李楠

摘要：現(xiàn)如今，我國是21世紀(jì)迅猛發(fā)展的新時期，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，國內(nèi)工程承包單位對此項稅法改革有著不同的見解，本文從工程造價角度分析建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅，并分析營業(yè)稅改增值稅對工程造價計價體系的影響，同時分析工程承包單位投標(biāo)報價、合同簽訂、施工分包單位選擇等對費用控制的影響。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅改增值稅;工程承包

引言

所謂“營改增”，就是營業(yè)稅的應(yīng)稅項目改為增值稅，其顯著特征在于，減少重復(fù)納稅，降低企業(yè)稅負(fù)，并促進(jìn)整個社會的良性運轉(zhuǎn)?！盃I改增”是黨中央、國務(wù)院所做出的重要決策，對于財稅體制改革的深化以及結(jié)構(gòu)性改革的推進(jìn)都具有重要意義。從宏觀層面來說，“營改增”對于建筑業(yè)的影響較大，其中也暴露出一些問題，因此探討建筑業(yè)“營改增”問題的處理辦法，對于建筑業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展具有一定現(xiàn)實意義。

1意義

“營改增”的落實，對于建筑業(yè)產(chǎn)生了強烈的影響，主要體現(xiàn)在三個方面：第一，“營改增”的落實，有效避免了建筑業(yè)重復(fù)征稅的問題。傳統(tǒng)征稅方式下，建筑業(yè)需要繳納一定比例的營業(yè)稅，并在購買業(yè)務(wù)中繳納增值稅，此種情況下重復(fù)計稅問題明顯，而“營改增”的實現(xiàn)，有效解決了這一問題，對于企業(yè)效益的維護(hù)具有重要意義。第二，促進(jìn)建筑業(yè)生產(chǎn)方式變更，更好地適應(yīng)勞動力成本上漲現(xiàn)狀，提高建筑業(yè)的生產(chǎn)力與競爭力，為建筑業(yè)的持續(xù)發(fā)展奠定堅實基礎(chǔ)。第三，促進(jìn)建筑業(yè)財務(wù)管理水平提升，進(jìn)項稅額抵扣得以實現(xiàn)，促進(jìn)建筑業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)與管理模式的優(yōu)化。

2從工程造價角度分析建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅

2.1施工單位開具發(fā)票的增值稅稅率

若施工單位無法提供增值稅專用發(fā)票，對建設(shè)單位或EPC（或EP、PC）承包單位稅負(fù)產(chǎn)生較大影響，直接影響到可抵扣進(jìn)項稅額的金額，若施工單位為小規(guī)模納稅人或無法開具增值稅專用發(fā)票或僅可開具增值稅稅率3%的專用發(fā)票，建設(shè)單位或總承包單位的施工成本則無法全額抵扣進(jìn)項稅，直接增加EPC（或EP、PC）承包單位增值稅稅負(fù)。

2.2細(xì)化納稅時間

在建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅的條件下，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步的細(xì)化建筑業(yè)的納稅時間。結(jié)合建筑生產(chǎn)和收款的周期，建筑業(yè)在實施“營改增”之后，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間應(yīng)當(dāng)均為價款結(jié)算收入的當(dāng)天。實際繳納的時間可以根據(jù)建筑業(yè)的會計制度進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兏铩０凑展こ炭⒐さ慕庸芊绞絹泶_定相關(guān)稅款的征收，而不是簡單的對于建筑業(yè)按照年度來征收稅款。通過這樣的方式能夠進(jìn)一步的緩解建筑業(yè)企業(yè)的納稅壓力能夠使得其資金的應(yīng)用有著相對較長的周期，并且切實的滿足營業(yè)稅改增值稅的最終目的所在。

2.3明確建筑業(yè)具體特征，統(tǒng)一會計核算與項目管理

為促進(jìn)建筑業(yè)“營改增”問題的有效解決，必須要全面把握建筑業(yè)發(fā)展形勢與具體特征，在綜合分析之后開展會計核算工作，要保證會計主體的獨立性，并結(jié)合建筑業(yè)組織結(jié)構(gòu)確定會計主體。就建筑業(yè)發(fā)展的整體情況來看，其項目周期一般較短，地點相對分散，隨著科學(xué)技術(shù)水平不斷提升，建筑行業(yè)逐步實現(xiàn)信息化發(fā)展，在計算機技術(shù)的支持下，建筑業(yè)信息管理系統(tǒng)得以建立，這就為會計核算與項目管理統(tǒng)一化的實現(xiàn)提供可靠的技術(shù)支持，有助于推進(jìn)“營改增”的順利進(jìn)行。建筑業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，“營改增”的實現(xiàn)，要明確增值稅相關(guān)進(jìn)項稅與銷項稅的核算方式，一般情況下，需要結(jié)合建筑業(yè)的整體情況開展綜合分析，建筑材料、運費、施工機械等資產(chǎn)是建筑企業(yè)涉及增值稅進(jìn)項稅的具體體現(xiàn)，并在收取甲方工程價款的基礎(chǔ)上準(zhǔn)確核算銷項稅，以確保會計核算的科學(xué)性和有效性。在現(xiàn)代經(jīng)濟體制下，隨著建筑業(yè)“營改增”的落實，增值稅由國家稅務(wù)局征收，附加稅費由地方稅務(wù)局征收，通過此種方式，有助于維護(hù)國家與地方稅務(wù)系統(tǒng)的平衡性，為增值稅征管的落實提供可靠支持，對于建筑業(yè)會計核算準(zhǔn)確性以及項目管理水平的提升奠定堅實的基礎(chǔ)。

