朱碧瑩

摘要：立場觀點方法是馬克思主義科學(xué)思想體系的靈魂。因此，直接稅改革的過程必須遵循馬克思主義立場觀點和方法。堅持人民為中心的立場，用馬克思主義觀點看待直接稅改革，用馬克思主義方法進行直接稅改革。

關(guān)鍵詞：直接稅;馬克思主義;立場觀點方法

2021年《中華人民共和國國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標(biāo)綱要》（簡稱“十四五”規(guī)劃）明確指出要完善直接稅改革。健全直接稅體系、進一步增加直接稅比重，有助于推進收入分配改革，推進稅制公平，促進社會公平，推動邁向共同富裕。

“方向遠比努力重要”，因此核心在于以什么樣的立場、觀點和方法看待和討論直接稅改革。習(xí)近平總書記強調(diào)：“掌握貫穿辯證唯物主義和歷史唯物主義的馬克思主義立場觀點方法?！绷鲇^點方法是馬克思主義科學(xué)思想體系的靈魂。因此，直接稅改革的過程必須遵循馬克思主義立場觀點和方法。

1直接稅改革必須遵循馬克思主義立場

所謂立場，是指人們在認識和處理問題時所處的地位和持有的態(tài)度，是人們在認識、處理問題時的立足點。習(xí)近平總書記指出：“人民立場是馬克思主義政黨的根本政治立場，是馬克思主義政黨區(qū)別于其他政黨的顯著標(biāo)志。”始終站穩(wěn)人民立場，是中國共產(chǎn)黨堅持馬克思主義立場的根本要求。

直接稅改革必須堅持馬克思主義立場，堅持以人民為中心，將公平正義、不斷滿足人民日益增長的美好生活需要作為追求理念貫穿于直接稅制度和政策的各環(huán)節(jié)和全過程。堅持以納稅人、繳費人為中心，充分尊重和服務(wù)于納稅人、繳費人。

2直接稅改革必須遵循馬克思主義觀點、方法

觀點是對事物或問題的看法和理念。方法指為了獲得某種東西或達到某種目的而采取的手段、途徑以及行為方式。立場決定觀點，觀點決定方法。直接稅改革遵循何種觀點和方法，實質(zhì)上分別回答的是“如何看待直接稅改革”問題和“如何進行直接稅改革”問題。

經(jīng)濟基礎(chǔ)決定上層建筑，上層建筑反作用于經(jīng)濟基礎(chǔ)，經(jīng)濟基礎(chǔ)要求上層建筑同自己相適合，以利于自己的發(fā)展。在我國由計劃經(jīng)濟向市場經(jīng)濟過渡的過程中，直接稅在我國較早實現(xiàn)了立法，如《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等，但是直接稅法律體系尚未完善。在今后的完善修訂中要更加注意個人所得稅專項附加扣除標(biāo)準(zhǔn)的細化問題、稅收法定原則與地方稅權(quán)賦權(quán)以及量能課稅原則與科學(xué)征收管理之間的關(guān)系問題等。

緊緊抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，具體問題具體分析。抓住主要矛盾和矛盾的主要方面，就能找到解決復(fù)雜問題的重點和方向。矛盾具有特殊性，解決矛盾的方法需對癥下藥、具體問題具體分析。直接稅改革的重點是關(guān)注個人所得稅和財產(chǎn)稅改革。在個人所得稅方面，只需要根據(jù)目前不足進行完善，如聚焦勞動所得與資本所得稅負的協(xié)調(diào)問題;而在財產(chǎn)稅改革方面，我國的遺產(chǎn)稅和贈與一直處于缺位狀態(tài);而房產(chǎn)稅方面，由于當(dāng)前其征收存在一定的爭議，因此在當(dāng)下的時機和條件下，可以先考慮在經(jīng)濟水平較高、承受能力較強、房價水平較高的地區(qū)進行試點。

