周 頻，劉毅彬，丁向前

（1.湖北工業(yè)大學 經(jīng)濟與管理學院，湖北 武漢 430068；2.浙江建安工程管理有限公司湖北分公司，湖北 武漢 430050）

近幾年來，建筑行業(yè)發(fā)展十分迅速，對我國的經(jīng)濟發(fā)展做出了突出貢獻，但是受到企業(yè)內(nèi)部管理以及外部市場等因素影響，建筑施工企業(yè)的財務管理同樣面臨著一定的風險因素。隨著近幾年建筑行業(yè)的迅猛發(fā)展和進步，建筑施工企業(yè)之間也存在無比激烈的競爭，企業(yè)財務管理和審計風險關(guān)系到建設(shè)企業(yè)的穩(wěn)定健康的發(fā)展。

一、建筑施工企業(yè)財務管理風險的基本特征

（一）客觀連貫性

風險是一種客觀的存在，只要是在建筑施工內(nèi)部涉及到的財務管理活動就會存在一定的財務風險。施工項目作為連續(xù)性工程，一旦某個環(huán)節(jié)產(chǎn)生財務風險將會由連貫性間接性的波及到整個項目，建筑施工企業(yè)雖然不可能完全消除風險，但是可以通過有效的防控措施來盡可能降低風險危害程度，避免企業(yè)遭受過大損失。

（二）復雜多樣性

建筑企業(yè)發(fā)生財務風險并不是因單一因素發(fā)生所產(chǎn)生的，而是因多種因素同時發(fā)生所產(chǎn)生的結(jié)果。在建筑施工企業(yè)不同的生產(chǎn)、經(jīng)營環(huán)節(jié)，風險形成的原因、發(fā)生的次數(shù)、產(chǎn)生的強弱都會有所差異，導致了財務風險的復雜多樣且難以把握。

（三）不確定性

建筑施工企業(yè)在其施工、運營的各個環(huán)節(jié)都有概率產(chǎn)生財務風險，企業(yè)可以通過風險預警系統(tǒng)提前預判企業(yè)未來可能會某一個階段或某個環(huán)節(jié)遭受財務風險。但是最終財務風險是否來臨，是否會造成危害，危害程度的大小等都是不確定的，并不能做出具體的判斷。

（四）風險收益共存性

存在風險意味著損失，不論是潛在的還是已經(jīng)發(fā)生的風險，對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、經(jīng)濟利益以及生存發(fā)展會產(chǎn)生一定的負面影響。而收益和損失又是相對的，兩者之間可以相互轉(zhuǎn)化。風險若能夠被及時發(fā)現(xiàn)，盡早采取有效的防范措施以及正確的化解方式，就有可能將企業(yè)發(fā)生損失的危機轉(zhuǎn)化為企業(yè)收益的良機。一般而言，風險與收益的關(guān)系是呈正相關(guān)性的，因此企業(yè)面臨的風險越大，獲得對應的收益也將越大。

二、建筑施工企業(yè)財務管理過程中的主要風險

對工程項目的建設(shè)和施工企業(yè)而言，從資格預審和投標文件的內(nèi)容以及后續(xù)的工程項目建設(shè)的資源分配過程，到最終工程項目的竣工結(jié)算驗收，都需要進行科學合理、標準完善的財務管理的風險控制，以確保建筑企業(yè)的穩(wěn)定、健康的發(fā)展得到可靠的保護。但是，許多建筑工程項目的施工企業(yè)沒有充分考慮國內(nèi)市場的發(fā)展環(huán)境，在工程項目實施過程的各個階段中沒有給予足夠的重視，增加了施工企業(yè)財務管理諸多問題出現(xiàn)的可能性。

