王玉華

【摘要】當(dāng)前我國國家審計在促進教育治理創(chuàng)新中仍面臨審計范圍狹窄、獨立性差、技術(shù)滯后等瓶頸。文章在對這些瓶頸進行細(xì)化分析的基礎(chǔ)上，從構(gòu)建審計工作機制體制，不斷拓展審計范圍；建立健全內(nèi)部審計架構(gòu)，從根本上保證審計工作的獨立性；創(chuàng)新審計方法，引領(lǐng)審計工作的高質(zhì)量開展三方面提出了完善建議，以期推動國家審計在教育治理創(chuàng)新方面發(fā)揮指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】國家審計；教育治理創(chuàng)新；獨立性

【中圖分類號】F239.44

★基金項目：本文受山東省高校人文社科計劃項目研究課題（J12WH13）支持。

一、國家審計促進教育治理創(chuàng)新發(fā)展的機理

一是國家審計通過影響教育資金分配促進教育治理創(chuàng)新。在教育行業(yè)發(fā)展過程中，資金是不可或缺的一部分，通過對資金進行科學(xué)分配，能夠確保教育行業(yè)的公平發(fā)展，并降低資金浪費，實現(xiàn)各項資源的優(yōu)化配置。當(dāng)前我國很多院校在發(fā)展過程中，對資金分配不重視，導(dǎo)致教學(xué)科研管理資金欠缺，影響了教學(xué)與科研工作的推進。而通過有效開展國家審計工作，在教育行業(yè)中構(gòu)建完善的審計制度體系，借助于審計“之手”創(chuàng)新資金分配模式，則可以確保資金的均衡分配，不斷提升各項資源的配置效率，帶動教育行業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展?？梢?，國家審計可以通過影響教育資金分配，促進教育治理創(chuàng)新，在教育行業(yè)發(fā)展中起到強大的引導(dǎo)力。

二是國家審計通過影響教育機制建設(shè)促進教育治理創(chuàng)新。教育機制是教育行業(yè)發(fā)展的先導(dǎo)，是否能夠構(gòu)建規(guī)范科學(xué)的教育機制，會直接影響教育行業(yè)的發(fā)展成效，國家審計作為一項帶有監(jiān)督、檢查與揭示性質(zhì)的工作，在教育機制創(chuàng)新上發(fā)揮著重要作用，通過開展審計工作可以對教育機制運行情況進行監(jiān)督和檢查，明確教育機制是否存在漏洞、有無缺失等，從而能夠為教育機制創(chuàng)新帶來有利作用。

三是國家審計通過影響教育過程完善促進教育治理創(chuàng)新。教育過程是一個綜合性詞語，其涵蓋了教育行業(yè)發(fā)展的全過程，包括教育教學(xué)過程、師資隊伍建設(shè)過程、學(xué)校建設(shè)過程等，這些環(huán)節(jié)都是教育行業(yè)發(fā)展的“細(xì)胞”，任何一個環(huán)節(jié)的工作做不好都會對教育行業(yè)穩(wěn)定有序發(fā)展帶來影響。國家審計作為一項監(jiān)督檢查性工作，其通過系統(tǒng)性審計可以及時對教育行業(yè)發(fā)展的全過程進行分析，對每一個環(huán)節(jié)和模塊的發(fā)展進行細(xì)化研究，如此篩選出存在問題的環(huán)節(jié)，并督促負(fù)責(zé)人對該環(huán)節(jié)的工作進行革新，從而在循環(huán)往復(fù)、多次迭代中推動教育行業(yè)的有序發(fā)展。

二、國家審計促進教育治理創(chuàng)新的瓶頸分析

（一）審計范圍狹窄，教育治理創(chuàng)新缺乏支撐點

國家審計促進教育治理創(chuàng)新的前提是審計工作要覆蓋教育行業(yè)發(fā)展的全過程，通過良好的審計體系對教育行業(yè)發(fā)展進行規(guī)范和引導(dǎo)。而當(dāng)前我國教育行業(yè)發(fā)展中明顯面臨審計范圍狹窄的問題，教育審計范圍集中于院校經(jīng)濟責(zé)任審計和財務(wù)收支審計上，缺乏對教育科研項目審計、重點部門審計、經(jīng)濟效益審計等，整體教育審計面臨較大的缺失，不利于審計質(zhì)量和效果的提升。