2.4合理變動項目班組及勞務(wù)分包，降低企業(yè)稅負(fù)

在“營改增”條件下，要合理變動項目班組及勞務(wù)分包，結(jié)合實際需求改革增值稅，通過勞務(wù)公司處理工資發(fā)放的方式，來促進(jìn)增值稅抵扣的實現(xiàn)。當(dāng)前很多建筑企業(yè)中勞務(wù)分包形式得以實施，但部分建筑企業(yè)中并未真正實現(xiàn)勞務(wù)分包，針對項目班組形式的建筑企業(yè)，結(jié)合其“營改增”的開展情況出發(fā)，通過可行方式變動勞務(wù)工作，合理減少勞務(wù)分包額度，從而有效降低建筑企業(yè)稅負(fù)，維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟效益。

2.5給予過渡性政策優(yōu)惠

政府在建筑業(yè)實施“營改增”的同時，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步加強對于建筑業(yè)的財政扶持政策。建筑業(yè)在生產(chǎn)和提供服務(wù)的過程當(dāng)中資金周期相對較長。如果出現(xiàn)了資金鏈的斷裂，很有可能導(dǎo)致今后的各個項目都不能夠如期的進(jìn)行。基于此應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的財政專項資金或者稅率優(yōu)惠政策。通過這樣的方式來，對于稅改之后負(fù)擔(dān)的企業(yè)來進(jìn)行相應(yīng)的財政扶持。在企業(yè)申報納稅的過程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)如實的向稅務(wù)機關(guān)反映實際的稅收情況，了解到相應(yīng)的稅收變化情況。只作為基礎(chǔ)，可以建議相關(guān)的財政部門以及稅收部門，針對于企業(yè)深稅情況的不同，來對于企業(yè)進(jìn)行差別的對待，通過分類扶持分類對待的方式，來進(jìn)一步的幫助建筑業(yè)企業(yè)減少相應(yīng)的稅收負(fù)擔(dān)壓力。在具體的落實當(dāng)中需要確定一系列的過渡政策。過財政過渡政策的實施來進(jìn)一步的幫助企業(yè)度過“營改增”的不適應(yīng)期。認(rèn)真的了解到企業(yè)在稅收繳納的各個階段的不同實際情況，給予適當(dāng)?shù)呢斦龀帧?/p>

2.6明確建筑材料來源方式，規(guī)范核算增值稅

建筑業(yè)“營改增”問題的有效處理，需要明確建筑材料來源方式，及時調(diào)整會計核算方法，保證進(jìn)項稅額會計核算的規(guī)范性與可靠性，促進(jìn)增值稅精準(zhǔn)核算的實現(xiàn)。也就是說，在建筑業(yè)“營改增”的整體條件下，要明確材料來源方式，若建筑材料由甲方提供，一旦材料價款處于合同價款之外，則需明確增值稅與甲方之間的關(guān)系，并將材料作為進(jìn)項稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出，之后進(jìn)行撥付，乙方只需登記備查，并且材料價款不屬于乙方銷項稅計算范圍內(nèi)。若建筑材料由甲方提供，同時材料價款處于合同價款范圍內(nèi)，則增值稅專用發(fā)票由甲方開具，進(jìn)項稅處理由乙方來實現(xiàn)。若在工程項目中建筑材料皆是由乙方自行購置，包括石料、土、砂等，而自行購置發(fā)票管理難度大，因此可由當(dāng)?shù)囟悇?wù)局代開增值稅專用發(fā)票，以保證增值稅核算的準(zhǔn)確性與可靠性。

結(jié)語

對承包企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅不僅僅是帶來了稅負(fù)變化，對我國建筑工程承包業(yè)務(wù)在工程核算、項目管理、財務(wù)管理、經(jīng)營模式、市場行為和稅收籌劃等方面均有一定的影響，營業(yè)稅改增值稅有利于稅賦公平，消除重復(fù)征稅，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)分工優(yōu)化，生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)的合理化。EPC（或EP、PC）承包企業(yè)應(yīng)抓住“營改增”的機會，突出主營業(yè)務(wù)，加強各類業(yè)務(wù)的充分融合，持續(xù)提升市場競爭力。平時的工作中，應(yīng)在項目日常費用控制的同時，注重對稅法等知識的學(xué)習(xí)，對整個工程進(jìn)行合理合法的稅收籌劃，避免涉稅風(fēng)險，可在市場競爭的中提高企業(yè)收益和競爭力。

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