（一）投標階段的財務風險

建筑工程項目的招標要求企業(yè)投入一定的人力、物力，做好各項前期的準備工作，以確定投資項目的科學性。如招標項目投資方的資信狀況，項目所在地政府與周邊環(huán)境需進行必要的深入分析和研究；工程項目建設(shè)所需的資源也必須要進行詳細的把握和了解，并且對工程項目的投標規(guī)則和潛在競爭者的實際能力進行一定的把握和預判，從而可以結(jié)合實際情況制定科學的投標策略，以全面的提高項目投標成功的可能性，并在獲得優(yōu)惠的合同價格的基礎(chǔ)上拿下標的。但如果競標失敗，則往往在這個過程中花費的企業(yè)人力和財力資源是無法得到補償?shù)?。所以，在進行企業(yè)施工投標時，如果投標策略設(shè)計得不科學、不合理，那么工程項目的投標策略就不能得到科學的保障，就會因競標失利而影響企業(yè)的項目資源的分配，從而帶來一定的財務風險問題的出現(xiàn)。

（二）施工過程中的財務風險

1.施工成本控制不力引發(fā)的財務風險。施工企業(yè)在工程項目建設(shè)施工的承包過程中，其成本的變化往往比較大，公司是否有能力在工程項目的合同成本價格的范圍內(nèi)，有效的控制工程項目施工過程中的實際成本支出，是非常重要的。這主要取決于以下幾個類別的因素：一是公司能否從工程項目的投資中獲得預期利潤和保障財務管理的穩(wěn)定運行。從長期的角度來看，建筑行業(yè)的市場價格因素直接會影響到工程項目的建設(shè)的實際成本，當工程項目的主要建筑材料和設(shè)備的商品價格不能準確的預測時，項目的建設(shè)成本就難以進行有效的管理和控制。這種情況給建筑行業(yè)帶來一定的不可預判的財務風險。二是建筑工程項目的建設(shè)過程中可能發(fā)生的許多變化。由于現(xiàn)場施工的條件和施工計劃的不確定性，如自然災害、人為事故，或由于無法在規(guī)定時限內(nèi)完成工程項目的建設(shè)等等，都會導致工程項目的建設(shè)成本費用的增加，導致財務管理風險問題的出現(xiàn)[1]。

2.工程項目分包不慎引發(fā)的財務風險。在工程項目建設(shè)中，因使用的施工設(shè)備資源與施工技術(shù)的專業(yè)性不同，建筑施工企業(yè)一般會將不同的分項工程分包給不同的實際施工單位，及合作伙伴。如果分包的合作者選擇不當，工程質(zhì)量與工程進度可能無法保障，導致建筑施工企業(yè)不能履行總承包合同條款，產(chǎn)生財務風險；更有甚者，可能會因分包商的資信問題導致違規(guī)風險，進而影響企業(yè)信譽，造成經(jīng)濟損失，帶來財務管理問題與嚴重后果。

（三）竣工結(jié)算過程中的財務風險

1.承包合同法律糾紛引發(fā)的財務風險。工程項目承包合同是進行進度工程款結(jié)算和竣工決算的主要依據(jù)，合同上會對甲乙雙方的責任與義務、款項的支付時間與方式作約定。如果建筑施工企業(yè)對合同條款的嚴謹性和完整性審查不嚴，雙方在某些條款上的理解出現(xiàn)差異，將會導致竣工決算中出現(xiàn)不合理索賠，或合理追加款項得不到支付等情況，給施工企業(yè)帶來財務管理的困擾。

甚者，某些建筑施工企業(yè)因行業(yè)競爭激烈，在競標中打價格戰(zhàn)進行低價競標，故意縮短工期，降低報價，提高標準等，而在合同簽訂后，為賺取利潤，主觀上違背合同條款施工，產(chǎn)生資金結(jié)算糾紛，導致財務風險。

