黃臣卓

前言：稅收籌劃是指企業(yè)從發(fā)展戰(zhàn)略角度出發(fā)，在遵守國(guó)家稅收政策法規(guī)的基礎(chǔ)上，合理規(guī)劃納稅方案，以降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)利潤(rùn)的活動(dòng)。企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，需綜合考慮相關(guān)政策法規(guī)、會(huì)計(jì)理論及企業(yè)發(fā)展實(shí)際，方可避免企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高稅收籌劃方案的可行性。

一、企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀

稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性和綜合性，企業(yè)實(shí)施稅收籌劃具有一定難度。目前部分企業(yè)在實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃時(shí)，表現(xiàn)出如下問(wèn)題：

（1）缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)。企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的目的包括降低稅負(fù)和規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)兩部分，二者缺一不可，部分企業(yè)單純將降低稅負(fù)看做是稅收籌劃，在一定程度上加大了企業(yè)面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)，并未真正實(shí)施稅收籌劃。同時(shí)，部分企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃是避稅甚至偷稅行為，不能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中全面實(shí)施稅收籌劃，阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展[1]。

（2）稅收籌劃方案缺乏合理性。因稅收籌劃起源于西方，部分企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃工作時(shí)，盲目借鑒國(guó)外企業(yè)稅收籌劃經(jīng)驗(yàn)，并未考慮企業(yè)所處的環(huán)境、發(fā)展?fàn)顩r、國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)處理的差異，影響稅負(fù)降低效果，加大企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，部分企業(yè)將稅收籌劃單純看做是會(huì)計(jì)處理工作，并未將其與企業(yè)經(jīng)營(yíng)聯(lián)系在一起，使企業(yè)稅收籌劃缺乏合理性[2]。

二、基于企業(yè)所得稅稅收籌劃及相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題的實(shí)踐建議

針對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃現(xiàn)狀可知，目前企業(yè)在稅收籌劃方面仍存在待改進(jìn)部分，本文結(jié)合企業(yè)所得稅稅收籌劃實(shí)踐，探究常見(jiàn)會(huì)計(jì)問(wèn)題的解決方案，規(guī)范企業(yè)的稅收籌劃工作，切實(shí)降低稅負(fù)，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)。

（一）稅收籌劃會(huì)計(jì)問(wèn)題

在企業(yè)實(shí)施企業(yè)所得稅稅收籌劃工作時(shí)，會(huì)計(jì)處理重點(diǎn)在于存貨計(jì)價(jià)與會(huì)計(jì)核算兩方面。稅收籌劃人員應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐，科學(xué)處理相關(guān)會(huì)計(jì)信息。

1.存貨計(jì)價(jià)

就企業(yè)存貨計(jì)價(jià)工作而言，存貨發(fā)出計(jì)價(jià)對(duì)企業(yè)所得稅稅收籌劃的影響最為顯著。在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)發(fā)展實(shí)際選擇最佳存貨計(jì)價(jià)方法，開(kāi)展市場(chǎng)調(diào)研，了解當(dāng)前市場(chǎng)存貨價(jià)格水平，并結(jié)合企業(yè)稅負(fù)期，選擇最適合企業(yè)成本“擴(kuò)張”的存貨計(jì)價(jià)方法，以此降低學(xué)生稅收負(fù)擔(dān)，提高稅收籌劃的合理性。

2.會(huì)計(jì)核算

在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，關(guān)于企業(yè)收入的會(huì)計(jì)核算是主要影響因素之一。以企業(yè)銷(xiāo)售收入為例，包括現(xiàn)銷(xiāo)售、賒銷(xiāo)售及預(yù)收款銷(xiāo)售三部分，不同銷(xiāo)售方式要求的結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，會(huì)計(jì)核算難度較高。就此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售類(lèi)型，實(shí)施規(guī)范會(huì)計(jì)核算，為企業(yè)所得稅稅收籌劃奠定基礎(chǔ)。對(duì)于直接收款銷(xiāo)售的產(chǎn)品，無(wú)論產(chǎn)品是否發(fā)出，均需在銷(xiāo)售當(dāng)天向買(mǎi)方提供提貨單；對(duì)于賒銷(xiāo)或分期收款銷(xiāo)售的產(chǎn)品，應(yīng)根據(jù)銷(xiāo)售合同中規(guī)定的收款日期，通過(guò)委托方式實(shí)施銷(xiāo)售，再于產(chǎn)品發(fā)出的日期，進(jìn)行收入確認(rèn)。

同時(shí)，如果企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售收入處于年終階段，應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定內(nèi)容，將這部分銷(xiāo)售收入納入下一年。例如，某企業(yè)在進(jìn)行分期付款銷(xiāo)售產(chǎn)品的會(huì)計(jì)核算時(shí)，在12月份的所有銷(xiāo)售合同中，規(guī)定收款日期為下一年1月份，進(jìn)而于下一年確認(rèn)銷(xiāo)售收入，以此延緩納稅，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。對(duì)于產(chǎn)品發(fā)出后不能在第一時(shí)間回籠貨款的情況，該企業(yè)選擇委托代理代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售產(chǎn)品，可避免企業(yè)墊付稅款，減少稅收；對(duì)于通過(guò)銀行本票等方式實(shí)施銷(xiāo)售的產(chǎn)品，企業(yè)適當(dāng)延遲銷(xiāo)售確認(rèn)時(shí)間。

