李蓮 北碚區(qū)教育內(nèi)部審計中心

近年來，北碚區(qū)教育內(nèi)部審計中心開展了內(nèi)部控制審計方面的探索與實踐。內(nèi)部控制審計著重審查單位經(jīng)濟活動的風險防范和管控制度、實施辦法及執(zhí)行程序等，評價其適當性和有效性，真實、客觀地揭示被審計單位管理的風險狀況，促進單位加強風險防控，健全內(nèi)部管理機制，推動被審計單位管理水平的不斷提高?，F(xiàn)就本人主審的Z小學內(nèi)部控制審計案例談?wù)勛约簩?nèi)部控制審計的一點心得。

一、項目概況

該項目為2017年區(qū)教委計劃項目，實施單位為北碚區(qū)教育內(nèi)部審計中心。審計組于2017年6月20日-11月30日對Z小學2013年9月―2016年6月期間的內(nèi)部控制管理實施審計。

二、審計目標

內(nèi)部控制審計旨在對被審計單位經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控的管理制度、實施辦法及執(zhí)行程序的適當性和有效性進行審查和評價，真實、客觀地揭示單位管理的風險狀況，如實反映內(nèi)部控制的制度制定和實施情況，促進單位加強風險防控，健全內(nèi)部管理機制，推動單位管理水平的不斷提高。

該項目是對Z小學2013年9月開辦以來至2016年6月各類重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的全面內(nèi)控進行審計。審計中參考《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)規(guī)定，通過審查單位內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素，從單位層面與業(yè)務(wù)層面對內(nèi)部控制的設(shè)計與運行情況進行審查和評價。重點對內(nèi)控制度的完善性和適當性進行評價，對內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性進行審查，目的在于發(fā)現(xiàn)控制薄弱及風險環(huán)節(jié)。

三、審計過程

審計中綜合運用了觀察、查閱、比對、穿行測試等審計方法，發(fā)現(xiàn)內(nèi)控的薄弱環(huán)節(jié)以及由此造成或可能造成的不良后果，提出改進建議。

審計組在實施Z學校內(nèi)部控制審計項目過程中了解到學校內(nèi)控機制建設(shè)不完善，制度建立不健全，大部分關(guān)鍵崗位人員職責未明確，據(jù)此初步判斷該校的內(nèi)控管理存在很大缺陷。

通過深入調(diào)查取證，審計組發(fā)現(xiàn)學校在“三重一大”制度設(shè)計及運行上存在缺陷，首先未制定“三重一大”相關(guān)制度，也未明確“三重一大”標準，制度設(shè)計存在缺陷；其次學校在大額資金的使用上很大一部分未見集體決策記錄，導致部分采購項目和基建維修項目決策的隨意性較強，制度運行上存在重大缺陷。

審計組還了解到審計期間學校曾多次向區(qū)教委打報告申請經(jīng)費補助，審計組據(jù)此懷疑學?？赡苡薪?jīng)費超支的問題，于是重點審查學校經(jīng)費的開支情況和資產(chǎn)管理情況。在審查資產(chǎn)管理情況時，審計組通過盤查發(fā)現(xiàn)有部分資產(chǎn)未在固定資產(chǎn)明細賬中反映，于是詢問資產(chǎn)管理員，得知這些資產(chǎn)尚未結(jié)清款項，故未入賬。通過走訪詢問相關(guān)人員得知，學校有些維修項目也已實施完畢但未審計未付款。

根據(jù)上述審計調(diào)查認定的事實，審計組認為Z小學單位層面存在重大運行缺陷，在審計期內(nèi)的基建、采購項目未按預算執(zhí)行。2015年學校在無預算的情況下擅自決定實施體育場場館維修、廣告宣傳制作等項目共計70余萬元，截至審計期末未支付任何款項，造成Z小學嚴重隱形債務(wù)。

四、審計結(jié)果

經(jīng)審計發(fā)現(xiàn)Z小學在內(nèi)控方面存在以下問題：

（一）單位層面存在重大運行缺陷。

Z小學在審計期內(nèi)的基建、采購項目未按預算執(zhí)行。2015年學校在無預算的情況下擅自決定實施體育場場館維修、廣告宣傳制作等項目共計70余萬元，截至審計期末未支付任何款項，造成Z小學嚴重隱形債務(wù)。

（二）業(yè)務(wù)層面存在重要運行缺陷。

1.擅自對外出租托管國有資產(chǎn)。2016年7月學校在未經(jīng)教委和國資管理部門批準的情況下將體育場館對外出租托管。審計發(fā)現(xiàn)時要求終止托管合同，又造成需賠償對方損失的后果。

2.政府采購不按規(guī)定實施。學校2013年12月購文化衫一批30,000元，系自行在某玩具行購買，未進行政府采購審批，也未經(jīng)過詢價采購程序。

在實施校園信息化教室線管預埋項目時，擅自改變政府采購方式。政府采購辦下達的采購方式為競爭性談判，學校實際執(zhí)行的是詢價采購。

五、審計意見建議

對于本審計項目，審計組對被審計單位給出以下建議：

（一）針對上述問題，審計組建議重新組織學習內(nèi)控規(guī)范，從嚴樹立規(guī)則意識。針對內(nèi)控管理薄弱環(huán)節(jié)和風險隱患，設(shè)計可行制度和業(yè)務(wù)操作流程，進一步完善內(nèi)控制度，并嚴格落實和執(zhí)行。應嚴格執(zhí)行預算管理，按照預算批復的額度和開支范圍開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)。杜絕無預算、超預算支出問題。建議積極爭取教委解決已經(jīng)造成的債務(wù)問題。

（二）建議進一步加強政府采購、資產(chǎn)等方面的內(nèi)控管理。杜絕擅自對外出租國有資產(chǎn)的問題再發(fā)生。

六、審計總結(jié)

（一）這是一次內(nèi)部控制審計的有益嘗試和探索。

（二）這是教委根據(jù)實際需要而安排的審計項目。既滿足教委想要了解這所新建小學幾年來實際管理和運行情況，還符合Z小學不適宜開展經(jīng)濟責任審計的特殊情況，又符合內(nèi)部審計向前發(fā)展的需要。一句話，內(nèi)部審計是在不斷滿足組織領(lǐng)導管理需要和學校教育實際發(fā)展需要而不斷發(fā)展進步的。

（三）這次內(nèi)控審計及時發(fā)現(xiàn)了隱形負債和其他違規(guī)問題，為教委及時了解掌握該校情況，并解決該校實際問題提供了重要參考，發(fā)揮了內(nèi)部審計應有的作用，促進了學校規(guī)范發(fā)展。內(nèi)部審計是在不斷滿足組織領(lǐng)導管理需要和學校教育發(fā)展需要而不斷發(fā)展進步的。這次內(nèi)部控制審計進行了有益的實踐探索，為后續(xù)開展內(nèi)控審計積累了經(jīng)驗。