□ 唐行鋒

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于對貨款回收管理力度不同，不同程度地存在應(yīng)收款項，適當(dāng)?shù)膽?yīng)收款項對于企業(yè)擴大經(jīng)營規(guī)模、增加銷量和占領(lǐng)市場有很大的促進作用。從審計角度看，目前仍有不少企業(yè)對貨款回收的管理相對粗放，沒有建立完善的信用管理機制，導(dǎo)致業(yè)務(wù)量和營業(yè)收入雖高，但現(xiàn)金流短缺，企業(yè)效益也無從談起。企業(yè)應(yīng)采取有效措施，加強貸款回收管理。

貨款回收問題及其原因分析

貸款回收過程中可能會發(fā)生以下問題：少數(shù)企業(yè)對業(yè)主資信評估不到位，對業(yè)主拖欠的工程款未及時采取有效措施，工程施工未及時停止，甚至出現(xiàn)我方代墊資金完成工程項目的情況，造成工程款長期無法收回。

個別企業(yè)對外銷售設(shè)備和提供技術(shù)服務(wù)風(fēng)險控制不到位，資金回收責(zé)任不落實，出現(xiàn)無人負責(zé)、無人追討問題，造成設(shè)備貨款、技術(shù)服務(wù)或技術(shù)轉(zhuǎn)讓收費面臨難以收回的風(fēng)險。

個別企業(yè)未經(jīng)審批突破信用額度賒銷產(chǎn)品，導(dǎo)致貨款難以收回。

個別企業(yè)為完成業(yè)務(wù)量考核指標(biāo)，與客戶簽訂超出自身能力的服務(wù)合同，導(dǎo)致合同約定的結(jié)算標(biāo)準(zhǔn)難以實現(xiàn)，付出的勞動無法得到補償和彌補，且與客戶產(chǎn)生較大的業(yè)務(wù)糾紛和法律訴訟。

分析出現(xiàn)以上問題的原因，主要在于以下四個方面。

一是風(fēng)險意識淡薄。存在貨款回收問題的企業(yè)普遍存在“重業(yè)務(wù)、輕風(fēng)險”的問題，更看重承攬的業(yè)務(wù)量和完成的指標(biāo)，把風(fēng)險置于腦后。有的企業(yè)與客戶簽訂合同前沒有對客戶開展任何形式的資信調(diào)查，制度要求的資信評估環(huán)節(jié)形同虛設(shè)；有的企業(yè)資信評估走形式，如將客戶隨意評估為“業(yè)主屬于國有控股企業(yè)，資信狀況良好”，但從“天眼查”等網(wǎng)站能夠輕易查詢到客戶并不屬于國有控股企業(yè)，且財務(wù)狀況較差。

企業(yè)應(yīng)采取有效措施，加強貸款回收管理。網(wǎng)絡(luò)供圖

二是責(zé)任不落實且未果斷采取挽損措施。有的企業(yè)貨款回收工作整體比較粗放，未落實清欠責(zé)任，發(fā)票開具緩慢，或者未及時采取停工等挽損措施。例如某企業(yè)將債權(quán)清欠責(zé)任僅壓給項目負責(zé)人，而負責(zé)市場開拓和資金結(jié)算的管理部門卻置身事外，導(dǎo)致項目負責(zé)人退休后，沒有部門和人員落實該項債權(quán)，造成后續(xù)收款跟蹤工作停滯。還有少數(shù)企業(yè)在未收到合同約定款項的情況下，仍然向客戶發(fā)貨或繼續(xù)施工，導(dǎo)致我方處于被動地位。

三是合同關(guān)鍵條款有失公允。有的被審計單位對外簽署合同時，內(nèi)部專業(yè)部門對合同條款審核把關(guān)不嚴，出現(xiàn)合同關(guān)鍵條款、關(guān)鍵問題未清晰描述或者顯失公允的問題。有的企業(yè)在與客戶合作過程中，合同規(guī)定在我方交付設(shè)備和技術(shù)服務(wù)責(zé)任全部履行完成后才具備收款條件，而且實行分期收款，導(dǎo)致結(jié)算進度滯后；有的企業(yè)并不具備相關(guān)技術(shù)能力，盲目與客戶簽訂相關(guān)開發(fā)合同，并將是否達產(chǎn)作為合同結(jié)算要件，明顯超出能力范圍。

四是缺少規(guī)避回款風(fēng)險的工具和方法。從以往的審計案例看，被審計單位在對外銷售產(chǎn)品、承攬業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中，面臨客戶信用風(fēng)險應(yīng)對手段不足，沒有尋找合適的避險工具和方法。有的企業(yè)沒有要求客戶為提供的工程服務(wù)業(yè)務(wù)提供擔(dān)保，導(dǎo)致后續(xù)回款出現(xiàn)困難；有的企業(yè)要求客戶的母公司承擔(dān)連帶責(zé)任的訴訟請求也沒有得到法院支持等。

