詹冬云

（南寧建寧水務(wù)投資集團(tuán)有限責(zé)任公司，廣西 南寧 530000）

1.引言

隨著科學(xué)技術(shù)不斷延伸，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入了常態(tài)化建設(shè)，并且可以在改革創(chuàng)新和動力轉(zhuǎn)化基礎(chǔ)上，拉動經(jīng)濟(jì)不斷增長。從2015年開始，首個國家部委層面PPP項目庫成立，并且推介了1043個項目，資金比重達(dá)到了1.97萬億元[1]。大量的資金涌入到了PPP項目的開發(fā)運(yùn)營當(dāng)中，與此同時，也可以看到PPP項目的大力發(fā)展和推進(jìn)。涉及的領(lǐng)域比較廣泛，可以有效的延伸到能源領(lǐng)域，交通領(lǐng)域，市政領(lǐng)域，環(huán)保領(lǐng)域，醫(yī)療領(lǐng)域，養(yǎng)老領(lǐng)域，教育領(lǐng)域等多樣化的經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域[2]。隨著時間的不斷推移，企業(yè)運(yùn)營的PPP項目越多，那么，涉及的相應(yīng)稅收管理數(shù)量也會不斷的增加。此時，PPP項目當(dāng)中會存在不少的涉稅風(fēng)險問題，只有針對涉稅風(fēng)險問題進(jìn)行有效的識別，使用積極的建設(shè)方式，以此才能夠降低企業(yè)稅收成本，達(dá)到項目盈利的主要建設(shè)目的。并且 PPP 項目公司在實施有效運(yùn)營的過程中，處于周期性的狀態(tài)，涉及的內(nèi)容呈現(xiàn)了復(fù)雜性的趨勢。我國 PPP項目還處于初級的發(fā)展階段，不少關(guān)于稅種的法律還沒有得到完善，其中的涉稅風(fēng)險就會提升。鑒于此，企業(yè)PPP項目該如何有效應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險？在新的稅務(wù)改革背景下，如何進(jìn)一步實現(xiàn)質(zhì)的飛躍與發(fā)展？就成為了目前形勢下，需要探究的重點(diǎn)。

2.PPP 項目公司涉稅風(fēng)險識別

2.1 項目前期和建設(shè)期主要涉稅風(fēng)險

第一，從現(xiàn)實的視角看，PPP項目主要可以分為以下的幾個階段：準(zhǔn)備的初級階段，建設(shè)的發(fā)展階段，運(yùn)營的穩(wěn)定階段，移交的延伸階段。從項目立項主體變形的涉稅風(fēng)險看，PPP項目的主要流程需要保持較強(qiáng)的可操作性，分析項目企業(yè)中存在的涉稅風(fēng)險。首先，在一些地區(qū)當(dāng)中，稅務(wù)單位需要在項目立項的視角下，對項目資產(chǎn)權(quán)實施有效的建設(shè)和延伸，并以此來作為依據(jù)，實施科學(xué)化的納稅建設(shè)。在這些判斷項目中，可以看到企業(yè)的多元化稅種義務(wù)，其次，可以看到在現(xiàn)代化發(fā)展和延伸的過程中，可以對項目公司的納稅義務(wù)實施具體的認(rèn)定[3]。最后，相關(guān)的稅務(wù)部門可以結(jié)合現(xiàn)實的需求，探究對應(yīng)的項目資產(chǎn)轉(zhuǎn)移增值稅，分析土地增值部分和企業(yè)所得稅部分的收入建設(shè)，并且在相關(guān)稅種的視角上，統(tǒng)籌發(fā)展，加大基礎(chǔ)建設(shè)，滿足現(xiàn)代化的延伸路徑。

從一定程度上看，PPP 項目在開始構(gòu)建過程中，需要先滿足項目建設(shè)用地需要，結(jié)合現(xiàn)實需要，分析用地護(hù)理情況，之后，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就可以對城鎮(zhèn)土地進(jìn)行資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)事宜探究。從現(xiàn)實角度看，PPP 項目中，大部分項目土地的使用權(quán)限都是歸屬于政府的，并不是哪一個項目企業(yè)都可以得到的。但是，其中，土地使用證和建設(shè)工程規(guī)劃的許可證等相關(guān)的證件，都需要在PPP 項目企業(yè)的名下[4]。此種狀態(tài)下，只有稅務(wù)機(jī)構(gòu)的相關(guān)人員將項目企業(yè)的土地使用權(quán)限認(rèn)證了之后，才可以對其實施城鎮(zhèn)土地使用稅的使用。并且在此過程中，還需要對移交階段和使用階段等問題實施科學(xué)探究。在移交階段中需要?dú)w屬于項目單位之中，需要相關(guān)的項目單位將需要繳納的稅費(fèi)實施合理的構(gòu)建和安排。

