張麗 中國林場集團有限公司

當林產(chǎn)品在市場上的價格不變的時候，林業(yè)生產(chǎn)的成本決定著林業(yè)企業(yè)的利潤，由此可以反映出企業(yè)在市場上的競爭了。在實行新會計準則的情況下，林業(yè)企業(yè)在確定投資經(jīng)營和生產(chǎn)經(jīng)營的方案時，一定要合理地審核相關的成本數(shù)值，評估各項預定方案的實用效果以及對比各項方案可能帶來的經(jīng)濟效益，以采用更好的方案。

一、當前林業(yè)會計核算工作存在的主要問題

（一）落后的會計制度

社會經(jīng)濟迅速發(fā)展的環(huán)境下，我國的會計核算管理制度也逐漸步入正軌，向規(guī)范化的方向發(fā)展，以前的林場會計制度已經(jīng)不能夠適應市場經(jīng)濟的發(fā)展走向，也很難滿足企業(yè)的發(fā)展需求，不能準確反映林木資產(chǎn)價值。當前的情況是林業(yè)企業(yè)執(zhí)行的依據(jù)是2006年頒布的《企業(yè)會計準則》。其成本的計算使用的還以歷史成本法，隨著林木周期逐漸變短，假如林木被伐，則會產(chǎn)生造林費用和生產(chǎn)經(jīng)營成本，這些都是需要計入生產(chǎn)成本的，進而就忽略了初期的投資成本。基于此，忽略了貨幣的時間價值，則低估了林業(yè)的資產(chǎn)價值，并且沒有科學的對企業(yè)償債能力進行評估，限制了企業(yè)融資情況，無助于資本保全。

（二）補償制度不完善

要想根本問題上解決林業(yè)的生態(tài)補償問題，對生態(tài)效益進行定價是十分關鍵的，目前我國的森林法規(guī)定，生態(tài)補償?shù)馁Y金基本上都是有地方財政和國家財政補貼的。但是投入到林業(yè)的預算比較有限，致使其補償?shù)臉藴瘦^低，還存在著不能及時撥付的情況，另外，如果都按照面積計算補償?shù)臉藴?，不能夠完全的對生態(tài)產(chǎn)品價值進行補償，與此同時，市場中的林業(yè)生態(tài)補償制度還處于試點、審定、探索的早期階段。缺少先進的補償體系會導致林業(yè)企在市場上的競爭水平降低，在財會方面容易導致林業(yè)企業(yè)在市場上提供的產(chǎn)品沒有公正的真實的評估標準，沒有銷售金額進賬的情況，阻擋了生態(tài)價值的循環(huán)，給會計核算改革帶去一定的限制障礙。

（三）對森林價值的認知欠缺

在傳統(tǒng)的想法下，森林的價值主要是提供生產(chǎn)木材，通過銷售木材來獲得生存的價值，因此導致林業(yè)會計體系的側重點是森林的生長周期，只專注于森林資源的撫育、獲取及更新；在進行會計的審核的時候，林產(chǎn)品主要體現(xiàn)的價值是把森林資源通過市場的銷售然后獲得相應的貨幣效益。但是忽略了在這其中，森林資源易是生態(tài)價值的體現(xiàn)，其中生態(tài)價值的產(chǎn)生到最后發(fā)揮作用都沒有得到有效的回應。因此，就出現(xiàn)了林業(yè)企業(yè)的收益沒有和社會效益達到一致，致使在經(jīng)濟效益的推動下，林業(yè)企業(yè)對森林盲目的采伐，進而破壞了森林的生態(tài)資源價值，給環(huán)境保護工作帶去了難度。除此之外，價值折耗、經(jīng)濟成本等和生態(tài)價值相關聯(lián)的資金鏈條沒有在會計計算中反映出來，未能秉承“實質重于形式”的基本準則，降低了在林業(yè)資金管控的能力，不利于管理。

（四）分類核算未明確

森林價值分為經(jīng)濟價值和生態(tài)價值兩種，因此可把其分為商品林和經(jīng)濟林，結合不同的生長規(guī)律或者是服務功能進行有效管理。對于商品林來講，借助于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式多渠道的進行融資，實現(xiàn)利益的最大化；對于公益林來講，可借助于各地政府的扶持和社會力量的作用構建合適的經(jīng)營模式，實現(xiàn)生態(tài)效益最大化。雖然在新會計準則中加入了公益林方面的規(guī)定，明確了公益林的生態(tài)服務屬性，但是這項屬性并沒有納入會計的確認范圍，在實際的會計處理操作上，公益林的處理和商品林的處理沒有區(qū)別。在這樣的情境中，公益林的經(jīng)營模式可能會商品化，致使企業(yè)在追求經(jīng)濟利益的時候忽視其生態(tài)效益。另外，在對資金進行分配的時候，很難合理地對兩者屬性的效益進行劃分，不能合理地評價公益林的經(jīng)濟效益和生態(tài)效益。

二、改進林業(yè)會計核算的應對措施

（一）優(yōu)化會計核算方法

對于可視化的森林資源活動，如果林木類的資產(chǎn)信息是全面的，那么可以在歷史成本穩(wěn)定的基礎上，借助于歷史成本法的計算方法進行初步確認。但是為了保證會計記錄的統(tǒng)一性，減少森林生長周期在貨幣時間上的價值影響，可借助于在歷史成本為主要方式的基礎上進行賬面價值和公允價值相比較的方法對林木資產(chǎn)價值變化進行評估。對于不可視的森林價值，在會計核算的過程中，出于沒有建立相應的生態(tài)服務市場的情況，所以很難實現(xiàn)市場交換，基于此，可以借助于相應的計量方法進行計算。

（二）落實分類核算

在建設新會計準則核算制度的時候，一定要對林業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況充分的監(jiān)督和對其財務狀況充分的反映，并結合商品林和公益林各自的經(jīng)營模式和管理特點制定相應的核算方案，不同的核算方法不僅要相互獨立，還可以借助于一些程序進行接洽，共同建設一個規(guī)范完整的會計核算制度。

（三）構建雙軌制模式

雙軌模式下的財務會計與生態(tài)會計需要分別明確各自的體系、計量記錄及核算基礎。同時。還要保證二者系統(tǒng)之間有一定的距離，相互獨立，自成體系，其中財務會計系統(tǒng)以財務核算為主導，讓其變成雙軌制模式的主要系統(tǒng)，借助于生物資產(chǎn)會計準則進行一系列的會計審驗、計量的工作等，并把會計基礎確定為權責發(fā)生；把生態(tài)會計系統(tǒng)當作雙軌制的副系統(tǒng)，反映林業(yè)企業(yè)中的生態(tài)成本及效益。

三、結論

綜上所述，新會計準則要想更好地實施，林業(yè)企業(yè)就必須要結合目前的時代背景——生態(tài)文明建設，要徹底改變以經(jīng)濟價值為主的思想，不斷延伸計量維度，合理地真實地體現(xiàn)森林資源的生態(tài)價值、歷史價值、公允價值、效用價值等等，建設科學的銜接制度，漸漸完善審計模式的缺點，促進林業(yè)的未來發(fā)展，推動經(jīng)濟增長，維護生態(tài)平衡，穩(wěn)步發(fā)展。