陳博 國網(wǎng)浙江省電力有限公司慶元縣供電公司

一、引言

2019年，全國主要電力企業(yè)合計(jì)完成投資超過8200億元，同比增長1.6%[1]，主要用于電力基建工程及相關(guān)項(xiàng)目工程?，F(xiàn)階段，新基建成為各領(lǐng)域投資的新目標(biāo)，電力新基建的目標(biāo)是構(gòu)建清潔、高效的現(xiàn)代能源體系，據(jù)此智能電網(wǎng)等新基建項(xiàng)目正在規(guī)劃中。電力企業(yè)基建項(xiàng)目具有時(shí)間長、投入高、參與單位多、隱蔽項(xiàng)目多等特點(diǎn)，一般社會(huì)影響力比較大。相應(yīng)地，電力企業(yè)基建項(xiàng)目中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)也比較分散，相關(guān)問題會(huì)影響項(xiàng)目進(jìn)度。這就需要審計(jì)部門介入，而全過程跟蹤審計(jì)逐漸成為電力企業(yè)基建工程中的必要參與者，貫穿于電力企業(yè)基建工程的各個(gè)環(huán)節(jié)，通過分階段重點(diǎn)審計(jì)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，幫助電力企業(yè)有效控制風(fēng)險(xiǎn)及工程造價(jià)成本。本文重點(diǎn)分析全過程跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)基建工程中的實(shí)施流程，并對(duì)全過程跟蹤審計(jì)提出應(yīng)用建議，希望能為審計(jì)人員提供必要參考。

二、全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢及原則

（一）全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢

全過程跟蹤審計(jì)的優(yōu)勢表現(xiàn)為三點(diǎn)：第一，將事后審計(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑?、事中、事后全程審?jì)。對(duì)于電力企業(yè)基建工程來說，傳統(tǒng)審計(jì)專注于事后審計(jì)，即竣工后審計(jì)，而全過程跟蹤審計(jì)提前介入，從工程立項(xiàng)階段就實(shí)施審計(jì)，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題。第二，分階段重點(diǎn)開展審計(jì)，更具針對(duì)性。全過程跟蹤審計(jì)依據(jù)電力企業(yè)基建工程的不同階段進(jìn)行審計(jì)劃分，審計(jì)重點(diǎn)略有不同，但審計(jì)目標(biāo)具有一致性，最終目標(biāo)都是為節(jié)約工程成本、確保工程順利完成服務(wù)。第三，審計(jì)內(nèi)容更加深入。全過程跟蹤審計(jì)不僅對(duì)電力企業(yè)基建工程的材料進(jìn)行及時(shí)審查，而且對(duì)相關(guān)材料還會(huì)進(jìn)行持續(xù)跟蹤調(diào)查，對(duì)背后反映的深層次問題進(jìn)行探究，這在一定程度上拓展了審計(jì)深度。

（二）全過程跟蹤審計(jì)遵循的原則

第一，流程規(guī)范性。由于電力企業(yè)基建工程的復(fù)雜性特征，需要全過程跟蹤審計(jì)具有標(biāo)準(zhǔn)化流程，同時(shí)依據(jù)實(shí)際需求進(jìn)行合理調(diào)整，在審計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)當(dāng)按照規(guī)范流程開展工作。只有操作流程規(guī)范，才能取得預(yù)期的審計(jì)效果[2]。第二，實(shí)時(shí)性。全過程跟蹤審計(jì)改變了傳統(tǒng)審計(jì)的滯后性，因此在審計(jì)實(shí)施過程中應(yīng)當(dāng)依據(jù)法律法規(guī)的變動(dòng)實(shí)時(shí)調(diào)整審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)，特別是有關(guān)基建工程項(xiàng)目的政策變動(dòng)時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)及時(shí)調(diào)整審計(jì)方向。第三，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的主動(dòng)性。全過程跟蹤審計(jì)的目的在于發(fā)現(xiàn)電力企業(yè)基建工程中存在的問題，因此審計(jì)人員應(yīng)具有風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別意識(shí)，通過持續(xù)跟蹤調(diào)查主動(dòng)查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，這樣有利于基建工程相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的把控。