2.不確定性因素引發(fā)的財務風險。建筑工程項目的施工企業(yè)的投資應按照合同中所規(guī)定的時間節(jié)點內(nèi)進行支付，但是，工程項目施工技術(shù)本身的技術(shù)往往是比較復雜的，工程項目的投資者的實際情況以及在工程項目建設(shè)施工的實施過程中外部環(huán)境的重大變化，都會造成各種各樣的不確定性的出現(xiàn)，并可能導致工程項目建設(shè)施工的延遲實施。無法按預計計劃返還項目資金，建設(shè)單位不僅不能及時地收回工程項目的投資，而且如果項目建設(shè)者不能及時地解決項目質(zhì)量和工期方面的問題，就會出現(xiàn)工程項目的工期延誤的問題，從而導致該項目的成本費用的上升，這會給企業(yè)帶來嚴重的財務管理問題和后果。

三、建筑施工企業(yè)財務管理風險帶來的危害

建筑施工企業(yè)發(fā)生財務管理風險后，給企業(yè)帶來不同程度和不同方面的危害，輕則導致員工的積極性下降和缺乏創(chuàng)新性，從而阻礙企業(yè)健康的、可持續(xù)的運營發(fā)展，重則導致企業(yè)的核心競爭力在建筑施工行業(yè)中逐漸喪失，危機企業(yè)生存。

（一）建筑施工企業(yè)資金短少

企業(yè)出現(xiàn)財務風險，會導致企業(yè)資金不足，影響工程項目的正常運轉(zhuǎn)，企業(yè)陷入困境。例如，員工不能按時領(lǐng)回應得薪酬，生活質(zhì)量降低甚至發(fā)生困難，工作產(chǎn)生懈怠甚至出現(xiàn)集體罷工；伙伴單位無法按時收回往來款，甚至往來款無法收回，導致企業(yè)的信用度下降，被納入“黑名單”；企業(yè)因無法償還債務承擔可能由此發(fā)生的協(xié)調(diào)或訴訟費用；企業(yè)拖欠稅款，需承擔因未及時履行納稅義務所產(chǎn)生的罰款金或滯納金，等等，可謂是雪上加霜。

（二）建筑施工企業(yè)施工秩序混亂

企業(yè)出現(xiàn)財務風險可能導致生產(chǎn)成本和日常供應受到影響，出現(xiàn)施工混亂。例如，供應商不愿將原材料賒銷給企業(yè)；企業(yè)因無法提供足夠的原材料，企業(yè)信任度降低，使得客戶不信任企業(yè)從而不敢繼續(xù)簽訂合同；施工進度變緩，資源調(diào)配不按預算執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部財務系統(tǒng)變亂，業(yè)主也不再放心將工程發(fā)包給項目部施工，還有可能會面臨工程建設(shè)主管部門取消參加投標資格的處罰，企業(yè)的生存堪憂。

（三）建筑施工企業(yè)施工設(shè)備更新不及時

企業(yè)財務風險變?yōu)槲C后，企業(yè)可能會因缺少資金而影響到施工設(shè)備設(shè)施更新，減小新技術(shù)與工藝的引進與改造。沒有技術(shù)更新與改造，企業(yè)生產(chǎn)能力就會受到束縛，生產(chǎn)利率難以提升，施工企業(yè)容易喪失競爭力，無法與其他對手企業(yè)競爭，企業(yè)的發(fā)展受到阻礙。

（四）建筑施工企業(yè)投資者信心受到影響

財務風險變?yōu)槲C后，股東資產(chǎn)安全受到威脅，股東財富最大化財務管理目標的實現(xiàn)可能成為“泡影”，投資者信心倍受打擊，資本市場上難尋企業(yè)再融資渠道，企業(yè)的發(fā)展進步成為空談。

四、建筑施工企業(yè)財務管理過程中產(chǎn)生風險的原因

（一）缺乏健全的風險規(guī)避手段

當前建筑施工企業(yè)不注重對風險防范機制的建立，日常工作中缺乏對各類潛在風險的識別及研究，具體的風險規(guī)避手段不夠健全。例如，企業(yè)未結(jié)合政策與市場做好預期調(diào)研，未結(jié)合實際情況制定企業(yè)戰(zhàn)略，投資較為盲目；工作人員調(diào)用隨意性大，出于節(jié)約人力成本考慮調(diào)用會計部門管理人員負責風險防范，并未配備專業(yè)風險分析評估人員；合同簽署時管理人員未對合同條款逐一細致分析研究；合同履行時監(jiān)控制度又不完善等等，這些都沒辦法將潛在的風險消滅在潛伏階段，增加了企業(yè)在工程項目建設(shè)方面的財務風險與不可控性。