貨款回收問題的解決措施

對于搞好貨款回收管理，筆者認為，主要有以下八種解決措施。

一是企業(yè)負責(zé)人特別是主要負責(zé)人要重視貨款回收工作。企業(yè)負責(zé)人在關(guān)注營業(yè)收入和利潤總額的同時，也要關(guān)注貨款是否正?；厥眨鰪姮F(xiàn)金流管理意識。財務(wù)部門要提供應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)，檢查企業(yè)資金流是否保持在正常合理的水平上，如發(fā)現(xiàn)有重大波動，要分析波動原因并采取相應(yīng)的對策。

二是要建立完善的合同管理制度。要堅持嚴格按照合同約定銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)或開展工程建設(shè)施工。對發(fā)生的業(yè)務(wù)，都要嚴格按照《合同法》的規(guī)定簽訂合同，明確各項條款及違約責(zé)任等。一旦發(fā)生經(jīng)濟糾紛和訴訟，以合同為依據(jù)進行申訴或仲裁。

三要明確部門職責(zé)，共同做好貨款回收工作。企業(yè)的法律部門和業(yè)務(wù)部門要對合同條款加強審核，確保權(quán)利義務(wù)對等。財務(wù)或風(fēng)險控制部門要調(diào)查客戶的資信情況，并定期進行檢查，至少每年重新進行信用評估，遇到市場環(huán)境重大變化，應(yīng)及時調(diào)整信用政策。業(yè)務(wù)部門要及時通報客戶有關(guān)情況，制定詳細的應(yīng)收賬款清收方案，明確清收責(zé)任部門、人員和時限，定期向管理層報告清收進展情況，對違約的客戶要建立黑名單制度，不再擴大授信。

四要加強財務(wù)核算，保證原始憑證的真實、準(zhǔn)確和完整。要嚴格按照會計法、企業(yè)會計準(zhǔn)則、集團公司會計手冊等制度規(guī)范核算，不能隨意調(diào)節(jié)和處理賬務(wù)。應(yīng)收賬款要做到按賬齡長短排列并定期更新，以便隨時了解情況，分別采用不同的方式催收。在財務(wù)人員變動時，做好交接手續(xù)，將涉及客戶信息的相關(guān)原始資料妥善保管。

五要探索成立專門機構(gòu)，負責(zé)回收貨款工作。具備條件的企業(yè)要成立專門機構(gòu)，對重大應(yīng)收款項，組成由業(yè)務(wù)、財務(wù)、風(fēng)控等部門人員參加的貨款回收小組，負責(zé)資金回收工作。同時，逐筆梳理以前年度欠款情況，通過內(nèi)部核查和外部調(diào)查，查清每一筆資金的來龍去脈，提出處理意見。對客戶已經(jīng)破產(chǎn)，確實難以回收的款項，要按規(guī)定及時取得相關(guān)證據(jù)材料，提出核銷申請。要建立貨款回收責(zé)任制，責(zé)任壓實到人，并嚴格獎懲，出現(xiàn)因工作失誤導(dǎo)致資金難以回收，并造成損失的，嚴格追究責(zé)任人員的責(zé)任。

六要加強資信調(diào)查，嚴格授信管理。要做好資信調(diào)查，通過“天眼查”“中國裁判文書網(wǎng)”“中登網(wǎng)”等網(wǎng)站對客戶進行資信調(diào)查，或者訂購相關(guān)專業(yè)咨詢公司的資信調(diào)查報告，獲得客戶經(jīng)營情況、財務(wù)狀況、股權(quán)結(jié)構(gòu)、資產(chǎn)抵押情況等關(guān)鍵信息。要確定合理的授信額度，靈活采用增信手段，對自身資信不好的客戶，企業(yè)要采用增信方式合理避險，如采用母公司保函、銀行保函、銀行信用證、信用保險、應(yīng)收賬款貼現(xiàn)等工具和方法。

七要完善交易對手信用風(fēng)險管理系統(tǒng)。集團層面要完善交易對手信用風(fēng)險管理系統(tǒng)，及時將違約交易對手信息錄入系統(tǒng)，警示內(nèi)部其他企業(yè)，并為交易對手信用評級提供依據(jù)，同時在集團層面實現(xiàn)應(yīng)收款項和應(yīng)付款項的凈敞口管控。

八要充分利用法律手段，維護企業(yè)合法權(quán)益。例如施工企業(yè)在簽署合同時，要明確工程款的撥付時間、形式、額度、建設(shè)工程交付使用后尾款的支付時間及違反合同處罰條款。在施工企業(yè)履行合同的前提下，若業(yè)主單位建設(shè)資金不到位，并以種種借口長期拖欠，施工企業(yè)可根據(jù)合同規(guī)定，向法院提起訴訟，通過司法手段，分期分批收回應(yīng)收款項。