三、全過程跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)基建工程中的實(shí)施流程

（一）工程立項(xiàng)與規(guī)劃設(shè)計(jì)階段

項(xiàng)目立項(xiàng)與規(guī)劃設(shè)計(jì)階段屬于基建工程項(xiàng)目的前期階段，但前期階段對(duì)項(xiàng)目的影響非常大，因此審計(jì)工作也應(yīng)當(dāng)關(guān)注該階段的重點(diǎn)內(nèi)容。項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)重點(diǎn)應(yīng)在于電力行業(yè)及工程相關(guān)政策因素，宏觀經(jīng)濟(jì)因素，企業(yè)內(nèi)部因素等多個(gè)方面。通過對(duì)影響因素的關(guān)注，了解電力企業(yè)對(duì)相關(guān)政策的執(zhí)行情況是否符合要求。項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)對(duì)于工程造價(jià)控制具有重要影響，但是此環(huán)節(jié)在審計(jì)中容易被忽視。因此全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在于設(shè)計(jì)方案是否優(yōu)化、限額設(shè)計(jì)是否實(shí)施、施工圖設(shè)計(jì)是否符合相關(guān)要求等。同時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)該階段審計(jì)的重視程度，以便完成審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)流程。

（二）工程招投標(biāo)階段

傳統(tǒng)的審計(jì)工作很難對(duì)電力企業(yè)基建工程的招投標(biāo)階段進(jìn)行及時(shí)審計(jì)，而全過程跟蹤審計(jì)則保證了此階段審計(jì)的實(shí)時(shí)性，也有利于后續(xù)工程項(xiàng)目的有序進(jìn)行。全過程跟蹤審計(jì)內(nèi)容不僅應(yīng)當(dāng)關(guān)注招標(biāo)過程的合法合規(guī)性，而且應(yīng)當(dāng)對(duì)合同管理等方面開展有序?qū)徲?jì)，充分保證審計(jì)內(nèi)容的全面性。全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)根據(jù)電力企業(yè)基建工程的差異進(jìn)行適時(shí)調(diào)整。具體來看，全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)在于招標(biāo)過程是否存在不規(guī)范行為，例如串通投標(biāo)等；工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)是否合理、是否存在遺漏項(xiàng)；是否對(duì)中標(biāo)人進(jìn)行二次審核，包含資質(zhì)、清單等必要內(nèi)容[3]。

（三）工程施工階段

工程施工階段是整個(gè)基建工程的核心環(huán)節(jié)，因此全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容也比較多，需要根據(jù)不同內(nèi)容確定審計(jì)重點(diǎn)。首先，對(duì)電力企業(yè)基建工程職能部門進(jìn)行審查。全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于審查職能部門是否按照制度及規(guī)劃開展工作，是否按照預(yù)算執(zhí)行投資等。其次，現(xiàn)場核查。重點(diǎn)對(duì)于隱蔽工程進(jìn)行現(xiàn)場核查，例如，核實(shí)實(shí)物工程量等內(nèi)容。再次，對(duì)變更事項(xiàng)進(jìn)行審查。全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于設(shè)計(jì)變更、投資進(jìn)度變更等內(nèi)容，審查變更內(nèi)容是否存在隨意行為、是否合理。最后，審查工程價(jià)款結(jié)算。審計(jì)重點(diǎn)在于對(duì)工程價(jià)款的支付方式、支付金額是否正確，是否按照約定進(jìn)行結(jié)算。

（四）竣工驗(yàn)收階段

竣工驗(yàn)收表明電力企業(yè)基建工程基本完成，屬于收尾階段，但也是全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，充分保證審計(jì)工作有始有終。該階段全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)在于相關(guān)費(fèi)用的結(jié)算情況。審計(jì)人員主要關(guān)注電力企業(yè)基建工程從立項(xiàng)到竣工整個(gè)過程的費(fèi)用情況，對(duì)項(xiàng)目完工日期是否與計(jì)劃相符方面也進(jìn)行審查，同時(shí)對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況等方面也需要進(jìn)行審計(jì)。該階段的審計(jì)工作不僅可以反映基建工程的問題，同時(shí)也可以獲得項(xiàng)目績效情況以及投資回報(bào)等方面的信息，這些同樣是全過程跟蹤審計(jì)工作的成果。

四、全過程跟蹤審計(jì)在電力企業(yè)基建工程中的應(yīng)用建議

（一）依據(jù)流程分階段重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)