（二）缺乏完善的內(nèi)部控制管理體系

建筑施工企業(yè)對于內(nèi)部控制重視程度不足，認為加強內(nèi)部控制無用，只會增加企業(yè)經(jīng)營成本，使經(jīng)濟效益降低。所以，大多數(shù)建筑施工企業(yè)內(nèi)部財務管控制度不夠合理，沒有理解內(nèi)部控制和風險管理的關(guān)系，導致在資金管理與利益分配方面，出現(xiàn)權(quán)責不清、管理混亂等一系列問題；少數(shù)已建立財務內(nèi)部控制框架體系的企業(yè)，又存在可操作性差，執(zhí)行不徹底、不全面等問題，內(nèi)控要點把握不成熟，缺少自我防范以及約束機制，導致內(nèi)部控制工作水平低下，關(guān)鍵崗位人員出現(xiàn)徇私舞弊行為，如虛報企業(yè)資產(chǎn)、非法轉(zhuǎn)分包、施工期間挪用企業(yè)資金等，大大降低了建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制水平，加大了財務管理風險。

（三）企業(yè)各方管理人員缺乏辨別風險源的能力

工程項目的建設(shè)施工企業(yè)由于經(jīng)營能力、管理人員和施工人員的個人素質(zhì)與能力等因素，不能對項目風險精準識別與把握，資金管理余留空白項，缺乏風險源辨別能力，且不能與有關(guān)單位及時溝通，導致企業(yè)財務管理的各類問題，進一步造成了項目管理的各類風險。例如，工程項目的實際施工建設(shè)過程中出現(xiàn)了意外事故或安全事故的時候，如果相關(guān)管理人員沒有足夠的防范知識和處理經(jīng)驗，無法制定有效的應急預案，難以有效地控制新出現(xiàn)的風險和問題，那么財務風險就會呈現(xiàn)。因此，建筑行業(yè)的在風險管理能力以及問題的防范能力方面還有待進行提高。

（四）管理者責任意識薄弱

部分工程項目的施工管理者對于責任意識方面的觀念是比較淡薄的，職業(yè)道德也不夠高，為謀取私利甚至存在著濫用職權(quán)的問題，嚴重損害了企業(yè)的發(fā)展利益[2]，損害了企業(yè)財務管理的安全性。因此，企業(yè)財務審計人員的監(jiān)督管理機制的有效性，對防范財務管理風險很關(guān)鍵。

五、建筑施工企業(yè)實施財務風險管理的基本原則

（一）以全面預算為管理前提

全面預算包括施工財務預算、成本預算和組織預算等，而最關(guān)鍵的就是財務預算。通過實施全面預算管理，各級預算責任單位應充分發(fā)揮各自的職能作用，對于預算期間內(nèi)的所有投入和產(chǎn)出而反映出的收入、盈利、成本費用和資金狀況，逐級的編制好全面預算，分級有效實施控制并且嚴格考核，把控財務風險關(guān)鍵項目。

（二）以工程項目為管理基礎(chǔ)

項目是建筑施工企業(yè)最基本和最核心的單位，項目管理包括從財務管理、安全管理、質(zhì)量管理、工期管理到信息管理、合同管理、組織協(xié)調(diào)等管理，而財務管理在項目管理的每個過程節(jié)點上均有體現(xiàn)。企業(yè)以項目為基礎(chǔ)從而加強財務管理，把控財務風險源，企業(yè)經(jīng)濟效益才能提高。

