蘇慧萍

一、全面預算管理及其推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的意義

全面預算管理是企業(yè)在預測、決策的基礎(chǔ)上，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，對經(jīng)濟資源和經(jīng)營行為合理預測與估計，并進行全員、全過程的控制與監(jiān)督。全面預算能夠?qū)崿F(xiàn)用數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時間范圍的經(jīng)營、投資、財務(wù)等活動的具體計劃，它是企業(yè)內(nèi)控控制的重要工具，對推動企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展目標具有重要意義，主要表現(xiàn)在：

1.通過引導和控制經(jīng)濟活動，使企業(yè)達到預期目標

企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展不是以高速增長為唯一衡量標準，更要注重確定目標后的穩(wěn)步實現(xiàn)，以預算指標為指導，及時發(fā)現(xiàn)和糾正經(jīng)濟活動的偏差，保持經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有序，引導實現(xiàn)預定目標。

2.推動實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各職能部門之間的協(xié)調(diào)

企業(yè)要實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，各職能部門之間必須密切配合，相互協(xié)調(diào)，全面安排。各級各部門之間由于職責和立場不同，不可避免會出現(xiàn)工作沖突，只有部門之間協(xié)調(diào)一致，才能最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的整體目標。而全面預算通過綜合平衡，能讓各部門清楚了解本部門在全局中的地位和作用，盡可能朝著統(tǒng)一的目標開展業(yè)務(wù)活動，是解決各部門各層級沖突的最優(yōu)方法。

3.全面預算是評價企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要工具

傳統(tǒng)的考核評價體系側(cè)重于“量”和“速”，而高質(zhì)量發(fā)展則應該更加注重質(zhì)量、效率、可持續(xù)發(fā)展。而全面預算執(zhí)行的好壞，則可反映圍繞目標工作的質(zhì)量和效率，是比較具有代表性、體現(xiàn)綜合性的考核工具之一。

二、M市煙草公司全面預算管理現(xiàn)狀及存在問題

預算按年編制，主要包括卷煙業(yè)務(wù)預算、費用支出預算、資本性預算和財務(wù)預算。其中，卷煙業(yè)務(wù)預算采用自上而下的方法編制，費用支出預算本著“誰使用、誰預算”的原則，由各單位及各部門編制，再由歸口管理部門審核，最后匯總財務(wù)部門。資本性支出預算作為專門決策預算項目，將固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、在建工程等最終將予以資本化形成公司非流動資產(chǎn)的支出納入專門決策預算范圍。匯總的預算方案需經(jīng)預算管理委員會審議，原則上，預算方案允許在年中調(diào)整一次，一般安排在6月。預算控制方面，通過量化的要求確定具體的控制目標。

1.預算與戰(zhàn)略規(guī)劃的聯(lián)系不夠緊密

由于公司的戰(zhàn)略規(guī)劃是跨越若干年度的活動，而預算往往只關(guān)注一個年度的生產(chǎn)經(jīng)營計劃。該公司全面預算管理以來，以每年編制的年度預算為主，并且作為控制成本與費用的工具，這就容易出現(xiàn)短視行為，不利于企業(yè)未來高質(zhì)量可持續(xù)發(fā)展。

2.自上而下的銷售預算不夠合理

由于行業(yè)的特殊性，公司整體的銷售具有較為明顯的計劃經(jīng)濟特征，因此該公司在預算編制環(huán)節(jié)通常不參考各區(qū)縣分公司的銷售預算，而在預算執(zhí)行控制環(huán)節(jié)，直接下達指標，不可避免會出現(xiàn)“鞭打快?！被蛘邆€別責任主體“直接放棄”的現(xiàn)象。

3.專門決策預算重點不突出

該公司專門決策預算項目為資本性支出預算，包含所有固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)項目，根據(jù)該公司固定資產(chǎn)管理規(guī)定，2000元以上使用期限超過1年的資產(chǎn)均作為固定資產(chǎn)管理。隨著行業(yè)對基建、投資數(shù)量和規(guī)模的限制，資本性支出主要項目大量集中在電子設(shè)備、輔助家具器具等固定資產(chǎn)購置上，相對于該公司整體經(jīng)營規(guī)模來看，總體金額小但數(shù)量多，管理成本高。

4.費用預算不夠科學

煙草商業(yè)企業(yè)資金充足，但費用開支情況受到社會各界的關(guān)注，為合理分配資源，該公司建立預算定額標準，但定額指標多數(shù)為單筆費用開支的上限標準，這種定額指標更適用于審核日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否超標準超范圍，而對于年度費用預算總額的控制上難以運用，對于預算審核機構(gòu)而言，各責任主體上報的成本費用預算審查不夠便捷和科學；對于責任單位而言，資源的分配可能出現(xiàn)開支與業(yè)績、經(jīng)營規(guī)模不相匹配，造成部分責任主體年度費用偏緊或者偏松。

