于正澤

一、引言

審計(jì)工作主要是針對(duì)審計(jì)環(huán)境的，只有應(yīng)用于相應(yīng)的環(huán)境才能發(fā)揮其價(jià)值，審計(jì)環(huán)境對(duì)審計(jì)有著很大的影響，正是在環(huán)境的不斷變化之下，審計(jì)才得以不斷發(fā)展和成熟?，F(xiàn)代審計(jì)環(huán)境主要是在區(qū)塊鏈、人工智能、云計(jì)算、大數(shù)據(jù)、物聯(lián)網(wǎng)、互聯(lián)網(wǎng)等一系列信息技術(shù)的影響之下不斷變化，并形成了新的電子數(shù)據(jù)審計(jì)環(huán)境。要適應(yīng)新環(huán)境做好審計(jì)工作，就需要全面系統(tǒng)地分析這個(gè)影響，具體探究其對(duì)審計(jì)原理和審計(jì)基礎(chǔ)理論的影響。

二、電子數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)基礎(chǔ)理論的影響

1.委托代理關(guān)系

委托代理關(guān)系有很多種，主要包括資源類、法定類、合約類，其中合約類主要是指通過合約建立的委托代理關(guān)系，最常見的市場(chǎng)交易就是這種類型。法定類主要是指通過制定具體的法律制度從而建立的一種委托代理關(guān)系，各個(gè)行業(yè)都有的行業(yè)內(nèi)監(jiān)督就是這種類型，并且主要都是行政機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)執(zhí)行。資源類主要是指基于某些資源而建立的一種委托代理關(guān)系，這種最常見的就是管理層和股東的關(guān)系、公共部門和納稅人的關(guān)系。不同的關(guān)系就需要有不同的制度設(shè)計(jì)，審計(jì)工作本質(zhì)上就是針對(duì)這種關(guān)系中的次優(yōu)行為和代理行為而開展的，這種關(guān)系的變化與審計(jì)有著直接的聯(lián)系。

在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，各個(gè)企業(yè)組織之間進(jìn)一步被整合起來，模糊了邊界，并且也形成了很多的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，各個(gè)組織通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)相互合作，協(xié)同運(yùn)營(yíng)，并且呈現(xiàn)出相互依賴的特點(diǎn)。組織內(nèi)部也逐漸簡(jiǎn)化層級(jí)，組織結(jié)構(gòu)日趨扁平化，在這種情況下，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，供應(yīng)鏈和相關(guān)組織之間雖然形成了新的組織形式，但仍然是合約關(guān)系。內(nèi)部組織雖然也發(fā)生了變化，但是沒有改變?cè)械馁Y源委托關(guān)系，這些變化都沒能改變審計(jì)的基礎(chǔ)。

2.審計(jì)需求理論

經(jīng)典審計(jì)理論指出，代理人在資源類委托關(guān)系中產(chǎn)生代理行為的原因是自私的人性，同時(shí)也會(huì)由于代理人的有限理性而產(chǎn)生次優(yōu)行為。針對(duì)這兩種行為，委托人就需要制定一系列完整科學(xué)的治理機(jī)制，這其中就需要審計(jì)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境當(dāng)然不能改變有限理性和自私的人性，所以也就很難從根本上改變這種次優(yōu)行為和代理行為，審計(jì)也就仍然具備存在的價(jià)值，仍能發(fā)揮其應(yīng)有的治理作用。但是由于是電子數(shù)據(jù)環(huán)境，代理人的次優(yōu)行為和代理行為的類型就可能會(huì)改變，通過改變其成本效益，就會(huì)影響這兩種行為的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)而影響到審計(jì)機(jī)制的設(shè)計(jì)。通常情況下，次優(yōu)行為和代理行為主要包括制度缺陷、績(jī)效低下、行為違規(guī)和信息虛假。在新的電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，信息化可以有效地減少出現(xiàn)行為違規(guī)和信息虛假的可能性，但是不能有效地控制績(jī)效低下等問題。電子數(shù)據(jù)環(huán)境并沒有改變次優(yōu)行為和代理行為，卻改變了不同行為的審計(jì)需求。

3.審計(jì)客體理論

審計(jì)客體也就是被審計(jì)對(duì)象，具體到資源類代理關(guān)系中就是代理人，可以是組織領(lǐng)導(dǎo)，也可以是這個(gè)組織。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒能改變客體，但是由于現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步會(huì)影響組織結(jié)構(gòu)，所以具體的組織機(jī)構(gòu)會(huì)發(fā)生類型的變化。外部審計(jì)可能會(huì)面臨模糊的組織邊界，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)可能會(huì)成為重要的客體，有些組織也有可能與多個(gè)客體都有緊密的聯(lián)系，甚至成為其重要組成部分。從內(nèi)部審計(jì)來分析，審計(jì)客體則可能較為多樣，不僅包括基于任務(wù)目標(biāo)成立的機(jī)構(gòu)，也應(yīng)包括基于職能成立的機(jī)構(gòu)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒有改變審計(jì)客體依然是代理人的情況，但是審計(jì)客體將會(huì)包括一些新型組織。

