閆香玉

（新疆財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830012）

1 全面預(yù)算管理相關(guān)概述及理論

1.1 全面預(yù)算管理的概念及其作用

1.1.1 全面預(yù)算管理的概念

首先，企業(yè)預(yù)算是指企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)自身生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行的合理預(yù)測(cè)與決策，對(duì)企業(yè)未來一定期間內(nèi)的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)情況制定出合理詳細(xì)的計(jì)劃與安排，以此快速準(zhǔn)確的指導(dǎo)企業(yè)未來要開展的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)。

全面預(yù)算管理則是企業(yè)預(yù)算發(fā)展到一定階段的，適應(yīng)并切實(shí)滿足企業(yè)自身需求的一個(gè)產(chǎn)物，是通過預(yù)算的方法從企業(yè)的整體戰(zhàn)略出發(fā)，以對(duì)外部市場(chǎng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的科學(xué)預(yù)測(cè)為基礎(chǔ)，以企業(yè)整體目標(biāo)利潤(rùn)為長(zhǎng)期戰(zhàn)略導(dǎo)向，根據(jù)企業(yè)制定的整體戰(zhàn)略原則和政策為其銷售、生產(chǎn)、融資、投資等相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)設(shè)定目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行綜合性統(tǒng)籌安排與協(xié)調(diào)的一項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制手段。

1.1.2 全面預(yù)算管理的作用

1.1.2.1 可以進(jìn)行有效的監(jiān)控與考核

全面預(yù)算管理能夠?qū)⑵髽I(yè)整體戰(zhàn)略規(guī)劃與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃進(jìn)行分解，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各職能部門以及每一位員工的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行監(jiān)控和考核。

1.1.2.2 有助于協(xié)調(diào)企業(yè)資源的分配與整合

在確定全面預(yù)算總目標(biāo)時(shí)，企業(yè)管理者會(huì)以企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部資源狀況為依據(jù)，明確企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的有限資源進(jìn)行最佳安排，避免資源分配整合不當(dāng)。

1.1.2.3 能夠有效降低經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)成本與費(fèi)用，增強(qiáng)盈利能力

全面預(yù)算管理以外部市場(chǎng)環(huán)境為基礎(chǔ)，對(duì)企業(yè)下一年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行初步預(yù)測(cè)，提前制定相關(guān)防范風(fēng)險(xiǎn)的措施，也為在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)的相關(guān)預(yù)算留有一定空間，以便有效降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理方面的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)性的制定并實(shí)時(shí)調(diào)整全面預(yù)算管理相關(guān)對(duì)策，有效降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用，增強(qiáng)企業(yè)盈利能力。

1.2 全面預(yù)算管理的理論依據(jù)

1.2.1 戰(zhàn)略管理理論

企業(yè)戰(zhàn)略性管理是對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行安排，以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最終結(jié)果為追求目標(biāo)的企業(yè)管理理念。

1.2.2 激勵(lì)理論

激勵(lì)理論是在委托代理理論的基礎(chǔ)之上發(fā)展出來的，它是一種堅(jiān)持以人為本，強(qiáng)調(diào)以滿足他人需求達(dá)到自身最終目標(biāo)的管理理念，其關(guān)鍵在于要能夠處理好人員需求、動(dòng)機(jī)、目標(biāo)和行為這四個(gè)方面的關(guān)系，其中動(dòng)機(jī)是指引起人們維持并促進(jìn)從事某種活動(dòng)、為某一目標(biāo)不斷付出努力的念頭。

2 中小企業(yè)全面預(yù)算管理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)

2.1 全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)及職責(zé)

全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)立并投入管理工作后，首先是以其中最高決策機(jī)構(gòu)總經(jīng)理辦公會(huì)（全面預(yù)算委員會(huì)）下達(dá)的相關(guān)決定事項(xiàng)為企業(yè)各職能部門各單位人員執(zhí)行全面預(yù)算管理工作的標(biāo)準(zhǔn)，由財(cái)務(wù)部跟進(jìn)落實(shí)總經(jīng)理辦公會(huì)下達(dá)的各項(xiàng)指令并完成相關(guān)的全面預(yù)算編制工作，再由全面預(yù)算責(zé)任體系即企業(yè)內(nèi)部各職能部門切實(shí)按照由財(cái)務(wù)部下達(dá)的全面預(yù)算編制要求，對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行全面預(yù)算編制，最后再一級(jí)一級(jí)向上反饋相關(guān)全面預(yù)算管理工作及全面預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，交由總經(jīng)理辦公會(huì)和財(cái)務(wù)部進(jìn)行審批。

