吳艷霞 湖南新華書(shū)店實(shí)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司

一、緒論

（一）內(nèi)部控制含義與概念

內(nèi)部控制主要指單位為了實(shí)現(xiàn)事先確定好的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，確保單位資產(chǎn)的完整性與安全性，從而采取的一系列自我調(diào)整、規(guī)劃、評(píng)價(jià)以及控制的手段與方法，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用與管理，確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)可靠，保證單位內(nèi)部各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)方針與戰(zhàn)略目標(biāo)的執(zhí)行與實(shí)施，進(jìn)而提升整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率與質(zhì)量，將解決這些問(wèn)題的方式與方法統(tǒng)稱(chēng)為內(nèi)部控制。企業(yè)內(nèi)部建立的內(nèi)部控制體系主要分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)以及內(nèi)部監(jiān)管幾個(gè)部分構(gòu)成。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵蓋內(nèi)容

企業(yè)自身運(yùn)營(yíng)過(guò)程中會(huì)遇到一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，通常對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要從兩個(gè)方面分析，其一，企業(yè)現(xiàn)行地納稅行為無(wú)法滿(mǎn)足稅收法律法規(guī)的規(guī)定要求，面對(duì)應(yīng)納稅的情況而選擇逃避納稅或者少納稅，一旦被發(fā)現(xiàn)就會(huì)面臨補(bǔ)稅、罰款、收取滯納金以及刑法處罰等風(fēng)險(xiǎn)[1]。其二，企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)過(guò)程中遵循的稅法不合理，對(duì)于相關(guān)優(yōu)惠政策不了解也不關(guān)心，經(jīng)常存在稅款繳納多的情況出現(xiàn)，導(dǎo)致企業(yè)承擔(dān)不必要的稅收負(fù)擔(dān)，嚴(yán)重增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制內(nèi)在聯(lián)系

企業(yè)內(nèi)部控制與稅收風(fēng)險(xiǎn)存在密切的聯(lián)系，內(nèi)部控制的主要內(nèi)容就是稅收風(fēng)險(xiǎn)的控制與制約，因此，在企業(yè)內(nèi)部控制中要加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響下，可以將企業(yè)內(nèi)部控制存在的不足表現(xiàn)出來(lái)，從而為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者開(kāi)展內(nèi)部控制工作提供了參考建議。企業(yè)建立良好的內(nèi)部控制體系與制度，可以有效防止稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，一旦內(nèi)部控制體系構(gòu)建不健全，就會(huì)大大增加企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，進(jìn)而對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制的整體建設(shè)影響甚大。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中面臨的主要問(wèn)題

（一）缺乏專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)人員

為了促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)時(shí)間的推進(jìn)與揣摩，我國(guó)稅收政策與相關(guān)法規(guī)即將做出不斷地調(diào)整與更新，尤其近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，經(jīng)濟(jì)體制的改革，稅務(wù)環(huán)境也發(fā)生了很大的變化，營(yíng)改增、新個(gè)人所得稅法的頒布和實(shí)施、以及因?yàn)橐咔閺膰?guó)家層面以及各地都出臺(tái)了稅收的優(yōu)惠政策，對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)。而部分企業(yè)的辦稅人員為財(cái)務(wù)部的人員擔(dān)任，為兼職辦稅人員，并不是專(zhuān)職的稅務(wù)辦事人員。而非專(zhuān)職的稅務(wù)人員由于很多其他的事務(wù)性工作也沒(méi)有專(zhuān)心學(xué)習(xí)和鉆研新的稅收法規(guī)，在對(duì)財(cái)務(wù)、稅收知識(shí)進(jìn)行理解、認(rèn)知、掌握和運(yùn)用過(guò)程中，難免因?yàn)閷?duì)新出臺(tái)的政策理解出現(xiàn)偏差，容易出現(xiàn)對(duì)稅收優(yōu)惠政策理解不明確，堅(jiān)持按照自己的想法繳納稅款，導(dǎo)致企業(yè)要面臨多繳稅或者少繳稅的局面，從而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，抑制企業(yè)的發(fā)展與進(jìn)步[2]。

（二）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的意識(shí)淡薄，缺乏對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)警