（三）以項目合同為管理開端

合同管理作為財務管理的開端，只有重視項目的合同管理，才能保證效益、資金等一系列財務指標在合同的框架內(nèi)得到完成。

六、建筑施工企業(yè)防范財務風險的對策建議

（一）優(yōu)化財務風險控制環(huán)境

建立有利于企業(yè)內(nèi)部財務風險控制的環(huán)境是企業(yè)穩(wěn)步推進風險管理和控制工作的基礎(chǔ)和前提的條件，這也是保障建筑企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展的重要基礎(chǔ)。

一般而言，企業(yè)無法針對外部影響因素采取有針對性的預防措施，但可以采取積極主動的管控措施，根據(jù)建筑行業(yè)和自身企業(yè)的具體情況，改進對建筑行業(yè)外部因素變化的把握和分析，提前防范可能發(fā)生的各類風險問題以及環(huán)境的變化，尤其是工程項目的施工合同中的潛在問題和風險。

首先，企業(yè)要有十分明確的目標和發(fā)展戰(zhàn)略，如果企業(yè)自身的發(fā)展方向存在著不明確的問題，那么就很難根據(jù)自己的實際情況建立行之有效的控制和風險防范的機制。

其次，企業(yè)需建立嚴格的財務風險控制機制，全方位的增強企業(yè)的風險防范和控制的能力，及時發(fā)現(xiàn)各類財務的缺陷問題，改進企業(yè)的財務管理質(zhì)量[3]。這一過程中，可借助定量定性分析手段與IT技術(shù)展開對企業(yè)償債能力、資產(chǎn)運營能力、盈利能力以及現(xiàn)金流量等各個環(huán)節(jié)的風險分析工作，結(jié)合企業(yè)實際情況建立一套健全的符合自身發(fā)展切實可行的風險預警機制，一旦發(fā)生異常情況，能夠及時采取有效的應對措施，從而降低財務風險損失。

最后，企業(yè)要及時調(diào)整管理結(jié)構(gòu)，完善和改進管理制度，完善各個相關(guān)部門的職責，深入地開展風險防范控制的機制落實，重視并改進企業(yè)內(nèi)部信息交流反饋的渠道，使相關(guān)的管理人員對企業(yè)的財務風險的預警信息迅速做出及時有效的反應。具體而言，企業(yè)應制定合同管理制度，分包管理制度，施工人員安全保障制度，風險防范專業(yè)團隊建設(shè)制度等。

（二）加強對項目關(guān)鍵審計主體的審計

開展建筑工程施工企業(yè)的內(nèi)部審計工作，最重要的是要準確記錄工程項目的實際施工建設(shè)的成本費用。對工程項目的造價的計算最困難的部分是進行準確的工作量的計算，因此工作量往往是施工企業(yè)進行內(nèi)部審計的一個主要的內(nèi)容。為更好地識別和控制工程項目的施工企業(yè)的財務風險，首先，必須加強對隱蔽工程的管理和相關(guān)施工計劃變更的合理審計，加強對工程項目的工作量計算方法的不斷完善和優(yōu)化，并排除所有可疑的項目工程量；其次，實地調(diào)查，如果遇到了一些嚴重的問題，那么就需要與有關(guān)專家進行積極地合作，要深入、認真的研究工程項目的價格影響的因素，尤其是要注意新技術(shù)、新設(shè)備和新材料的應用情況[4]。

（三）強化財務審計人員的綜合能力以及風險防控意識

當前，隨著建筑行業(yè)項目管理水平的有效提高，對財務審計師的要求也更加嚴格。財務管理的分析與預判需要財務審計人員熟悉市場政策環(huán)境，具備工程項目管理與財務管理等多方面專業(yè)知識，能掌握運用信息技術(shù)進行財務審計，能獨立建立財務風險分析評價體系。因此，要加強施工企業(yè)的財務風險管理和控制，就必須全面有效地提高工程項目的審計工作人員的專業(yè)能力和綜合素質(zhì)。

審計工作人員需要充分了解建筑行業(yè)的業(yè)務流程，強化相關(guān)知識的運用，錘煉對風險的敏銳度，培養(yǎng)經(jīng)營風險管控意識；通過建筑行業(yè)審計系統(tǒng)培訓，提升審計工作人員專業(yè)知識與審計業(yè)務素質(zhì)，增強財務管理能力；同時還要注重自身的職業(yè)道德修養(yǎng)。

