河北工業(yè)大學(xué)財務(wù)處

引言

2019年《政府會計制度》全面實施，高校當(dāng)然也不例外，力爭按照《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》時間表推進，在2020年前建成中國特色政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度。對于高校部門財務(wù)報告首先亟待解決的就是編制問題，圍繞政府會計的“雙分錄”“雙目標(biāo)”“雙基礎(chǔ)”“雙報告”的“雙體系”，在編制過程中的研究包括高校部門財務(wù)報告的目標(biāo)和基礎(chǔ)、內(nèi)容和體系，重點在于闡述高校部門財務(wù)報告的編制問題和建議，對比高等學(xué)校會計制度下的高校決算報告和《政府會計制度》下的高校部門財務(wù)報告的差異，分析政府會計制度對高校部門財務(wù)報告編制的影響等內(nèi)容。

一、編制高校部門財務(wù)報告研究綜述

（一）目標(biāo)和基礎(chǔ)綜述

政府會計制度改革后，高校部門財務(wù)報告的目標(biāo)和編制基礎(chǔ)都發(fā)生了巨大變化，《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中明確政府綜合財務(wù)報告的目標(biāo)是融合決策有用觀和公共受托責(zé)任觀（梅斌，2018）；財務(wù)報告的編制基礎(chǔ)也由單一基礎(chǔ)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制雙基礎(chǔ)（魏斐，2020）。

梅斌（2018）列表對比“雙目標(biāo)”之間在使用者提供者、關(guān)鍵質(zhì)量特征、公平問題和信息等7個方面的差異，認(rèn)為高校部門財務(wù)報告的重要目標(biāo)從公共受托責(zé)任視角更能幫助利益相關(guān)者評估和預(yù)測高校履職能力和成就。魏斐（2020）認(rèn)為高校部門財務(wù)報告的使用者需求不盡相同，而現(xiàn)階段大多高校的部門財務(wù)報告目標(biāo)并不明確，導(dǎo)致報告使用者無法直觀獲取有用信息。因此，高校需進一步明確部門財務(wù)報告的目標(biāo)。

財務(wù)人員探究“雙基礎(chǔ)”下高校部門財務(wù)報告的編制成為一項重要課題（薛勇，2019）。與以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的單一財務(wù)報告相比，編制“雙基礎(chǔ)”的高校部門財務(wù)報告可以更加完整地反映高校的資產(chǎn)負債、成本費用和財務(wù)運行情況，從而利于防范債務(wù)風(fēng)險，最終有效反映高校受托責(zé)任和提高財政透明度（侯玉燕，2019）。

（二）內(nèi)容和體系綜述

政府會計制度改革除了使高校部門財務(wù)報告的目標(biāo)和編制基礎(chǔ)發(fā)生變革之外，還導(dǎo)致高校財務(wù)報告的內(nèi)容和體系發(fā)生巨大變化（熊娜等，2018；周弘，2018；周康博，2018）。由變革前的單預(yù)算會計體系下的決算報告創(chuàng)造性地變?yōu)轭A(yù)算會計與財務(wù)會計并行的“雙報告”體系，包括高校決算報告與政府部門財務(wù)報告（鄧蘭等，2018；熊娜等，2018；周弘，2018）。

周玉波等（2020）、鄧蘭等（2018）詳細指出“雙報告”體系包括財務(wù)會計報表（資產(chǎn)負債表、收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表及報表附注）和預(yù)算會計報表（預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表、財政撥款預(yù)算收入支出表）。同時還需要編制預(yù)算結(jié)余與凈資產(chǎn)變動差異調(diào)節(jié)表，用來反映預(yù)算會計和財務(wù)會計因核算基礎(chǔ)和范圍不一致產(chǎn)生的差異，體現(xiàn)雙報告之間的勾稽關(guān)系?！半p報告”體系在全面反映高校預(yù)算執(zhí)行信息和財務(wù)信息方面具有重要意義（鐘金萍等，2017）。除此之外，祁世峰（2019）認(rèn)為新制度增加了報表附注也是完善報表體系的一部分，對高校大額借貸活動、設(shè)施更替等內(nèi)容進行文字附注使非專業(yè)人士也能直觀了解到有關(guān)資金支出收入的詳細變化，提升財務(wù)報告的通用性和科學(xué)性。