（二）審計獨立性差，教育治理創(chuàng)新失去活力

審計工作屬于一項審查性工作，其根本目的在于通過審查活動對各環(huán)節(jié)的運行情況進行監(jiān)督和分析，找出運行中面臨的問題，并及時督促改正。這就需要審計人員保持較高的獨立性，能夠運用先進的審計技術(shù)和審計思維提升審計的有效性，及時發(fā)現(xiàn)單位運行中面臨的問題，并督促糾正。同時，還要求院校建立獨立的審計部門，配備專業(yè)審計人員，對教育審計工作進行系統(tǒng)規(guī)劃。然而，實踐中很多院校都存在審計獨立性差的問題，一方面缺乏獨立的審計部門，將審計工作與財務(wù)會計工作混為一談；另一方面審計人員在工作中容易受到負(fù)責(zé)人的授意，難以保持良好的獨立性。此外，還有很多院校審計的人員屬于校內(nèi)職工，其自身的職務(wù)晉升、薪酬發(fā)放被納入本院校管理體系中，所以在工作中也不可避免會受到利益關(guān)系影響，不利于審計過程完善，進而影響了審計獨立作用的發(fā)揮。而在審計獨立性被削弱，審計人員無法客觀開展工作的背景下，勢必難以及時發(fā)現(xiàn)單位運行中的缺失，不能為教育治理創(chuàng)新提供應(yīng)有的幫扶，因此很容易導(dǎo)致教育治理創(chuàng)新“走老路”，缺乏活力。

（三）審計技術(shù)滯后，教育治理創(chuàng)新缺少靈魂

教育審計是國家審計中的一個重要部分，屬于教育行業(yè)的審計，通過有效開展教育審計不斷推動教育行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，助力國家建設(shè)教育強國。在當(dāng)前互聯(lián)網(wǎng)新技術(shù)快速發(fā)展的時代下，教育審計面臨著極大的機遇，通過對各種技術(shù)的運用，可以實現(xiàn)審計工作效果的提升，創(chuàng)新審計過程，并緩解審計壓力。然而審計技術(shù)創(chuàng)新是一項系統(tǒng)化工作，涉及審計內(nèi)容的擴展、審計流程的重構(gòu)，以及審計方式的調(diào)整，實踐中很多教育單位都面臨審計技術(shù)滯后的問題，審計人員難以及時將先進技術(shù)引入工作中，無法從全方位出發(fā)對審計內(nèi)涵進行拓展，導(dǎo)致審計工作效率低下，審計結(jié)果也缺乏可信性。在傳統(tǒng)意義上，審計工作者開展審計工作需要手工對各方面零碎的信息進行搜集，并做好整合，如此很容易影響審計工作的有效性，審計工作停留于監(jiān)督層面。而通過引入大數(shù)據(jù)、云計算等技術(shù)，則可以借助于計算機對各種數(shù)據(jù)信息進行挖掘，并對關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)進行分析和處理，快速找出各環(huán)節(jié)面臨的問題，從而實現(xiàn)審計效率與效果的提升，因此如何對審計技術(shù)進行創(chuàng)新顯得十分重要。

三、國家審計促進教育治理創(chuàng)新的優(yōu)化路徑

（一）構(gòu)建完善的審計工作體制機制，不斷擴大審計范圍

一方面國家要對現(xiàn)有的審計工作制度體系進行完善和健全，結(jié)合教育發(fā)展現(xiàn)狀對教育審計的內(nèi)容進行補充，提升教育審計的有效性。另一方面各教育單位要及時依據(jù)地區(qū)發(fā)展情況對審計制度體系進行完善，細(xì)化審計工作，確保審計工作與區(qū)域發(fā)展情況相適應(yīng)，充分發(fā)揮出審計引導(dǎo)教育行業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的作用。不同院校的實際情況不同，審計工作開展的大環(huán)境不同，審計內(nèi)容和重點也有所差別，因此審計部門在開展審計工作的過程中，也要全面分析院校狀況，結(jié)合國家審計行業(yè)發(fā)展情況對院校審計工作進行細(xì)化梳理，并在遵循各項規(guī)章制度的基礎(chǔ)上對審計工作進行創(chuàng)新，拓展審計范圍，切實使審計工作覆蓋全局，引導(dǎo)教育行業(yè)治理水平的提升。