依據(jù)電力企業(yè)基建工程的不同階段，上文分別介紹了全過程跟蹤審計(jì)的內(nèi)容與重點(diǎn)，因此審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)分階段實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)。從審計(jì)來看，雖然全過程跟蹤審計(jì)具有諸多優(yōu)勢，但在審計(jì)實(shí)務(wù)中依然存在不按照流程實(shí)施、僅憑經(jīng)驗(yàn)判斷等問題，全過程跟蹤審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到影響。所以，審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)電力企業(yè)基建工程的各個(gè)階段，組織安排專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行審查，要求既抓住各階段的審計(jì)重點(diǎn)，又能快速查找風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。需要注意地是，全過程跟蹤審計(jì)流程雖然具有規(guī)范性，但并不意味著一成不變，適當(dāng)調(diào)整以適應(yīng)審計(jì)工作需求是十分必要的。

（二）根據(jù)實(shí)際需求確定審計(jì)工作方式

隨著審計(jì)信息化的推進(jìn)，遠(yuǎn)程審計(jì)成為一種重要審計(jì)方式，利用現(xiàn)代技術(shù)實(shí)施審計(jì)也成為一種重要方法。但是，對(duì)于電力企業(yè)基建工程來說，全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需求采用常駐施工現(xiàn)場的審計(jì)方式，也就是現(xiàn)場審計(jì)占據(jù)主導(dǎo)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)場收集工程資料，并現(xiàn)場測量照片進(jìn)行分類編號(hào)，然后歸檔保存，便于后期查驗(yàn)。同時(shí)，由于電力企業(yè)基建工程具有復(fù)雜性與多變性特征，審計(jì)人員需要對(duì)設(shè)計(jì)、工程量等變動(dòng)進(jìn)行及時(shí)確認(rèn)與查驗(yàn)，這樣才能保證跟蹤審計(jì)的實(shí)時(shí)性。

（三）注重基建工程中財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的把控

財(cái)務(wù)核算貫穿于電力企業(yè)基建工程的各個(gè)階段，因此也是全過程跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)內(nèi)容。從電力企業(yè)基建工程財(cái)務(wù)核算的現(xiàn)狀來看，還存在一些問題，例如財(cái)務(wù)核算模式不統(tǒng)一，造成工程實(shí)施過程中存在借用資金等不符合財(cái)務(wù)規(guī)范的行為；還有財(cái)務(wù)核算人員對(duì)財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位，造成財(cái)務(wù)核算出現(xiàn)紕漏[4]。由此，全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效把控。審計(jì)部門要督促電力企業(yè)將財(cái)務(wù)核算模式進(jìn)行統(tǒng)一，同時(shí)提升財(cái)務(wù)人員對(duì)財(cái)務(wù)核算制度的重視程度，并且督促電力企業(yè)糾正現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算問題。

（四）完善審計(jì)復(fù)核制與責(zé)任追究制

全過程跟蹤審計(jì)雖然對(duì)電力企業(yè)基建工程項(xiàng)目的各個(gè)階段實(shí)施了審計(jì)，但是同樣需要完善審計(jì)復(fù)核制，即對(duì)相關(guān)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行二次復(fù)核。審計(jì)復(fù)合制是發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段，同時(shí)也是保證審計(jì)效果的重要手段。特別是針對(duì)電力企業(yè)基建工程這樣復(fù)雜的項(xiàng)目，經(jīng)常存在一些變更的事項(xiàng)和資料，更加需要執(zhí)行審計(jì)復(fù)核制。另外，審計(jì)責(zé)任追究制也是全過程跟蹤審計(jì)不可忽視的內(nèi)容。對(duì)于違反全過程跟蹤審計(jì)流程與制度的行為要嚴(yán)厲追責(zé)，避免日后出現(xiàn)同類問題。

五、結(jié)語

電力企業(yè)基建工程復(fù)雜性等特征增加了審計(jì)難度，因此全過程跟蹤審計(jì)具有適用性。全過程跟蹤審計(jì)實(shí)時(shí)性、分階段審計(jì)、更加深入等優(yōu)勢，說明其應(yīng)用于電力企業(yè)基建工程是十分必要的。全過程跟蹤審計(jì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程立項(xiàng)、招投標(biāo)、施工和竣工四個(gè)階段確立審計(jì)重點(diǎn)。同時(shí)，全過程跟蹤審計(jì)要發(fā)揮其在基建工程中的監(jiān)督作用，則應(yīng)在四方面進(jìn)行完善：第一，依據(jù)流程分階段重點(diǎn)實(shí)施審計(jì)；第二，根據(jù)實(shí)際需求確定審計(jì)工作方式；第三，根據(jù)實(shí)際需求確定審計(jì)工作方式；第四，完善審計(jì)復(fù)核制與責(zé)任追究制。