□ 曾恩德 肖兵 黃凱

臨近年底，企業(yè)開始全面回顧涉稅事項。因財稅人員疏忽，未合規(guī)辦理涉稅事項，若這些企業(yè)為首次違規(guī)且符合“首違不罰”條件，可以按照“首違不罰”的規(guī)定不予稅務行政處罰。

A 企業(yè)從事綜合零售業(yè)務，2021 年5 月，A 企業(yè)財務人員臨時出差，沒有交接好工作，導致企業(yè)未如期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。事后，A 企業(yè)財務人員十分擔心受到相關處罰，主動向稅務機關咨詢。

經了解，A 企業(yè)以往年度納稅信用良好，近年來納稅信用等級連續(xù)保持在B 級及以上，能夠如實、按期申報繳納稅款并報送涉稅資料，稅法遵從度較高。此次出現(xiàn)問題的主要原因在于財務人員的工作疏忽，并非主觀故意未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料。

《國家稅務總局關于發(fā)布〈稅務行政處罰“首違不罰”事項清單〉的公告》（國家稅務總局公告2021 年第6 號）規(guī)定，對于首次發(fā)生清單中所列事項且危害后果輕微，在稅務機關發(fā)現(xiàn)前主動改正或者在稅務機關責令限期改正的期限內改正的，不予行政處罰。

經核實，A 企業(yè)一直以來納稅記錄良好，本次屬于“首違”，其未按期報送員工個人所得稅代扣代繳資料屬于“扣繳義務人未按照稅收征收管理法及實施細則等有關規(guī)定的期限報送代扣代繳、代收代繳稅款有關資料”，為清單內事項。與此同時，A 企業(yè)本次行為危害后果輕微，其財務人員能夠及時發(fā)現(xiàn)并改正。因此，可以按照規(guī)定不予稅務行政處罰。

筆者提醒，“首違不罰”是一種柔性執(zhí)法制度，目的是為清單所列事項范圍內首次違法，且違法行為后果輕微的納稅人提供限期改正錯誤的機會。對此，納稅人不用過度擔心。但是，納稅人也不能因此就心存僥幸。

需要注意的是，“首違不罰”必須滿足適用條件：納稅人的相應違法行為須屬于《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》內的事項且危害后果輕微。

具體來說，除上述案例中的情形外，《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》還包括納稅人未按照《稅收征收管理法》及實施細則等有關規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務機關報送等其他9 類事項。這意味著，如果納稅人發(fā)生的違法行為不在《稅務行政處罰“首違不罰”事項清單》范圍內，則不能適用“首違不罰”。

筆者在工作中發(fā)現(xiàn)，未按照《稅收征收管理法》及實施細則等有關規(guī)定設置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關資料，未按照有關規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料，是納稅人頻發(fā)、高發(fā)的“首違”行為。而造成這一現(xiàn)象的主要原因，在于相關企業(yè)更換財稅人員較為頻繁，或聘用的兼職財稅人員同時負責多家企業(yè)的財稅工作，工作銜接不暢或疏忽大意等。

對此，筆者建議，相關企業(yè)務必加強財稅管理制度建設，通過設置詳細、完善、科學的管理流程，實現(xiàn)“以制度管人、以流程防風險”，從而減少因人員變動等因素帶來的風險。比如，可以針對納稅申報等具有固定時間節(jié)點的稅務事項，形成完善的操作手冊，督促財稅人員及時完成辦理；可以設立定期的涉稅風險排查制度，提前自查潛在風險隱患；還可以優(yōu)化財稅人員績效管理制度，激勵其提升業(yè)務水平，更加認真負責。