2.2 全面預(yù)算編制

2.2.1 全面預(yù)算目標(biāo)和程序

中小企業(yè)運(yùn)用全面預(yù)算管理方法所要達(dá)到的全面預(yù)算管理目標(biāo)主要是圍繞著中小企業(yè)自身的年度經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)展開的，考慮中小企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀和企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的變化，設(shè)定出適合于企業(yè)自身能夠?qū)ζ髽I(yè)資源進(jìn)行有效分配利用的、可以降低企業(yè)生產(chǎn)成本費(fèi)用、提前規(guī)避企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的全面預(yù)算管理目標(biāo)。中小企業(yè)的全面預(yù)算編制程序可以大體視為目標(biāo)預(yù)控、預(yù)算編報(bào)、預(yù)算下達(dá)和預(yù)算備案。

2.2.2 全面預(yù)算內(nèi)容和方法

中小企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算編制時(shí)，首先要明確合理的全面預(yù)算管理工作流程，其次需要根據(jù)中小企業(yè)設(shè)立的整體長(zhǎng)遠(yuǎn)目標(biāo)以及現(xiàn)下中小企業(yè)包含的相關(guān)業(yè)務(wù)類型，選取適合企業(yè)自身未來發(fā)展的全面預(yù)算編制方法進(jìn)行全面預(yù)算編制。

中小企業(yè)主要運(yùn)用固定預(yù)算法、彈性預(yù)算法、零基預(yù)算法、滾動(dòng)預(yù)算法這四種預(yù)算編制方法。

2.3 全面預(yù)算執(zhí)行

在中小型企業(yè)里，全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行是在企業(yè)總經(jīng)理辦公會(huì)（全面預(yù)算委員會(huì)）和財(cái)務(wù)部對(duì)全面預(yù)算方案進(jìn)行審核通過后，由企業(yè)財(cái)務(wù)部將相關(guān)經(jīng)營(yíng)預(yù)算工作分解細(xì)化，并依次下達(dá)分配到中小企業(yè)的各個(gè)部門單位，各部門各單位主體結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際情況，落實(shí)全面預(yù)算管理執(zhí)行方面的責(zé)任。在此之后，要實(shí)時(shí)跟蹤并監(jiān)督全面預(yù)算方案的執(zhí)行情況，制定簡(jiǎn)潔明了的全面預(yù)算控制制度并清楚的劃分職責(zé)，認(rèn)真審核并嚴(yán)肅處理不符合全面預(yù)算管理制度規(guī)定的相關(guān)全面預(yù)算執(zhí)行情況。密切關(guān)注企業(yè)外部各方面影響因素的變動(dòng)和內(nèi)部自身經(jīng)營(yíng)管理情況的變化，通過各部門之間充分的溝通，適時(shí)進(jìn)行全面預(yù)算管理工作的調(diào)整，制定符合企業(yè)自身實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的全面預(yù)算調(diào)整方案。

2.4 全面預(yù)算考評(píng)

中小型企業(yè)結(jié)合全面預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告的情況，建立總體層面的全面預(yù)算偏差考核制度，依據(jù)此制度對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行情況實(shí)施考核，將綜合起來的企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算指標(biāo)作為依據(jù)，實(shí)施合理有效的全面預(yù)算考評(píng)機(jī)制，在對(duì)中小企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行考核評(píng)價(jià)的同時(shí)對(duì)每一位企業(yè)全面預(yù)算員工層面執(zhí)行者的相關(guān)執(zhí)行情況進(jìn)行考核評(píng)估。全面預(yù)算管理過程中全面預(yù)算考評(píng)制度的貫徹落實(shí)，可以盡量避免全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)達(dá)不到理想工作效果的情況。

3 中小企業(yè)全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)存在的主要問題及原因分析

3.1 全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)不健全

中小企業(yè)中普遍存在一些重視銷售、忽視市場(chǎng)，注重執(zhí)行、輕視計(jì)劃和核查的管理組織機(jī)構(gòu)，以至于中小企業(yè)中的全面預(yù)算管理體系整體缺乏戰(zhàn)略性思考，全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)的重要職能性板塊缺失；大部分中小企業(yè)還沒有將全面預(yù)算編制責(zé)任單位在全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)中明確設(shè)立。觀察員工職能責(zé)任和所完成業(yè)務(wù)的質(zhì)量，可以發(fā)現(xiàn)由各全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)組成的全面預(yù)算管理組織體系上下機(jī)構(gòu)鏈接不嚴(yán)謹(jǐn)，以至于全面預(yù)算管理工作效率低下。

