宋海燕 是松偉
摘要:企業(yè)的戰(zhàn)略管理及人力資源管理中隱藏著大量的管理信息,在內(nèi)控審計中,需要審計人員對戰(zhàn)略報告,研討報告,戰(zhàn)略分解,人力資源狀況,薪酬總體變化,人力仲裁案件等信息進行綜合分析,會發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境中很多重要的相關(guān)風(fēng)險,并指引企業(yè)運營風(fēng)險審計中進一步挖掘可能的方向及重點。本文總結(jié)了大量對戰(zhàn)略管理及人力資源審計的經(jīng)驗要點,對審計機構(gòu)開展內(nèi)控審計工作有一定借鑒作用。
關(guān)鍵詞:戰(zhàn)略內(nèi)控審計 人力內(nèi)控審計 內(nèi)控
在完成審計工作時,要完成內(nèi)控環(huán)境審計、內(nèi)控應(yīng)用審計、內(nèi)控手段審計,很多審計人員在審計時把審計重點多集中在內(nèi)控應(yīng)用審計,對于內(nèi)控環(huán)境中組織、戰(zhàn)略、人力、文化、社會責(zé)任審計往往無從下手,難以判斷相關(guān)憑證真?zhèn)蝺?yōu)劣 。雖然在《財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會關(guān)于印發(fā)企業(yè)內(nèi)部控制配套指引的通知》中有綱領(lǐng)的指導(dǎo)文件,但是很多審計人員還是感到有一定難度,對于組織、文化、社會責(zé)任審計可以對照標(biāo)準(zhǔn)直接判斷是否合規(guī),給出相關(guān)審計意見,對于戰(zhàn)略審計和人力資源審計方面確相對復(fù)雜,不知哪類戰(zhàn)略、人力是合適,風(fēng)險可控?另一方面,企業(yè)戰(zhàn)略、組織、人力對企業(yè)的經(jīng)濟行為有著直接的影響,一些有經(jīng)驗的審計師通過多年的審計,會發(fā)現(xiàn)對于戰(zhàn)略,人力的深度挖掘,可以發(fā)現(xiàn)很多有用的信息,對后期要進行的資金、采購、投資、銷售、研發(fā)等業(yè)務(wù)審計工作有重要指引作用,下面就內(nèi)控環(huán)境中企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力資源審計方法進行探討。
首先我們匯總戰(zhàn)略審計中的主要相關(guān)問題,戰(zhàn)略審計中關(guān)于內(nèi)控主要問題有,企業(yè)戰(zhàn)略是否真實存在?企業(yè)戰(zhàn)略是否真實執(zhí)行?現(xiàn)有企業(yè)戰(zhàn)略是否對內(nèi)控評價有重大影響,下面從三個方面闡述戰(zhàn)略審計的經(jīng)驗要點。
1.首先審計企業(yè)是否有真實戰(zhàn)略。一般而言對于是對于企業(yè)營業(yè)額多年超過3-5億元,人員過100人的企業(yè),企業(yè)如果缺乏發(fā)展戰(zhàn)略制定,探討,并按戰(zhàn)略執(zhí)行的企業(yè),企業(yè)的發(fā)展機遇或者發(fā)展危機控制可能存在重大風(fēng)險,企業(yè)現(xiàn)有的核心競爭力很可能會隨著核心高管變動或者外部核心業(yè)務(wù)客戶缺失而瞬間消失,企業(yè)的財務(wù)報表的穩(wěn)定性亟待懷疑。通常進行戰(zhàn)略審計時審計企業(yè)戰(zhàn)略描述是否詳實,并且這幾年都有高層及核心人員相關(guān)的戰(zhàn)略研討記錄 。此時如果沒有戰(zhàn)略及研討記錄就是戰(zhàn)略運行缺陷,如果沒有相關(guān)戰(zhàn)略制度就是典型的設(shè)計缺陷 。
2.有了明確的戰(zhàn)略,戰(zhàn)略執(zhí)行審計也是非常必要的,主要查看企業(yè)是否有月度例會,季度,半年度戰(zhàn)略研討會記錄,戰(zhàn)略是否進行了年度季度分解,戰(zhàn)略目標(biāo)是否落實到各個部門,查看戰(zhàn)略的糾偏相關(guān)措施,績效考核與戰(zhàn)略執(zhí)行的聯(lián)系。這個反應(yīng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行落實程度。這是戰(zhàn)略實施的核心管控憑據(jù)。很多中大型企業(yè)為此形成了戰(zhàn)略管理部,來推動戰(zhàn)略的落實。還有公司組成了戰(zhàn)略管理委員會,督促戰(zhàn)略的制定與調(diào)整。 一般而言,規(guī)模10個億以上企業(yè)的業(yè)務(wù)開始趨于復(fù)雜,戰(zhàn)略需要實際運營的戰(zhàn)略組織來推動,否則僅僅憑董事長個人推動企業(yè)戰(zhàn)略運營是難以操作的。所以對于規(guī)模比較大的企業(yè)戰(zhàn)略審計要審計戰(zhàn)略組織,戰(zhàn)略分解,戰(zhàn)略績效研討等內(nèi)容。
3.對于企業(yè)經(jīng)營業(yè)績起伏變動比較大的企業(yè),可進一步分析企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的可能性和邏輯性。分析企業(yè)在行業(yè)中的位置及企業(yè)家的想法、企業(yè)資源共同決定著企業(yè)未來的發(fā)展目標(biāo)。作為內(nèi)控審計,關(guān)注重點是分析現(xiàn)有目標(biāo)合理性,未來可達到性 。如果近幾年戰(zhàn)略變化頻繁,業(yè)務(wù)方向經(jīng)常變換,戰(zhàn)略審計重點要審計近幾年戰(zhàn)略變化原因,產(chǎn)生的資源使用、呆滯、浪費情況,為后面進行經(jīng)營審計,投資審計做好鋪墊。如果由于戰(zhàn)略頻繁變化產(chǎn)生了大量庫存或者大量應(yīng)收賬款,未來企業(yè)可能產(chǎn)生不可預(yù)測的壞賬,壞賬達到一定規(guī)模,企業(yè)可能存在重要缺陷,甚至重大缺陷,此時后期進行運行審計時就要進行詳細(xì)檢查憑證進行落實。
戰(zhàn)略是依靠團隊執(zhí)行的,團隊管理是整個企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要因素,人力資源審計和組織審計關(guān)系緊密,組織機構(gòu)審計時可以用組織結(jié)構(gòu)圖,部門職責(zé),流程圖等可以確定組織內(nèi)控的關(guān)鍵因素,在以上組織條件健全情況下進行人力審計可以分析組織健康性,重點存在哪些風(fēng)險。人力資源內(nèi)控體系是檢查哪些關(guān)鍵憑據(jù)要素呢?