最后，項目公司建設(shè)期取得財政補(bǔ)貼的涉稅風(fēng)險。從實踐角度看，大部分時候企業(yè)的PPP項目都是在政府鼓勵下實施進(jìn)行的。在項目建設(shè)過程中，政府會結(jié)合實際情況，對其進(jìn)行項目補(bǔ)貼。首先，增值稅涉稅風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。需要在國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析納稅人獲得的財政補(bǔ)貼收入，分析對應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)用、無形的知產(chǎn)等內(nèi)容，而這些內(nèi)容與數(shù)量存在著很大的聯(lián)系。此后，就可以分析和計算繳納增值稅的相關(guān)內(nèi)容。這部分內(nèi)容屬于財政補(bǔ)貼的部分，也是增值稅的建設(shè)基礎(chǔ)部分，不僅可以加大增值的主要內(nèi)容，也可以在中央的建設(shè)基礎(chǔ)上，分析中央和地方的財政補(bǔ)貼內(nèi)容，避免無關(guān)緊要的問題出現(xiàn)，與此同時，也會禁止不繳納增值稅的問題出現(xiàn)。在不同的地區(qū)當(dāng)中，稅務(wù)機(jī)構(gòu)的執(zhí)行口徑是不一樣的，在繳納這些費(fèi)用之前，需要PPP項目企業(yè)相關(guān)的人員先和項目機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的溝通[5]，才可以對增值稅的范圍進(jìn)行合理的規(guī)劃。其次，PPP項目企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險的相關(guān)內(nèi)容。此時，需要在國家相關(guān)政策的基礎(chǔ)上，分析各個部門當(dāng)中的應(yīng)計入收入總額，也就是需要獲得的財政資金問題。在這些內(nèi)容當(dāng)中，如果滿足了這些條件，那么就需要在不征稅的情況下，計算出企業(yè)需要納稅的金額，并且，在合理的計算之后，就可以將政府補(bǔ)貼的部分從這其中剔除出去，就算是以后形成了一定的支出，也是不可以扣除的。PPP項目企業(yè)在實施處理的過程中，需要思考前期的問題，和后期的所得稅差異調(diào)整。

2.2 項目運(yùn)營期和移交期主要涉稅風(fēng)險

首先，項目企業(yè)在實施運(yùn)營的過程中，需要在可行性的缺口中，對涉稅風(fēng)險實施科學(xué)的分析[6]。也就是說，需要在PPP項目企業(yè)的視野下，在后期運(yùn)營的時候，就會出現(xiàn)一些營業(yè)性的收入。大部分的項目都是處于非營利的狀態(tài)，并且來源比較的廣泛。那么，其中的使用者付費(fèi)收入就屬于增值稅的納稅范圍，此時就需要結(jié)合法律，定制相關(guān)的合同，分析簽訂合同制的繳納增值稅的部門。在合同部分如果沒有寫清楚，那么就需要在其他現(xiàn)代服務(wù)的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)谋３?%增值稅，在這樣的情況下，稅率的風(fēng)險就會提升。其次，移交階段的涉稅風(fēng)險。公司與政府方簽訂協(xié)議當(dāng)中如果沒有實施合理的資產(chǎn)權(quán)屬分配，那么很可能就會導(dǎo)致處理風(fēng)險的出現(xiàn)。