（二）收入規(guī)劃會(huì)計(jì)問(wèn)題

收入規(guī)劃是企業(yè)所得稅稅收籌劃工作實(shí)施的基礎(chǔ)，涉及諸多企業(yè)會(huì)計(jì)工作，影響稅收籌劃的部分如下：

1.固定資產(chǎn)折舊

固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的重要部分，影響企業(yè)的稅收籌劃。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法有年數(shù)總和、平均年限等，不同處理方法計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊額有所差異，固定資產(chǎn)分?jǐn)偝杀静煌髽I(yè)繳納的企業(yè)所得稅不同。為保障企業(yè)稅收籌劃的合理性，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊方法選擇時(shí)，企業(yè)應(yīng)注意以下要點(diǎn)：（1）確保選用的固定資產(chǎn)折舊方法滿(mǎn)足政策法規(guī)要求；（2）綜合評(píng)估通貨膨脹與稅制的影響；（3）全面深入分析資金的時(shí)間價(jià)值；（4）提高對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限的重視，進(jìn)而在合理合法的基礎(chǔ)上，盡最大限度降低企業(yè)稅收額度。

2.費(fèi)用分?jǐn)?/p>

費(fèi)用分?jǐn)偣ぷ髦饕ㄟ^(guò)影響企業(yè)應(yīng)稅利潤(rùn)與費(fèi)用攤?cè)?，影響企業(yè)所得稅的納稅額。目前企業(yè)常用的費(fèi)用分?jǐn)偡绞桨▽?shí)際費(fèi)用攤銷(xiāo)與平均分?jǐn)們煞N，二者計(jì)算的費(fèi)用分?jǐn)偨Y(jié)果不同，納稅狀況不同。就目前政策法規(guī)與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況而言，平均分?jǐn)傇诮档推髽I(yè)納稅額方面效果更為顯著。在平均費(fèi)用分?jǐn)偰Ｊ较?，可擴(kuò)大企業(yè)利潤(rùn)的抵消力度，進(jìn)而減少企業(yè)納稅額。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)在實(shí)施長(zhǎng)期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，可最大限度將費(fèi)用平均分?jǐn)?，進(jìn)而使企業(yè)利潤(rùn)平均分配，避免某個(gè)時(shí)段出現(xiàn)高額利潤(rùn)，加大稅收，實(shí)現(xiàn)科學(xué)有效的稅收籌劃。

同時(shí)，在費(fèi)用分?jǐn)傊?，各?xiàng)費(fèi)用的列支數(shù)額與時(shí)間，也會(huì)影響企業(yè)所得稅的納稅額。就此，企業(yè)應(yīng)注重以下要點(diǎn)：（1）盡早將企業(yè)已發(fā)生的費(fèi)用入賬，避免其發(fā)展為壞賬或呆賬，對(duì)于已經(jīng)出現(xiàn)的壞賬等現(xiàn)象，盡早將其列入相關(guān)費(fèi)用中；（2）通過(guò)預(yù)提法將可以準(zhǔn)確預(yù)計(jì)的費(fèi)用計(jì)入至相關(guān)費(fèi)用中；（3）適當(dāng)縮短年度損失攤銷(xiāo)期與對(duì)應(yīng)的列支費(fèi)用，如低值易耗品等費(fèi)用，需實(shí)施短年限攤銷(xiāo)工作。

3.長(zhǎng)期股權(quán)投資核算

在企業(yè)股權(quán)投資中，財(cái)務(wù)人員通常采用盈余保留不分配方法實(shí)施核算工作?；谠撃Ｊ?，如果被投資企業(yè)屬于全資子公司，無(wú)需分配，但在被投資企業(yè)實(shí)施股權(quán)轉(zhuǎn)讓的情況下，股權(quán)轉(zhuǎn)讓會(huì)在一定程度上影響股息，進(jìn)而影響企業(yè)所得稅的納稅額。就此，企業(yè)應(yīng)保留利潤(rùn)，在投資轉(zhuǎn)讓前做好股息分配與清算工作，避免重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)合理稅收籌劃。

另外，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，可采用虧損彌補(bǔ)方式。目前稅法相關(guān)內(nèi)容指出，如果納稅人出現(xiàn)年度虧損狀況，可在下個(gè)納稅年度彌補(bǔ)企業(yè)所得稅。彌補(bǔ)的年限為五年，納稅人可在五年內(nèi)逐年彌補(bǔ)企業(yè)所得稅?；谪泿艜r(shí)間價(jià)值，企業(yè)應(yīng)盡早彌補(bǔ)虧損，提升補(bǔ)償效益，強(qiáng)化節(jié)稅效果，發(fā)揮稅收籌劃作用。以某企業(yè)為例，其在2019年虧損100萬(wàn)元，2020年需繳納的企業(yè)所得稅稅額為120萬(wàn)元，稅率為33%。如果在2020年內(nèi)彌補(bǔ)2019年的虧損，企業(yè)在2019年繳納企業(yè)所得稅后，只需在2020年繳納20×33%=6.6萬(wàn)元即可。按照10%的資本成本率計(jì)算，企業(yè)所得稅的補(bǔ)償收益為30萬(wàn)元，節(jié)稅效果顯著。

結(jié)論：綜上所述，在企業(yè)所得稅稅收籌劃中，部分企業(yè)缺乏對(duì)稅收籌劃的正確認(rèn)識(shí)，制定的稅收籌劃方案缺乏合理性。通過(guò)本文的分析，建議企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方式，針對(duì)性實(shí)施會(huì)計(jì)核算工作；在實(shí)施收入規(guī)劃時(shí)，做好固定資產(chǎn)折舊、費(fèi)用分?jǐn)偧伴L(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作，切實(shí)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)避稅后風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)有效稅收籌劃。