1.企業(yè)戰(zhàn)略是依靠一定規(guī)模,一定素質(zhì)的人員,在合理的組織規(guī)模下完成產(chǎn)值。對于各個部門的人員數(shù)量,質(zhì)量要進行合理的評估,評估內(nèi)容包含團隊的總產(chǎn)值,人均勞效,總體學(xué)歷、年齡分布。在審計過程中,關(guān)鍵指標(biāo)有人均產(chǎn)值行業(yè)對標(biāo),人力費用大幅變動等核心指標(biāo)。尤其是人均勞效是中大型組織所必須關(guān)注的項目。如果人均勞效,人均利潤近幾年與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)相差比較大,并且出現(xiàn)了人均利潤低于工資發(fā)放時要進行高度警惕,分析該人力資源團隊是否存在人力資源人員不成熟,開發(fā)不完全,存在人力資源設(shè)計缺陷。人力資源整體成本突然變大或者突然減少要分析是什么原因,裁徹是哪類人員,其中多少研發(fā)人員裁撤比例,如果研發(fā)人員裁減比例過大,企業(yè)后期發(fā)展可能存在巨大風(fēng)險。如果是整體店面收縮,連鎖店關(guān)減,主要風(fēng)險可能在人力賠償、資產(chǎn)處理、未決經(jīng)濟案件等方面。
2.審計人力資源項目時,審計高層,中層,基層人員流動率是非常重要的一環(huán) 。對于初創(chuàng)成長新企業(yè),企業(yè)的中高層核心人員流動率過高預(yù)示著該企業(yè)的運營模型不夠穩(wěn)定,企業(yè)的核心競爭力不夠成熟,有重要的內(nèi)控風(fēng)險。進行年做了一些高科技企業(yè)的并購盡職調(diào)查,其中高層,核心中層是審核的關(guān)鍵,如果發(fā)現(xiàn)這些將并購的企業(yè)中高層平均入職年齡不到半年,且企業(yè)整體業(yè)務(wù)停滯不前,該高科技企業(yè)的人力風(fēng)險是屬于重大風(fēng)險,人力風(fēng)險對企業(yè)價值的影響遠遠超過核心技術(shù)和設(shè)備的對企業(yè)價值影響。
3.當(dāng)然對于中大型企業(yè),是要分析高層,中層,基層人員流動率同時,還要查看企業(yè)的薪酬制度,查看薪酬制度,績效考核制度完善性。尤其是企業(yè)核心技術(shù)骨干的薪酬績效制度,流動率是重點關(guān)注。如果出現(xiàn)整體流動率不大,但是核心技術(shù)骨干流動率很大,企業(yè)整體人力內(nèi)控環(huán)境也是有一定風(fēng)險,需要與企業(yè)內(nèi)部人員進行溝通指出。在審計時如果發(fā)現(xiàn)人力仲裁案件較多,人員仲裁比例較大,人力仲裁未決案件較多,那么該企業(yè)的風(fēng)險可能不僅僅是人力風(fēng)險,可能已經(jīng)延伸到運營各個方面,企業(yè)面臨較大風(fēng)險。
總之,企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力審計配合企業(yè)組織結(jié)構(gòu)審計、企業(yè)文化審計,社會責(zé)任審計形成了內(nèi)控環(huán)境基礎(chǔ)。企業(yè)戰(zhàn)略審計、人力審計構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控環(huán)境的重要指引,是企業(yè)經(jīng)營過程中的重要指引,可以引導(dǎo)經(jīng)營審計中需要重要關(guān)注業(yè)務(wù)部門、重大業(yè)務(wù)事項和高風(fēng)險領(lǐng)域。
參考文獻
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(天健會計事務(wù)所?北京?100029)