4.審計(jì)內(nèi)容理論

審計(jì)內(nèi)容主要是指要審計(jì)什么，一般來說，就是代理人的履職情況，當(dāng)然也要分為業(yè)務(wù)責(zé)任和財(cái)務(wù)責(zé)任。根據(jù)這些內(nèi)容就可以確定審計(jì)主題，包括經(jīng)濟(jì)制度、經(jīng)濟(jì)行為、業(yè)務(wù)信息和財(cái)務(wù)信息。對(duì)不同審計(jì)主題的審計(jì)也不相同，進(jìn)而就出現(xiàn)了制度審計(jì)、合規(guī)審計(jì)、績(jī)效審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境的出現(xiàn)并沒有改變審計(jì)內(nèi)容，也就是仍然需要以代理人的履職情況作為重點(diǎn)，也不會(huì)改變這些審計(jì)主題和不同的業(yè)務(wù)類型。由于信息技術(shù)的快速發(fā)展能夠減少行為違規(guī)和信息虛假，所以進(jìn)行信息鑒證和財(cái)務(wù)審計(jì)相應(yīng)也就更加容易，但同時(shí)還將形成基于不同平臺(tái)的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)由于能夠提供咨詢、建議和評(píng)價(jià)，這些方面也越來越重要，所以將會(huì)更加重視績(jī)效審計(jì)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境沒有改變具體的審計(jì)對(duì)象，審計(jì)業(yè)務(wù)類型也沒有發(fā)生變化，但是會(huì)影響不同業(yè)務(wù)的重要程度。

三、電子數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)審計(jì)原理的影響

1.基本審計(jì)方式

審計(jì)方式包括現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也包括持續(xù)審計(jì)和定期審計(jì)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境不僅影響了現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，也影響了定期審計(jì)。電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，審計(jì)人員可以遠(yuǎn)程獲取電子數(shù)據(jù)，直接進(jìn)行分析，從而發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和疑點(diǎn)。即使要進(jìn)行數(shù)據(jù)核查，也不需要到現(xiàn)場(chǎng)，完全可以通過遠(yuǎn)程登錄網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和信息系統(tǒng)的方式來核查?？梢酝ㄟ^網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)加強(qiáng)與組織內(nèi)部員工的交流，這些原來都需要現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的，現(xiàn)在都可以采用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式，極大地控制了審計(jì)成本，有效地提升了效率。在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，應(yīng)用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)可以持續(xù)收集相關(guān)客體的數(shù)據(jù)，能夠高效地進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)視，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并高效追蹤核查，這也意味著持續(xù)審計(jì)和在線審計(jì)將成為主要的審計(jì)方式，對(duì)審計(jì)方式產(chǎn)生很大的影響。

2.基本審計(jì)技術(shù)

在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的很多技術(shù)方法都會(huì)受到影響。比如審閱法，由于審閱對(duì)象已經(jīng)變?yōu)殡娮訑?shù)據(jù)和文檔，就可以采用可視化的方式來進(jìn)行審閱，也可以用查尋式的方式進(jìn)行審閱，還可以借助機(jī)器人來審閱一些材料。觀察法很難具體觀察經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和事項(xiàng)，但是可以觀察相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)記錄，進(jìn)而可以通過這些記錄來了解營(yíng)運(yùn)情況。詢問法也由過去的面對(duì)面形式變?yōu)榻柚W(wǎng)絡(luò)空間和現(xiàn)代技術(shù)來實(shí)現(xiàn)。函證法、重新執(zhí)行法和重新計(jì)算法也失去了應(yīng)用價(jià)值。盤查法可以通過電子標(biāo)簽對(duì)實(shí)物進(jìn)行盤查，還可以借助機(jī)器人來完成相關(guān)任務(wù)。分析性程序主要是通過數(shù)據(jù)分析來進(jìn)行總體復(fù)核和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，在電子數(shù)據(jù)環(huán)境下會(huì)產(chǎn)生很多的電子數(shù)據(jù)，由于其分析效率和計(jì)算效率都有了大幅度的提升，所以在很大程度上提升了這項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。電子數(shù)據(jù)環(huán)境對(duì)基本審計(jì)方法產(chǎn)生了很大的影響，這既導(dǎo)致一些技術(shù)方法的必要性受到影響，失去使用價(jià)值，也導(dǎo)致一些技術(shù)逐漸得到推廣和應(yīng)用，并且有效地提升了這些技術(shù)的應(yīng)用價(jià)值。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)代信息技術(shù)的進(jìn)步改變了社會(huì)的方方面面，構(gòu)建了電子數(shù)據(jù)環(huán)境，也在很大程度上影響了審計(jì)學(xué)科，審計(jì)環(huán)境的變化不僅改變了審計(jì)的基礎(chǔ)理論，也改變了審計(jì)方法，雖然很多審計(jì)技術(shù)已經(jīng)失去了應(yīng)用的價(jià)值，但是審計(jì)仍然具有重要的價(jià)值。新時(shí)期對(duì)于審計(jì)的應(yīng)用方法和審計(jì)人員都有了全新的要求，這就需要不斷變革審計(jì)理論和方法，以提高審計(jì)工作的科學(xué)性，提高治理效率，并優(yōu)化學(xué)科建設(shè)，以適應(yīng)信息社會(huì)發(fā)展的要求，在新時(shí)期發(fā)揮更大的價(jià)值。