1.教育行業(yè)制定差異化、針對性的審計工作規(guī)范。

要想真正發(fā)揮出國家審計促進教育治理創(chuàng)新的作用，首先就必須要對審計工作規(guī)范進行梳理，根據(jù)不同教育階段的特征制定對應(yīng)的審計工作規(guī)范。就高等教育而言，審計工作規(guī)范應(yīng)當(dāng)涵蓋高等教育發(fā)展的全過程，包括經(jīng)濟責(zé)任審計、財務(wù)收支審計以及科研項目審計等內(nèi)容；就中等教育而言，審計工作規(guī)范則要體現(xiàn)學(xué)校發(fā)展的教育教學(xué)過程，通過有效開展教育審計工作，及時發(fā)現(xiàn)教育教學(xué)中的缺陷，并為中等學(xué)校改善教學(xué)過程、創(chuàng)新教學(xué)模式等提供有效的參考。

2.將審計工作嵌入到各環(huán)節(jié)運行中，從全局上、多環(huán)節(jié)中創(chuàng)新審計的內(nèi)容

教育行業(yè)是社會運行中的重要行業(yè)，不同教育部門的運行流程不同，要想真正使審計覆蓋全局，就應(yīng)當(dāng)將審計工作嵌入到各環(huán)節(jié)運行中，從制度上、流程上推進審計工作。例如，在資金運用環(huán)節(jié)嵌入審計工作，在教育教學(xué)環(huán)節(jié)嵌入審計工作，在師資隊伍建設(shè)上嵌入審計工作等，從整個工作開展的全局對審計工作進行滲透，使之被融入全流程中，解決審計范圍受限的問題。

（二）建立完善的內(nèi)部審計架構(gòu)，從根本上保證審計工作的獨立性

1.嚴(yán)格依據(jù)法律規(guī)范建設(shè)內(nèi)部審計架構(gòu)

教育單位要打破原有的思想觀念，充分認(rèn)識到審計工作在單位發(fā)展中的關(guān)鍵作用，及時根據(jù)國家法律規(guī)范的要求對審計架構(gòu)進行完善和健全，建立科學(xué)的審計組織，從根本上確保審計人員能夠獨立開展工作。同時還要提升對審計部門的監(jiān)督，構(gòu)建科學(xué)的監(jiān)督體系，定期對審計工開展的成效進行審核與分析，確保審計工作在教育行業(yè)得到規(guī)范開展。此外，要引入專業(yè)的審計人員，由專業(yè)人員對審計工作進行引領(lǐng)，確保審計工作的質(zhì)量與效果符合要求。需要注意的是，審計工作與財務(wù)會計工作并不等同，在選擇專業(yè)審計人員的過程中，要站在客觀層面，避免選擇院校內(nèi)財務(wù)人員，或其他與院校有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員。

2.規(guī)范審計工作過程，減少干擾

教育審計工作是一項系統(tǒng)化、嚴(yán)肅性工作，為了確保審計工作的效果，必須要對審計工作過程進行規(guī)范，減少干擾，從整體上對審計工作的獨立性進行保證。首先，要將預(yù)算執(zhí)行審計作為統(tǒng)領(lǐng)。教育單位預(yù)算執(zhí)行審計屬于一種調(diào)控性治理和督查，通過有效開展預(yù)算執(zhí)行審計，可以從合理性和合規(guī)性雙方面對預(yù)算執(zhí)行的狀況進行監(jiān)控，并對預(yù)算執(zhí)行的績效進行真實反映，確保預(yù)算制度安排具有權(quán)威性和規(guī)范性，從而實現(xiàn)對單位的有效治理。其次，有效開展專項審計工作。教育單位在發(fā)展過程中專項資金是其發(fā)展的財力資源，所以要對專項資金的運用效益提升關(guān)注度，堅決做到?？顚Ｓ茫皶r根據(jù)實際情況對專項資金進行統(tǒng)籌規(guī)劃。審計部門要對重大教育項目工程開展跟蹤性審計，通過系統(tǒng)審計和規(guī)范明確專項資金的運用效果，避免出現(xiàn)挪用或者占用的現(xiàn)象。在審計過程中，應(yīng)當(dāng)全面對專項資金的投向進行剖析，對各項數(shù)據(jù)信息進行梳理，為學(xué)校決策提供參考依據(jù)，逐步推動學(xué)校治理的現(xiàn)代化。