大部分企業(yè)員工認(rèn)為稅務(wù)內(nèi)控是財(cái)務(wù)部門(mén)的事情，與自己所在崗位沒(méi)有關(guān)系，甚至一些企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者也這樣認(rèn)為，因此稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)常常被忽略。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并不是業(yè)務(wù)發(fā)生后只靠財(cái)務(wù)部門(mén)員工來(lái)發(fā)現(xiàn)，而財(cái)務(wù)部門(mén)的員工通常也就停留在了賬務(wù)處理合規(guī)、稅務(wù)申報(bào)及時(shí)以及準(zhǔn)確上，大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制體系構(gòu)建中，忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理流程的構(gòu)建，實(shí)際上稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)該是貫穿于企業(yè)生產(chǎn)各環(huán)節(jié)。

（三）稅務(wù)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)制度不健全

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理在我國(guó)的起步較晚，《應(yīng)用指引》包含了 18 項(xiàng)內(nèi)容，但缺少單獨(dú)的“稅務(wù)管理”或“稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)”方面的具體指引。大多數(shù)企業(yè)根據(jù)自身實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況，按照內(nèi)部控制規(guī)范要求與引導(dǎo)，從而建立與企業(yè)發(fā)展相匹配的內(nèi)部控制管理體制，但是在實(shí)際構(gòu)建過(guò)程中往往會(huì)忽視稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素的存在，未能結(jié)合稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)際情況建立二者相適應(yīng)的制度。

（四）信息溝通不到位

財(cái)務(wù)部門(mén)和其他部門(mén)之間的稅務(wù)信息溝通不到位。涉稅事務(wù)貫穿于企業(yè)的日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，通常需要辦事人員具備基本的稅務(wù)知識(shí)，但很多辦事人員缺乏相應(yīng)的稅務(wù)知識(shí)，也沒(méi)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，通常都是財(cái)務(wù)人員事后辦事人員報(bào)賬時(shí)來(lái)進(jìn)行審核，未做到事前預(yù)警，事中監(jiān)督，往往造成企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第二，稅務(wù)人員與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間缺少溝通，辦稅人員未能對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的稅收條款進(jìn)行有效收集，或者對(duì)有些稅務(wù)條款未能理解透徹，對(duì)經(jīng)營(yíng)者決策造成很大的阻礙，這些情況的出現(xiàn)，會(huì)給企業(yè)造成一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

三、以企業(yè)內(nèi)部控制為參考基礎(chǔ)，制定完善地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系

（一）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部環(huán)境的完善與優(yōu)化

作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)部分，內(nèi)部環(huán)境主要包括的內(nèi)容有治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人力資源政策、企業(yè)文化以及權(quán)力分配等。想要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的最佳效果，企業(yè)要分析稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的種類(lèi)與形似，然后構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)屬崗位與部門(mén)，針對(duì)一些有條件的大企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)，然而針對(duì)小企業(yè)來(lái)說(shuō)則可以設(shè)置稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理專(zhuān)屬小組或者人員崗位等。結(jié)合崗位與部門(mén)的差異化與實(shí)際需求，分配好相對(duì)應(yīng)地職責(zé)與工作范圍，同時(shí)，將一些與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位不相容的部門(mén)與崗位相分離，做好自己崗位的分內(nèi)事[4]。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理崗位的人員應(yīng)當(dāng)主動(dòng)收集與本企業(yè)相關(guān)的稅收信息，學(xué)習(xí)新出臺(tái)的各項(xiàng)稅收政策，特別是與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)政策。必要時(shí)應(yīng)當(dāng)組織間接涉稅員工進(jìn)行學(xué)習(xí)，促使員工參與單項(xiàng)稅務(wù)管理工作中，加強(qiáng)全體員工稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)與認(rèn)識(shí)，提升員工在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中處理緊急事件的能力與水平，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入企業(yè)文化中來(lái)。當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或大的稅務(wù)事項(xiàng)時(shí)，在進(jìn)行企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策的時(shí)候，稅務(wù)管理部門(mén)或者專(zhuān)職人員應(yīng)當(dāng)參與進(jìn)來(lái)。而將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到績(jī)效考評(píng)中來(lái)也是必要的，有利于調(diào)動(dòng)員工的積極性。