3.2 全面預(yù)算管理過于偏重編制，忽視執(zhí)行與考評(píng)

中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門對(duì)于全面預(yù)算管理工作的關(guān)注重點(diǎn)放在了全面預(yù)算的編制上，每年會(huì)花大量的時(shí)間和精力進(jìn)行全面預(yù)算的編制，對(duì)全面預(yù)算執(zhí)行的控制與監(jiān)督力度卻不夠，也沒有定期分析全面預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)于全面預(yù)算之外事項(xiàng)的發(fā)生也沒有進(jìn)行實(shí)時(shí)追蹤，更沒有依據(jù)下級(jí)對(duì)全面預(yù)算方案的反饋情況進(jìn)行相應(yīng)的全面預(yù)算方案調(diào)整。中小企業(yè)的全面預(yù)算考核環(huán)節(jié)也比較薄弱：目前中小企業(yè)在年底的時(shí)候，只會(huì)對(duì)企業(yè)一年的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況是否達(dá)到年初規(guī)定的考核指標(biāo)進(jìn)行考核，不會(huì)對(duì)全面預(yù)算管理工作的具體執(zhí)行情況進(jìn)行考核。

其原因主要在于，中小企業(yè)上上下下都沒有明確全面預(yù)算管理工作的目的。全面預(yù)算管理是能對(duì)企業(yè)整體運(yùn)營(yíng)進(jìn)行有效管理的管理方法，使得企業(yè)能夠通過全面預(yù)算管理，以全局的視角將企業(yè)需要進(jìn)行管理的方方面面進(jìn)行統(tǒng)籌安排，以提升企業(yè)管理能力和盈利能力，但中小企業(yè)最初開始推行全面預(yù)算管理并不是為了了解并解決企業(yè)管理上的問題，而只是希望提前了解下一年度企業(yè)的大致生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況。因此處于全面預(yù)算管理工作推進(jìn)初期的中小企業(yè)，每年都要耗費(fèi)大量精力來編制全面預(yù)算，而不太會(huì)關(guān)注全面預(yù)算管理的執(zhí)行和考核工作。中小企業(yè)的全面預(yù)算考核環(huán)節(jié)比較薄弱與缺乏相應(yīng)的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制有很大關(guān)系，全面預(yù)算考評(píng)是實(shí)施獎(jiǎng)懲激勵(lì)制度的基礎(chǔ)，可中小企業(yè)不但沒有健全的全面預(yù)算考核評(píng)估機(jī)制，更是沒有科學(xué)有效的獎(jiǎng)懲激勵(lì)機(jī)制，這樣就更導(dǎo)致了全面預(yù)算考核流于形式而沒有真正落實(shí)的現(xiàn)狀。

4 中小企業(yè)全面預(yù)算管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的優(yōu)化

4.1 優(yōu)化全面預(yù)算組織機(jī)構(gòu)

4.1.1 完善全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)在建立全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)初期，單獨(dú)設(shè)立全面預(yù)算管理辦公室來加強(qiáng)管理，并且增派相關(guān)專業(yè)預(yù)算人員，以確保全面預(yù)算管理組織系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，還要制定中小企業(yè)年度發(fā)展、經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，以及其他相關(guān)的各項(xiàng)制度，以確保全面預(yù)算管理工作能夠有效開展，以及及時(shí)制定并實(shí)時(shí)調(diào)整企業(yè)全面預(yù)算管理方案。

4.1.2 明確全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)職責(zé)

真正實(shí)施到位的全面預(yù)算管理，要將相關(guān)工作及責(zé)任落實(shí)到企業(yè)的每個(gè)管理機(jī)構(gòu)的每個(gè)員工頭上的，同時(shí)還應(yīng)該將全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行理念，貫徹落實(shí)到每一個(gè)領(lǐng)導(dǎo)人和普通員工的身上，讓每一個(gè)人都對(duì)全面預(yù)算管理的組織機(jī)構(gòu)職能有著更深入的了解，讓他們對(duì)自己在預(yù)算管理工作時(shí)應(yīng)肩負(fù)的責(zé)任有著徹底的認(rèn)知，同時(shí)完善對(duì)全面預(yù)算編制責(zé)任部門的建立，確保所有部門的全面預(yù)算管理的工作內(nèi)容清晰明了。