（三）創(chuàng)新審計技術(shù)，引領(lǐng)審計工作的高質(zhì)量開展

教育審計作為國家審計的一部分，不僅在國家整體發(fā)展中發(fā)揮著關(guān)鍵作用，而且在教育行業(yè)發(fā)展中也發(fā)揮著強大的指引力，通過對審計技術(shù)進行創(chuàng)新，規(guī)范審計流程，拓展審計內(nèi)涵，能夠使教育單位做到“在進步中反思，在反思中改進”，持續(xù)提升發(fā)展的質(zhì)量。為了促進審計技術(shù)創(chuàng)新，可以從如下幾個方面入手：

1.構(gòu)建覆蓋全局的審計軟件系統(tǒng)

教育審計具有碎片化、獨立性特征，不同教育單位的實際情況不同，所以審計工作的內(nèi)容不同，所采用的審計手段也有所差別，為了促進審計工作成效的提升，要構(gòu)建覆蓋全局的審計軟件系統(tǒng)。各院校要結(jié)合現(xiàn)有情況對審計工作進行創(chuàng)新，根據(jù)審計部門的工作內(nèi)容構(gòu)建軟件系統(tǒng)，并將所構(gòu)建的審計軟件系統(tǒng)與財務(wù)系統(tǒng)、教學(xué)系統(tǒng)等銜接起來，審計人員可以通過系統(tǒng)與各個部門人員實現(xiàn)聯(lián)系，及時對各項信息進行搜集和審計。例如，在現(xiàn)有的制度框架內(nèi)加入審計體系，構(gòu)建互聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，并在系統(tǒng)中按照部門設(shè)置審計模塊，審計人員通過系統(tǒng)對各部門實現(xiàn)聯(lián)系，搜集數(shù)據(jù)信息。

2.培養(yǎng)高質(zhì)量審計人才

國家審計推動教育治理創(chuàng)新發(fā)展離不開先進的審計人才，因此要注重對審計人才的培養(yǎng)。第一，要加強對審計人才在數(shù)據(jù)技術(shù)、云計算技術(shù)等方面的培訓(xùn)與教育，使他們能夠運用這些技術(shù)開展審計工作，不斷推動審計內(nèi)容的創(chuàng)新。例如，借助大數(shù)據(jù)技術(shù)對分散于各部門的信息進行集中整合，并從中挖掘出有用的內(nèi)容，提升數(shù)據(jù)信息的價值。這需要教育部門重視對審計人才的培養(yǎng)，可以每月或者每季度對審計人員集中開展一次專業(yè)培訓(xùn)，主要就互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與審計的關(guān)聯(lián)性進行傳輸，使審計人員將互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與自身工作有機融合起來。第二，構(gòu)建互通體系，為人才交流與創(chuàng)新營造契機。教育部門審計工作是一項具有“外延性”特征的工作，通過促進審計工作創(chuàng)新，不僅能為本院校發(fā)展帶來有利作用，而且還能對教育行業(yè)的整體發(fā)展帶來有利作用，因此各院校都應(yīng)當(dāng)重視對審計人才的培養(yǎng)。可以構(gòu)建推動審計人員相互交流的體系，例如各院校之間定期組織審計人員開展溝通交流，就審計經(jīng)驗、先進的審計技術(shù)以及優(yōu)秀的審計手段等進行分享，實現(xiàn)相互之間的吸收與借鑒，共同提升審計工作成效。

主要參考文獻(xiàn)：

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