張雨薇（廣西財經(jīng)學院）

■ 引言

2020年前三季度，中國—東盟貿(mào)易總額達4818.1億美元，同比增長5.0%，進出口貿(mào)易額再創(chuàng)新高，東盟成為中國第一大貿(mào)易伙伴，占中國外貿(mào)總值的14.6%。在全球新冠疫情持續(xù)蔓延的形勢下中國與東盟經(jīng)貿(mào)合作呈現(xiàn)逆勢增長。由此可見，中國與東盟自2010年開始至今不斷擴大在各個領域的交流并取得了卓越的成就。與此同時，對中國—東盟會計準則趨同的研究也隨著中國—東盟自貿(mào)區(qū)的建立而呈現(xiàn)爆發(fā)式增長，但如同準則趨同不可能一蹴而就，對東盟會計協(xié)調(diào)的研究也應持續(xù)更新，本文基于此將淺析當今東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)進程和東盟會計準則國際趨同的現(xiàn)狀。

■ 東盟區(qū)域會計協(xié)調(diào)現(xiàn)狀

目前，中國—東盟自貿(mào)區(qū)未建立起區(qū)域會計協(xié)調(diào)組織。但是1977年3月由最早的東盟四國設立的東南亞會計師聯(lián)合會(ASEAN Federation of Accountants 簡稱 AFA)，迄今持續(xù)發(fā)揮著支持東盟區(qū)域會計，發(fā)展東盟經(jīng)濟的作用。AFA的成員是各東盟國家承認的會計專業(yè)組織。2018年10家東盟成員國已全部加入該組織。2018年AFA成為代表東盟地區(qū)會計專業(yè)的全球性組織，2019年11月，國際會計師聯(lián)合會(IFAC)宣布批準AFA成為IFAC新建立的戰(zhàn)略關系框架下的第一個區(qū)域性組織。

基于東盟成員國不同的經(jīng)濟發(fā)展水平，更好地服務于東盟自貿(mào)區(qū)，AFA鼓勵采用和實施國際會計準則委員會(IASB)和國際會計師聯(lián)合會(IFAC)公布的會計準則與會計慣例，倡導成員組織深化合作，幫助區(qū)域內(nèi)國家采用IFRS作為優(yōu)先事項，以此作為目標AFA積極與IASB、世界銀行、各國會計組織、國際會計師事務所等專業(yè)機構(gòu)加強合作和交流，并參與輔助個別國家（老撾）采用IFRS過渡項目，具體見表1。AFA參與這個項目，體現(xiàn)了其作為區(qū)域協(xié)調(diào)組織支持AFA成員組織發(fā)展、鼓勵采用和實施國際標準的實踐，為區(qū)域內(nèi)國家提供技術(shù)支持和交流平臺，逐步提升了東盟區(qū)域會計在國際財務報告制定過程中的地位。

表1 AFA與世界銀行合作助力老撾實施IFRS過渡項目概況

■ 東盟成員國會計準則國際趨同

東盟成員國會計準則國際趨同表現(xiàn)為采納和使用國際會計準則理事會(IASB)制定的國際財務報告準則(IFRS)的情況，可以從IFRS官網(wǎng)得到信息。按照上市公司來源分為國內(nèi)上市公司和國外上市公司，東盟國家對這兩類上市公司是否要求或允許采用IFRS的情況，見表2（缺失老撾資料）。

東盟國家間比較來看，10個成員國與IFRS趨同進度呈現(xiàn)出較大差異。新加坡、馬來西亞、柬埔寨和菲律賓對在其交易所交易的上市公司，無論來自國內(nèi)或國外均要求或允許采用IFRS。其中馬來西亞和柬埔寨直接采用IFRS作為其國家財務報告標準；菲律賓要求外國上市公司則按照IFRS標準，國內(nèi)上市公司除了未采用IFRS中第15條減免房地產(chǎn)公司收入確認方面的部分外，均按照IFRS報送財務報告；新加坡上市公司采用與IFRS相同框架的SFRS，對國外在新交所交易的上市公司則更加放寬標準：適用SFRS、IFRS或美國公認會計原則即可。

表2 東盟國家上市公司采用國際財務報告準則(IFRS)情況

泰國和緬甸因其證交所還不曾有外國上市公司上市交易，故不存在IFRS應用情況，因此只對國內(nèi)上市公司采用IFRS情況進行比較。泰國會計準則與IFRS的區(qū)別主要在其對金融工具準則條款的制定。緬甸將在2022-2023財年通過新版本的IFRS并鼓勵國內(nèi)上市公司提前采用。

最后，與IFRS趨同程度最低的國家分別是印度尼西亞、越南和文萊，但三者的情況不盡相同。越南和印度尼西亞國內(nèi)外上市公司皆采用本地會計準則，但與越南不同的是印尼雖然未公布與IFRS全面趨同的計劃，但其試圖將其會計準則與IFRS接軌。文萊還未設立證券交易所，但其要求金融機構(gòu)采用IFRS。

綜上來看，東盟成員國除個別國家外均對與IFRS趨同保持積極態(tài)度。其中會計環(huán)境較好的新加坡、馬來西亞出于吸引更多外部投資、與國際標準看齊的目的采用或允許使用IFRS，而會計環(huán)境一般的菲律賓、泰國等更多出于節(jié)省制定本地會計準則的成本而使用通用準則的目的。無論哪種目的驅(qū)使，IFRS在東盟區(qū)域的普及率很高，但準則實施的效果將會因不同國家環(huán)境而產(chǎn)生巨大的差距。

■ 東盟會計準則趨同特征

東盟會計準則趨同的特征首先是各國采用與國際財務報告準則(IFRS)相同或相似的會計準則。在區(qū)域內(nèi)國家都以此為目標進行IFRS過渡計劃時，不可忽視的是東盟存在區(qū)域特殊性。東盟會計協(xié)調(diào)在積極參與會計準則國際化進程的同時，更肩負在借鑒IFRS的基礎上代表發(fā)展中國家參與國家財務報告制定的重任。

總而言之，東盟會計準則趨同的特點是在保證財務報告標準與國際接軌的前提下，提升發(fā)展中國家在IFRS制定過程中的話語權(quán)，包含與IFRS趨同的特點又保留其特性。所以東盟會計準則趨同的目標不僅是與IFRS完全趨同，更是實現(xiàn)區(qū)域會計協(xié)調(diào)的實踐探索。

注釋：

①數(shù)據(jù)來源：中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)官網(wǎng)。