4.2 優(yōu)化全面預(yù)算執(zhí)行

4.2.1 強(qiáng)化全面預(yù)算執(zhí)行的量化制度

根據(jù)中小企業(yè)自身全面預(yù)算管理工作中相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行量化的細(xì)節(jié)制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)全面預(yù)算執(zhí)行情況的跟蹤分析，及時(shí)掌握企業(yè)業(yè)余工作計(jì)劃的完成情況，以保證全面預(yù)算管理能夠高效率的執(zhí)行。

4.2.2 加強(qiáng)全面預(yù)算執(zhí)行的控制與調(diào)整

中小企業(yè)管理層要結(jié)合企業(yè)自身的全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)和全面預(yù)算考核指標(biāo)體系，對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)關(guān)鍵財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)施行實(shí)時(shí)監(jiān)控，當(dāng)有一些超過全面預(yù)算的指標(biāo)數(shù)據(jù)出現(xiàn)時(shí)系統(tǒng)實(shí)施自動(dòng)報(bào)警，同時(shí)對(duì)警報(bào)系統(tǒng)發(fā)出的信號(hào)實(shí)時(shí)跟蹤，并派出專人進(jìn)行跟進(jìn)處理。

4.2.3 完善全面預(yù)算執(zhí)行的考核機(jī)制

中小企業(yè)管理層在全面預(yù)算管理方案順利審議結(jié)束后，應(yīng)該為全面預(yù)算管理工作細(xì)化步驟，在進(jìn)行定期考核時(shí)，將員工的業(yè)績(jī)作為考核的依據(jù)，將全面預(yù)算考評(píng)結(jié)果量化，與企業(yè)員工工資相聯(lián)系，將員工利益目標(biāo)向企業(yè)整體目標(biāo)靠攏，以便有利于實(shí)行全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行與考核。

4.3 完善全面預(yù)算評(píng)價(jià)

4.3.1 完善企業(yè)全面預(yù)算評(píng)價(jià)的基本原則

中小企業(yè)全面預(yù)算流程中設(shè)有評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)的目的是使通過考核評(píng)價(jià)的全面預(yù)算相應(yīng)措施更加完善，制定出能夠?qū)⒐膭?lì)和制約兩方面進(jìn)行有機(jī)結(jié)合的全面預(yù)算管理機(jī)制，中小企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算評(píng)價(jià)時(shí)完善以下基本原則：

可控性原則：中小企業(yè)在進(jìn)行全面預(yù)算管理工作時(shí)，要將各個(gè)責(zé)任主體的全面預(yù)算工作明確到位，劃分清楚各部門各單位人員所要承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，當(dāng)出現(xiàn)問題時(shí)達(dá)到可控狀態(tài)。

整體優(yōu)化原則：中小企業(yè)全面預(yù)算管理需要在工作中參與的責(zé)任主體在行使相應(yīng)權(quán)利的同時(shí)能夠承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任，必須從企業(yè)整體情況出發(fā)并結(jié)合各部門基層員工情況，所以全面預(yù)算評(píng)價(jià)必須要符合整體優(yōu)化原則。

分層考評(píng)原則：中小企業(yè)全面預(yù)算評(píng)價(jià)的需求方面要與最終確定的全面預(yù)算目標(biāo)相吻合，同時(shí)要與以不同角度對(duì)相關(guān)目標(biāo)進(jìn)行分解后的細(xì)化目標(biāo)相對(duì)應(yīng)。

4.3.2 建立有針對(duì)性的全面預(yù)算考核制度

中小型企業(yè)在運(yùn)用全面預(yù)算管理方法的過程中，面對(duì)不同的全面預(yù)算管理環(huán)節(jié)要實(shí)施不同的全面預(yù)算考核制度，運(yùn)用不同的衡量標(biāo)準(zhǔn)，但各個(gè)部門的全面預(yù)算考核內(nèi)容都應(yīng)以企業(yè)全面預(yù)算的主要任務(wù)為中心展開。建立差異化的獎(jiǎng)勵(lì)與約束機(jī)制，以積極引導(dǎo)各部門各人員進(jìn)行全面預(yù)算管理工作，對(duì)于那些按規(guī)定任務(wù)完成的部門和人員，可以實(shí)行科學(xué)合理的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制；業(yè)績(jī)不達(dá)標(biāo)的部門與人員也要受到相應(yīng)適度的懲罰，建立起有針對(duì)性的全面預(yù)算考核制度，做到賞罰分明獎(jiǎng)懲有度，以此適度激發(fā)員工的工作積極性，保證全面預(yù)算激勵(lì)體制的靈活性與合理科學(xué)性。