徐嘉鴻（中國地質大學（北京））

■ 引言

2019年政府工作報告中提出“推動傳統(tǒng)產業(yè)改造升級”。為支持企業(yè)加快設備更新和技術改造，將固定資產加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠擴大到全部制造行業(yè)，打造工業(yè)互聯(lián)網平臺，為制造業(yè)轉型升級助力，加快建設制造強國。

■ 固定資產加速折舊政策沿革

（1）2008年《企業(yè)所得稅法》《企業(yè)所得稅法實施條例》正式實施，對企業(yè)因產品更新?lián)Q代較快及技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短年限或采取加速折舊的方法。

（2）為激發(fā)企業(yè)加大設備投資、更新改造及激發(fā)企業(yè)科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)轉型升級，使企業(yè)在國際上具有實力以增強企業(yè)競爭力，2014年《財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了＜關于完善固定資產加速折舊政策企業(yè)所得稅政策＞的通知》和國家稅務總局又以公告的形式對固定資產加速折舊有關問題進行了明確，擴大了固定資產加速折舊的適用范圍，對完善固定資產加速折舊政策進行了明確。

（3）2015年至2018年該項政策作為一種優(yōu)惠政策，先后兩次成為國家重要會議的議題，又陸續(xù)以公告和財稅文件的形式對固定資產加速折舊政策進行規(guī)定，突顯政策對國家宏觀調控和微觀經濟的影響力。

■ 固定資產加速折舊適用政策及執(zhí)行口徑

（一）固定資產加速折舊適用政策

企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，縮短折舊年限不得低于實施條例規(guī)定最低折舊年限的60%。

1.加速折舊政策

所有行業(yè)：常年處于高腐蝕、強震動狀態(tài)下的固定資產，由于技術進步及產品更新?lián)Q代較快的固定資產；企業(yè)新購進且專門用于研發(fā)的設備、儀器。制造業(yè)，信息傳輸、軟件、和信息服務業(yè)兩大國民經濟類中企業(yè)新購進的固定資產。

2.一次性扣除政策

所有行業(yè)：新購進的單位價值不超過500萬元的儀器、設備；持有固定資產的單位價值不超過5000元的；新購進單位價值不超過100萬元的專門用于研發(fā)的儀器、設備。制造業(yè)，信息傳輸、軟件、和信息服務業(yè)：小微企業(yè)新購進單位價值不超過100萬元的生產經營及研發(fā)共用的儀器設備。

（二）政策執(zhí)行口徑

1.企業(yè)所屬行業(yè)的認定

企業(yè)所屬行業(yè)是指主營業(yè)務的所屬行業(yè)，即要求企業(yè)主營業(yè)務收入占企業(yè)當年收入總額50%（不含）以上，收入總額依據(jù)企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額為準。行業(yè)認定按照國家統(tǒng)計局《國民經濟分類代碼（GB/T4754-2017）》確定，國家有關部門更新國民經濟行業(yè)代碼，從其規(guī)定。

2.固定資產的取得方式

購進包括以現(xiàn)金購進和自行建造的形式。之所以把自行建造的固定資產也列入到享受優(yōu)惠的范圍，是源于企業(yè)自己建造固定資產過程中的原材料也是購進的。

闡明了新購進中的“新”，是為了區(qū)別于企業(yè)原有的固定資產，不是指非要購進全新的固定資產，企業(yè)購進的使用過固定資產也可適用加速折舊政策。

3.購進時點的認定

制造業(yè)企業(yè)適用加速折舊政策的固定資產應是2019年1月1日以外后新購進的；六大行業(yè)新購進是指2014年1月1日以后新購進的；四個領域新購進是指2015年1月1日以后新購進的。

4.固定資產入賬時間

（1）以發(fā)票開具的時間確認的是以貨幣形式購進的固定資產；（2）按固定資產到貨時間確認的是分期付款、賒銷方式購進的固定資產；（3）以竣工結算時間確認的是自行建造的固定資產。

（三）新冠疫情防控生產企業(yè)的設備扣除

自20年起，對新冠疫情防控重點保障物資生產企業(yè)為擴大產能新購置的相關設備，在企業(yè)所得稅稅前允許一次性計入當期成本費用進行扣除。

省級及省級以上發(fā)展改革部門、工業(yè)和信息化部門確定新冠疫情防控重點保障物資生產企業(yè)名單。企業(yè)在進行納稅申報時將新冠疫情防控情況填入申報表中的“固定資產一次性扣除”行次。

