷調(diào)整和優(yōu)化內(nèi)部控制評價流程，避免獨斷專行，努力打造和諧企業(yè)文化。

（五）完善責任追究制度，將處罰措施落到實處

國有企業(yè)為了提升內(nèi)部管理水平，促使全體員工認真履行職責，保障內(nèi)部控制評價的有效性，必須建立嚴格的責任追究制度并報董事會審議通過。在對企業(yè)進行內(nèi)部控制評價時要建立跟蹤流程，嚴格審查各個環(huán)節(jié)，做到執(zhí)行有痕、追究有據(jù)。對于發(fā)生的各種違法違規(guī)行為要做到一查到底，上不封頂。按照有關(guān)法律法規(guī)和內(nèi)部獎懲制度對相關(guān)責任部門和人員進行處罰。切實做到“有法必依，違法必究”。

四、尚待進一步思考探索的方面

一是由于國有企業(yè)內(nèi)部控制評價方案往往存在一定的滯后性，不可能在一兩次內(nèi)部控制評價中發(fā)現(xiàn)所有的問題，揭示可能存在的所有重大風險，由于部分重大風險具有一定的隱蔽性，需要較長的時間才會暴露，所以當風險暴露時，現(xiàn)有的內(nèi)部控制制度及管理辦法往往無法及時應(yīng)對和解決風險產(chǎn)生的問題。這種潛在的不利因素往往給國有企業(yè)內(nèi)部控制評價有效性帶來巨大的負面影響。因此，國有企業(yè)必須研究如何及時修訂完善內(nèi)部控制管理辦法和對內(nèi)部控制評價方案進行修正，加強對潛在不利事項的甄別與判斷，增強內(nèi)部控制評價的前瞻性。

二是當下國有企業(yè)因為內(nèi)部控制缺陷而導致的風險事件很大程度是內(nèi)外勾結(jié)、上下串通后產(chǎn)生的，單憑個人往往是無法做到的，具有明顯的團伙作案的特點。由于在內(nèi)部控制評價中評價指標信息收集往往僅局限于各個部門內(nèi)部，各部門的內(nèi)部控制評價往往是各自獨立的，而且各個部門基本上把內(nèi)部控制評價工作當成是一種應(yīng)付性的工作，這就導致難以發(fā)現(xiàn)隱藏較深的內(nèi)控缺陷。因此，如何進一步拓寬信息收集渠道，做到內(nèi)外部信息的有機整合，保質(zhì)保量地內(nèi)部控制評價工作，以此提升企業(yè)內(nèi)部控制評價發(fā)現(xiàn)問題的能力，充分發(fā)揮內(nèi)部控制應(yīng)有的作用。

五、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部控制是否有效在現(xiàn)代國有企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性不言可喻。當下，國有企業(yè)只有努力提高內(nèi)部控制水平，及時防范各種重大風險和潛在風險，與時俱進，適應(yīng)當下市場環(huán)境的變化和經(jīng)濟向前發(fā)展的要求。實事求是地做好每一步，逐步完善企業(yè)管理體系、及時更新管理理念，以此提升國有企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

（作者簡介：福建省水利投資開發(fā)集團有限公司）