實踐是認識的基礎(chǔ)，矛盾的普遍性寓于矛盾特殊性之中。先通過試點，才能通過試點總結(jié)經(jīng)驗，再推廣應(yīng)用到全國的直接稅改革中。例如，在房地產(chǎn)稅方面，中央提出了“要積極穩(wěn)妥推進房地產(chǎn)稅立法和改革，做好試點工作”，第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第三十一次會議也通過了關(guān)于授權(quán)國務(wù)院在部分地區(qū)開展房地產(chǎn)稅改革試點工作的決定。

堅持問題導(dǎo)向，有效解決問題。明確主攻方向，聚焦問題和短板，把解決問題、補齊短板作為直接稅改革的突破口。目前，我國直接稅體系與當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展階段不相適應(yīng)，存在直接稅的規(guī)模較小，稅制結(jié)構(gòu)不健全，稅基增長緩慢，在稅收收入中占比過低，結(jié)構(gòu)失衡;直接稅征管技術(shù)不到位，征管機制不完善，稅源缺乏有效的監(jiān)控體制等問題。因此，直接稅改革要結(jié)合中國特色社會主義新時代的國情，堅持問題導(dǎo)向原則，對癥下藥，將補短板作為改革的突破口持續(xù)發(fā)力。

與時俱進，開拓創(chuàng)新。近年來，稅收收入規(guī)模不斷擴大，市場主體數(shù)量不斷增加，國際經(jīng)濟交往越來越緊密、頻繁，經(jīng)濟模式逐步多樣化，經(jīng)營方式不斷改進，平臺經(jīng)濟、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟等形式層出不窮，數(shù)據(jù)治稅已發(fā)展成為大勢所趨。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)立足當(dāng)下，著眼未來，結(jié)合金稅四期實施契機，將由人工智能、云計算、區(qū)塊鏈等科學(xué)技術(shù)發(fā)展過程中帶來的人們思維方式的變化和技術(shù)成果，充分合理的運用到直接稅治理過程之中，創(chuàng)新直接稅管理方式，不斷優(yōu)化直接稅決策、執(zhí)行、監(jiān)督體制，推進直接稅的集成創(chuàng)新，逐步實現(xiàn)直接稅的智慧治理，為直接稅服務(wù)經(jīng)濟社會發(fā)展注入強勁動力。

堅持用聯(lián)系的觀點看待和進行直接稅改革。世界是普遍聯(lián)系的，要用聯(lián)系的觀點看待直接稅改革。一是要協(xié)調(diào)好直接稅和間接稅的關(guān)系。從理論上講，間接稅的合理設(shè)置有利于促進效率水平的提升，而直接稅的合理設(shè)置有利于實現(xiàn)公平，因而科學(xué)合理地進行直接稅和間接稅的優(yōu)化配置十分必要。首先明晰我國稅收制度今后功能定位的側(cè)重，即在公平和效率之間進行協(xié)調(diào)和權(quán)衡;其次，確保直接稅改革和間接稅改革協(xié)調(diào)配合同時并舉;最后，從稅種性質(zhì)的角度把握直接稅和間接稅之間的轉(zhuǎn)化關(guān)系，即可以考慮通過改造現(xiàn)有的部分間接稅內(nèi)容的方式增加直接稅比重。二是要處理好直接稅內(nèi)部各稅種的關(guān)系，如個人所得稅和財產(chǎn)稅的征收可能存在交叉擠占的狀況，因此要結(jié)合多種因素制定直接稅改革的最優(yōu)方案。

堅持用辯證唯物主義的基本方法看待直接稅改革。直接稅改革之路是曲折的，要正確看待直接稅改革過程中的失誤和曲折，深入剖析產(chǎn)生問題的社會根源、歷史根源和思想根源，研究防止重犯的辦法、措施和制度;更相信直接稅改革的前途是無限光明的，長風(fēng)破浪會有時，只要我們始終堅持遵循馬克思主義立場觀點和方法，直接稅改革就一定能直掛云帆濟滄海！

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項目來源：2021年河北省在讀研究生創(chuàng)新能力培養(yǎng)資助項目“推進稅收治理現(xiàn)代化的障礙與路徑”（CXZZBS2021001）