（三）問題和建議綜述

田婕（2020）、尹麗麗（2019）、蔣莉平（2018）、葛玉林（2018）、王瑩（2018）等學(xué)者均通過《政府會計制度》和高等學(xué)校會計制度的對比分析高校部門財務(wù)報告與決算報表的編制差異，分別得出不同方面和維度的高校部門財務(wù)報告編制問題并提出相應(yīng)建議。田婕（2020）通過實務(wù)舉例某高校存貨、固定資產(chǎn)和質(zhì)保金等要素在兩種不同會計制度下的核算對比，提出了財務(wù)會計、預(yù)算會計核算問題、預(yù)算會計與財務(wù)會計相互銜接的問題，進而指出高校部門財務(wù)報告的編制問題。尹麗麗（2019）在闡述實施《政府會計制度》對高校積極影響的基礎(chǔ)上，分析高校編制財務(wù)報告中遇到的突出問題：高校財務(wù)相關(guān)制度不完善、領(lǐng)導(dǎo)層面重視不足、財務(wù)人員職業(yè)素養(yǎng)不高、信息化建設(shè)滯后等，并針對性提出可行性建議。蔣莉平（2018）運用兩種方法試編某高校的部門財務(wù)報告，發(fā)現(xiàn)《操作指南（試行）》）》中存在部分調(diào)整事項不完備等問題，提出建議從而指導(dǎo)實際工作。葛玉林（2018）對會計要素、科目設(shè)置、折舊計提等方面發(fā)生的十大創(chuàng)新變革進行問題探討。王瑩（2018）不僅全方位對比分析兩種會計制度的差異，而且剖析實施《政府會計制度》給高校帶來的重大影響，進而從組織領(lǐng)導(dǎo)、報表科目、信息系統(tǒng)、人員培訓(xùn)等多方面分析如何使兩種會計制度順利實現(xiàn)在高校的平穩(wěn)過渡。

當(dāng)前高校部門財務(wù)報告的編制還存在的問題包括新制度落地實施的配套和協(xié)調(diào)難度大、會計估計不恰當(dāng)影響部門財務(wù)報告客觀性、資產(chǎn)負債管理粗線條、成本收入核算困難、財務(wù)人員專業(yè)勝任能力受限（薛勇，2019）。針對高校合并報表的問題，梅斌（2018）不主張校辦企業(yè)的財務(wù)報表納入合并范疇，以利于落實好財務(wù)數(shù)據(jù)的合并工作（付稚茹等，2018）。

二、編制高校部門財務(wù)報告研究展望

在編制高校部門財務(wù)報告的過程中，各單位的財務(wù)工作人員首先需要明確高校部門財務(wù)報告編制的目標(biāo)和基礎(chǔ)、內(nèi)容和體系與舊會計制度相比到底發(fā)生了怎樣的實質(zhì)性變化，《政府會計制度》到底對高校部門財務(wù)報告的編制具體產(chǎn)生了哪些影響。大多學(xué)者對政府綜合財務(wù)報告目標(biāo)和基礎(chǔ)的宏觀研究較多，對高校部門財務(wù)報告的微觀研究相對較少，同時因為高校部門財務(wù)報告編制要求從2019年才全面開始，僅僅一年的報告有效時間客觀上也使得現(xiàn)有研究中缺乏結(jié)合一所或數(shù)所高校的部門財務(wù)報告編制實務(wù)案例的數(shù)據(jù)分析和實證研究。因此，該方面將是高校編制部門財務(wù)報告一個非常好的研究方向。

結(jié)語

綜上所述，按照《改革方案》時間表的要求推進，為了實現(xiàn)在2020年前建成中國特色政府會計準(zhǔn)則體系和權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度，高校部門財務(wù)報告作為政府綜合財務(wù)報告的重要組成部分，高校財務(wù)工作人員適應(yīng)改革的進程任重而道遠，對于研究學(xué)者來說既是機遇，也是挑戰(zhàn)。隨著《政府會計制度》的全面落實，高校應(yīng)該結(jié)合自身實際情況，采取高效準(zhǔn)確的處理措施，編制好高校部門財務(wù)報告，做好新舊會計制度銜接工作，以保證高校政府會計體系改革工作的有序和穩(wěn)步進行。