三、全面預算管理優(yōu)化改進思路

基于前述M市煙草公司全面預算管理存在的問題，結(jié)合高質(zhì)量發(fā)展新要求，現(xiàn)對優(yōu)化改進M市煙草公司全面預算管理做如下思考：

1.結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃，發(fā)揮預算支持作用

企業(yè)戰(zhàn)略上要求可持續(xù)高質(zhì)量的發(fā)展，那么預算目標就不能僅僅實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部流程方面的“數(shù)字”化，單純作為短期成本與費用控制的工具，而弱化預算的其他功能。應結(jié)合戰(zhàn)略規(guī)劃制定中長期的預算控制目標，再細化分解到每個年度，比如提前規(guī)劃好連續(xù)性的庫存控制規(guī)模、費用率，避免出現(xiàn)庫存規(guī)模忽大忽小、費用率忽高忽低等現(xiàn)象。

2.上下聯(lián)動，科學分配業(yè)務(wù)預算

改變單一“自上而下”的業(yè)務(wù)預算管理模式，在總體目標確定、市場容量固定的情況下，由各責任主體結(jié)合本轄區(qū)零售戶的情況確定預算目標，預算管理委員會再根據(jù)總體情況進行綜合平衡，同時在考核上應重點側(cè)重預算執(zhí)行的準確性。“自下而上”能讓各責任主體對自身經(jīng)營能力有更清晰的定位，通過先“自下而上”再“自上而下”的上下聯(lián)動機制，最終確定的業(yè)績目標既能充分與預算結(jié)合，又不容易出現(xiàn)目標“遙不可及”或過于“輕而易舉”，更體現(xiàn)管理的高質(zhì)量。

3.專項預算突出重點，提高管理效率

對于中長期的項目投資或者金額較大的資本性開支，應當采用全周期重點管理。以新購置并裝修的房產(chǎn)項目為例，一個項目周期可能跨兩三年，預算應當編制分年度連續(xù)的預算情況，實現(xiàn)全周期管理。而對金額較小的日常固定資產(chǎn)項目，適當“放管服”，由各責任部門在采購計劃范圍內(nèi)靈活開支，降低管理成本，提高管理效率。

4.完善預算定額標準，科學核定預算

增加預算編制環(huán)節(jié)的定額標準，結(jié)合歷年數(shù)據(jù)，統(tǒng)計測算各費用項目與收入、銷量、人數(shù)、資產(chǎn)規(guī)模等因素的相關(guān)性，研究制定更加通用定額標準。如終端建設(shè)費的總量定額可以與責任單位的收入和銷量掛鉤，按照一定的比例或者系數(shù)確定。科學的預算定額能減少費用開支預算的主觀因素，實現(xiàn)以收定支，增加預算控制的科學性。

5.加快信息化水平，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享

一方面加強信息化建設(shè)，費用開支均要求電子事前審批，審批的金額直接核銷該項目的預算，從而達到預算在前端控制的效果。相比手工的事前審批，系統(tǒng)的控制有單據(jù)號、時間等不可修改的痕跡，可以規(guī)避責任單位在費用支出發(fā)生后補辦事前審批手續(xù)的現(xiàn)象。另一方面，逐步實現(xiàn)財務(wù)共享中心管理模式，從事前審批、到報銷和生成財務(wù)記賬憑證數(shù)據(jù)共享，實現(xiàn)各責任部門、歸口部門實時追蹤和查詢數(shù)據(jù)功能，監(jiān)控預算偏離情況?？稍诘谌径劝才乓淮钨M用開支項目的預算調(diào)整。預算的調(diào)整必須遵循嚴格、規(guī)范的審批流程，由責任單位提出預算調(diào)整申請和方案，財務(wù)部門綜合平衡后提交預算管理委員會審批。

四、結(jié)語

全面預算管理是將企業(yè)經(jīng)營目標量化，通過有效配置和使用企業(yè)資源來實現(xiàn)其目標的過程，是煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段，對其日常運作及長遠高質(zhì)量發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。預算管理不是純粹的制約，而是提倡計劃性，通過對經(jīng)濟業(yè)務(wù)過程的控制，規(guī)范業(yè)務(wù)流程，落實各項管理指標，從而形成企業(yè)核心競爭力。隨著全面預算管理機制不斷完善、數(shù)據(jù)應用水平不斷提高，M市公司的全面預算將更好服務(wù)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。