（二）對(duì)公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)警機(jī)制，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要指通過(guò)科學(xué)、及時(shí)識(shí)別以及評(píng)價(jià)的方式，對(duì)影響內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的不確定因素進(jìn)行分析，從而采取相對(duì)應(yīng)地解決策略，是全面實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)都存在涉稅事項(xiàng)，生產(chǎn)、銷(xiāo)售、人事等各個(gè)環(huán)節(jié)都存在涉稅事項(xiàng)，因此在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)也存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，因此，需要對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素及時(shí)識(shí)別與分析，評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生概率，進(jìn)而建立相匹配地稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警制度，尤其在企業(yè)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展上，需要事前做好規(guī)劃，形成標(biāo)準(zhǔn)化的制度。

（三）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控制度和執(zhí)行程序的完善

所謂控制制度主要指，為了保證管理層制定的要求準(zhǔn)確執(zhí)行與實(shí)施，從而制定的相關(guān)規(guī)定與執(zhí)法程序等。當(dāng)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在一定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，就可以利用風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的方式解決問(wèn)題，從而實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控主要在兩個(gè)方面進(jìn)行防控，一個(gè)是企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，另一個(gè)是企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。對(duì)于已經(jīng)識(shí)別的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制制度過(guò)程中，建立一套與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系相融合的內(nèi)部控制體系[5]。而對(duì)于企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也應(yīng)該形成事前報(bào)備，事中管控，事后評(píng)價(jià)的全流程管理，在建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度時(shí)，來(lái)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理信息溝通機(jī)制

有效的信息溝通才能減少信息不對(duì)稱(chēng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，而在稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)管理中，稅務(wù)管理部門(mén)或者稅務(wù)管理的專(zhuān)職人員要與公司內(nèi)部的各個(gè)部門(mén)、企業(yè)的供應(yīng)商以及稅務(wù)局之間都應(yīng)該建立良好、有效的溝通，形成反饋機(jī)制，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理納入到公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立企業(yè)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以及重大的稅務(wù)事項(xiàng)的備案制度，使的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)能提前做好稅務(wù)分析和規(guī)劃，實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控?，F(xiàn)階段，我國(guó)經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，稅務(wù)環(huán)境也發(fā)生了很大變化，稅收政策也不斷推陳出新，促使企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的有效溝通與交流，新稅務(wù)法的推出過(guò)程中，讓稅務(wù)管理人員可以及時(shí)掌握最新稅收政策與信息，一旦發(fā)現(xiàn)其中存在不確定問(wèn)題與因素，要與稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)溝通，在科學(xué)有效地指引下幫助解決各種難題，及時(shí)了解當(dāng)下出臺(tái)的各種稅務(wù)優(yōu)惠政策內(nèi)容，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。

（五）構(gòu)建完善地監(jiān)督機(jī)制

為加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，完善內(nèi)部控制制度的建立。內(nèi)部控制系統(tǒng)具有一定的完整性，但是在實(shí)際運(yùn)用過(guò)程中，受到各種因素以及企業(yè)情況的影響，內(nèi)部控制制度會(huì)做出適當(dāng)?shù)卣{(diào)整與改進(jìn)。在制度的制定與執(zhí)行中都要進(jìn)行必要地評(píng)判，監(jiān)督構(gòu)建地過(guò)程，保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性與科學(xué)性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理想要實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)，需要建立相對(duì)應(yīng)地監(jiān)督機(jī)制，如建立內(nèi)部審計(jì)制度，可以評(píng)估企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控缺陷和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)并采取措施進(jìn)行控制。

四、結(jié)論

綜上所述，企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中想要實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，需要做好內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，本文主要對(duì)內(nèi)部控制與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的涵蓋進(jìn)行分析，同時(shí)對(duì)二者之間的聯(lián)系進(jìn)行闡述，將二者在實(shí)際管理過(guò)程中潛在地弊端進(jìn)行研究與探討，進(jìn)而提出相對(duì)應(yīng)的解決策略，加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部環(huán)境、執(zhí)行程序以及監(jiān)督制度的構(gòu)建，促進(jìn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的完善與優(yōu)化，結(jié)合內(nèi)部控制制度的優(yōu)勢(shì)與內(nèi)容，逐漸形成一體化管理體系，得到企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視與認(rèn)可，做好企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，為企業(yè)長(zhǎng)久穩(wěn)定發(fā)展奠定基礎(chǔ)保障。