■ 現(xiàn)階段固定資產加速折舊政策落實中存在的問題

（一）企業(yè)因為自身原因，選擇放棄固定資產優(yōu)惠

有的企業(yè)認為額度小，對企業(yè)影響不大，所以放棄優(yōu)惠。有的企業(yè)對固定資產加速折舊的政策不了解，不會操作，不能享受該政策。有的企業(yè)固定資產購置時間不一致加之品種繁多，預計使用年限和殘值又各不相同，使用加速折舊方法來計算折舊，工作量也相應增大，由于一些中小型企業(yè)具體工作人員財務知識的缺失，政策不理解，對加速折舊方法不能掌握，影響優(yōu)惠政策的落實。

（二）部分企業(yè)擔心加速折舊會造成企業(yè)形象不佳，不愿享受該稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)采用加速折舊政策后，企業(yè)當期的應納企業(yè)所得稅減少了，當期會計凈利潤也減少了,從企業(yè)的財務數(shù)據(jù)上看，往往體現(xiàn)企業(yè)的前景不佳。給投資人造成錯覺，影響企業(yè)投資人的決策。

（三）特定情況加速折舊政策不是企業(yè)最優(yōu)選擇

固定資產加速折舊政策是一種間接稅收優(yōu)惠，對企業(yè)整體稅收沒有影響，實行一次性稅前扣除政策后，納稅人可能會由于固定資產折舊費和企業(yè)所得稅稅前扣除的固定資產折舊的差異，而產生十分復雜的納稅調整問題，由于固定資產本身核算期限較長，也是會計核算的主要項目，也是企業(yè)納稅遵從度的具體體現(xiàn)。對于短期內無法盈利的納稅人而言，實行一次性稅前扣除政策會加大其虧損額，且企業(yè)所得稅法規(guī)定彌補虧損的期限為5年，納稅人的虧損可能以后無法彌補，實際上減少了納稅人在稅前扣除的數(shù)額。另外，享受定期減免稅的納稅人，一般考慮到自己還在減免稅期間內，不會選擇使用。

（四）一次性稅前扣除政策但實際不能全額扣除的情形

雖然選擇一次性扣除，但實際上并未實現(xiàn)全額扣除的兩種情況：一是企業(yè)新購置設備、器具，選擇一次性扣除政策，設備、器具由企業(yè)福利部門使用，企業(yè)福利費受工資總額14%比例限制，若企業(yè)福利費超標準，需要進行納稅調整；二是企業(yè)以不征稅收入購置設備、器具，符合條件的不征稅收入用于支出所形成的資產，計算折舊、攤銷不得在稅前扣除。

■ 固定資產加速折舊政策落實的建議

（1）從國家層面上應出臺一些簡單易懂可操作的稅收政策，稅務部門是優(yōu)惠政策的主要落實部門，作為國家的執(zhí)法機關，國家稅務總局也因完善其網絡建設，建立起優(yōu)惠政策平臺，在技術上幫助各級稅務機關對享受優(yōu)惠的企業(yè)進行監(jiān)控，加強管理，為該項政策落實提供有力保障，使符合政策的企業(yè)能享受到國家優(yōu)惠政策帶來的福利。

（2）加大固定資產加速折舊政策的宣傳培訓力度。從近幾年國家陸續(xù)出臺的政策就能看出，這項政策的力度是很大的，所以就要求財政、稅務各大中介機構也應采取有針對性地措施進一步加大稅法宣傳力度和對政策的解讀能力，祛除和幫助企業(yè)認為享受此項政策會給自己造成形象不佳的錯誤認識，使納稅人真正認識到采用加速折舊政策給企業(yè)帶來的權益，放下思想包袱，提高經濟效益，把好政策宣傳落實到位。

（3）加強部門聯(lián)合，積極引導企業(yè)享受稅收優(yōu)惠。財政、市場監(jiān)督管理局、稅務與中介機構等部門要加強合作，對企業(yè)進行有針對性地輔導。如果企業(yè)正處于虧損階段，并且短期之內難以徹底扭轉為盈，采取加速折舊法或縮短折舊年限提前確認的折舊，沒有享受到加速折舊的提前抵稅作用，如果持續(xù)虧損還有可能完全喪失折舊的抵稅作用；如果企業(yè)正處于或即將處于所得稅的定期減免稅期，采取加速折舊法或縮短折舊年限提前確認的折舊，會將折舊額由高稅負年度轉移到低稅負年度，或者說將所得額由低稅負轉移到高稅負年度，加速折舊帶來的提前抵稅的時間效益，遠遠小于稅負不同帶來的提前抵稅的稅額損失。上述情況就要求各部門能指導企業(yè)財務人員能夠熟練掌握固定資產加速折舊的方法，正確引導企業(yè)享受政策，助力企業(yè)發(fā)展壯大，為地區(qū)經濟發(fā)展做出貢獻。