3.PPP項目公司涉稅風(fēng)險管理重點(diǎn)解決路徑

3.1 項目公司與政府簽訂PPP協(xié)議時明確相關(guān)事項

需要在PP項目公司涉稅風(fēng)險管理總體框架的基礎(chǔ)上實施分析，具體的參見圖（1）。第一，項目公司和政府實施協(xié)議簽訂的過程中，主要需要分析以下的幾點(diǎn)內(nèi)容：首先，需要分析項目建設(shè)過程中的劃撥問題，就需要減少土地的使用方式，土地證書的辦理項目建設(shè)需求。需要在納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，保持良好的形勢建設(shè)[7]。其次，需要在協(xié)議當(dāng)中，將項目資產(chǎn)的歸屬權(quán)分析清晰。在約定的時候，哪些項目需要政府實施承擔(dān)。接下來，在實施協(xié)議簽訂的過程中，需要合理的將政府的付費(fèi)情況呈現(xiàn)出來，并且還需要包含對應(yīng)的稅務(wù)內(nèi)容。不管是何種形式的費(fèi)用，政府對項目投資服務(wù)的購買部分，還有對應(yīng)的付費(fèi)形式和含稅的部分如果不能合理的厘清，那么就會影響企業(yè)最后的稅務(wù)成本和經(jīng)營的成果。最后，在協(xié)議簽訂的過程中，還需要將一方退出的方式進(jìn)行厘清。在項目資產(chǎn)出現(xiàn)沒有有償移交的情況下，那么就需要減少一些模糊的認(rèn)定和表述。需要在項目企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上，將增值稅的部門和其他的稅務(wù)部門相互融合在一起，以此來達(dá)到有效的建設(shè)境界。

圖（1） PP項目公司涉稅風(fēng)險管理總體框架

3.2 重視與稅務(wù)部門的溝通

第一，需要項目單位在科學(xué)發(fā)展觀的基礎(chǔ)上，分析對應(yīng)的稅務(wù)處理方式，并且還需要探究對應(yīng)的稅務(wù)部門溝通的空間，在“法無明文不征稅”的基礎(chǔ)上，分析對應(yīng)的涉稅風(fēng)險防范的建設(shè)路徑。在實施防范的過程中，需要PPP項目單位和政府相互溝通之后，保持稅法的理性層次。那么，在開始的時候，項目企業(yè)需要在中央財政的非可行性缺口中對政府補(bǔ)貼的部分收入實施增值稅的處理。從現(xiàn)代化的視角看，項目企業(yè)和政府協(xié)議之間存在一個有機(jī)的整體，這個整體是在中央政府和國稅發(fā)規(guī)定的基礎(chǔ)上，分析補(bǔ)貼的部分是不是也屬于繳納增值稅的部分。另外，還需要PPP項目企業(yè)在非可行性缺口補(bǔ)助的基礎(chǔ)上，分析一些不屬于此種業(yè)務(wù)的內(nèi)容。例如：勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)都屬于掛鉤的業(yè)務(wù)企業(yè)。第二，PPP項目企業(yè)所得稅的處理方式需要和會計處理的方式保持高度的一致性。也就是說，PPP項目企業(yè)不需要具備建造資產(chǎn)實際產(chǎn)權(quán)性質(zhì)的特點(diǎn)，并且對項目運(yùn)營的情況實施科學(xué)的處理，結(jié)合政府的付費(fèi)情況，滿足整體的有效劃分。其中主要包含了三個部分的主要內(nèi)容：一是無形資產(chǎn)的主要部分；二是金融資產(chǎn)的主要部分；三是最后一個是混合資產(chǎn)的主要部分[8]。在這幾個部分當(dāng)中，都需要在稅法的基礎(chǔ)上實施合理的明確。也就是說，在稅法不明確的狀態(tài)下，那么就需要結(jié)合會計制度的計算方式進(jìn)行有效的建設(shè)。PPP項目也需要秉承科學(xué)發(fā)展觀的主要思思想，對會計處理的結(jié)果實施科學(xué)的確認(rèn)，最終保證資產(chǎn)所得稅的處理方式和會計處理的方式保持高度的一致性，以此來減少納稅的成本，達(dá)到有效的建設(shè)效果，滿足現(xiàn)代化的發(fā)展路徑。只有強(qiáng)化全員涉稅風(fēng)險防范意識，明確對應(yīng)的職責(zé)，才可以強(qiáng)化基礎(chǔ)信息，制定合理的風(fēng)險管控流程，保持建設(shè)的精準(zhǔn)性，滿足涉稅指標(biāo)識別體系的建設(shè)。

4.結(jié)語

隨著社會的進(jìn)步，PPP項目運(yùn)作過程中，PPP項目公司會對PPP項目涉稅風(fēng)險的問題實施科學(xué)的分析。并且需要在管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對PPP項目實施具體的項目建設(shè)定義建設(shè)。只有不斷的推進(jìn)稅收制度改革建設(shè)，才可以對稅收的征管流程實施科學(xué)的完善。在有效的完善之后，企業(yè)就需要結(jié)合稅收政策的調(diào)整，不斷的對PPP項目運(yùn)作的方式實施合理的優(yōu)化。PPP項目公司涉稅風(fēng)險管理重點(diǎn)主要是在企業(yè)涉稅成本的基礎(chǔ)上，滿足企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略的建設(shè)需要，以此來從元化的視角增強(qiáng)對應(yīng)的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。