建筑工程施工企業(yè)可以建立相關(guān)機制來激發(fā)財務審計工作人員學習與奮進的主觀能動性，并對其職業(yè)發(fā)展提供平臺、渠道與空間；同時，結(jié)合企業(yè)特征與工作環(huán)節(jié)建立考核關(guān)鍵點與考核標準，制定對應的考核體系與激勵制度，提高財務審計工作人員的責任感。通過審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的評價，來提高內(nèi)部控制的可行性和有效性，爭取做到事前風險防范。

（四）建立行之有效的內(nèi)部控制評價體系

內(nèi)部控制評價是一種獨立的評價程序，提倡在管理層領(lǐng)導下全體員工共同參與?？梢詭椭髽I(yè)充分挖掘內(nèi)部控制建設(shè)和運行中的薄弱環(huán)節(jié)和缺陷，從而及時采取有針對性的措施進行調(diào)整和完善，以幫助企業(yè)實現(xiàn)財務目標。企業(yè)可以通過內(nèi)部控制評價工作，確保內(nèi)部控制評價體系持續(xù)有效、健康穩(wěn)定運行，有效提升公司的風險防范能力和管理水平。

內(nèi)部控制評價工作包括兩個方面：企業(yè)層面控制和業(yè)務流程層面控制。企業(yè)層面是指與風險評估、內(nèi)部環(huán)境、內(nèi)部監(jiān)督、信息和溝通具有直接相關(guān)性的控制，對企業(yè)實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標具有重要影響。業(yè)務流程層面是指在企業(yè)中實施業(yè)務操作時，綜合運用有效的控制手段以及方法，對具體的事項和業(yè)務實施有效控制。企業(yè)層面控制是內(nèi)部控制工作的起點，是業(yè)務流程層面控制的基礎(chǔ)，影響整個內(nèi)部控制的有效性；流程是業(yè)務流程層面的基礎(chǔ)，以風險為導向，結(jié)合重要性原則，根據(jù)特定的風險，責任主體和管理重點，進行相應的評價以及自我檢查。

（五）注重財務風險的信息化處理

建筑企業(yè)所面臨的與人、技術(shù)、材料、財務等方面的影響因素在發(fā)展過程中變得越來越復雜，因此，為了更好地管理財務風險，建筑企業(yè)必須運用信息化技術(shù)來提高其應對能力[5]。比如構(gòu)建財務管理系統(tǒng)及線上辦公管理平臺，通過搭建統(tǒng)一的數(shù)據(jù)信息管理系統(tǒng)，實現(xiàn)異地管理、查詢、處理財務信息，將所有的管理信息和財務信息整合并規(guī)范化管理，避免分散的財務信息帶來的財務風險。

信息化平臺也提高了信息的透明度，各個工程項目的財務信息都反應在一個平臺上，降低舞弊風險、優(yōu)化財務管理的同時也降低了人工成本。信息化平臺的推行不僅可以將財務風險和職能部門相對應，避免財務人員職責逾越，而且對各類風險進行了有效劃分，有利于風險管理。

七、結(jié)語

一般而言，在企業(yè)的財務監(jiān)督實踐中，要建立健全財務審計制度，要有高素質(zhì)的財務專家進行管理和審計，以防范財務風險，保證企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。財務與審計風險管控應該貫穿于建筑施工企業(yè)所有流程和項目之中，如果忽視了風險管理，造成的影響和治理的代價都不會小。所以，建筑施工企業(yè)的投資人與經(jīng)營管理者都要引起足夠的重視，緊跟時代發(fā)展步伐，緊扣企業(yè)發(fā)展脈搏，積極采取相關(guān)措施，及時發(fā)現(xiàn)和有效防范、化解財務風險，降低各類財務風險發(fā)生的概率，增加企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的目標。