吳悅 安徽師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

一、高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)狀

高校中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)多由高校內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)施完成，這些內(nèi)部審計(jì)人員大多從事多年高校財(cái)務(wù)工作，對(duì)高校財(cái)務(wù)狀況和各學(xué)院涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)較為熟悉，能夠輕易把握審計(jì)項(xiàng)目的重點(diǎn)問題，在審計(jì)評(píng)價(jià)中能夠指出被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部存在的問題，但在審計(jì)評(píng)價(jià)的規(guī)范性方面還有欠缺，在審計(jì)評(píng)價(jià)中對(duì)被審計(jì)單位問題定性的描述過多，忽視了對(duì)審計(jì)范圍和審計(jì)證據(jù)的描述，被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部具體違反了哪些制度規(guī)定的評(píng)價(jià)不具體，由于缺少制度化的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，審計(jì)人員只能從出現(xiàn)的問題方面界定領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的工作任執(zhí)行效果以及國(guó)有資產(chǎn)增值保值方面缺少定量評(píng)價(jià)。

二、高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在的問題

（一）相關(guān)制度規(guī)定不具體

當(dāng)前我國(guó)關(guān)于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)方面的規(guī)定和指導(dǎo)辦法已比較豐富，國(guó)務(wù)院系統(tǒng)、教育系統(tǒng)、審計(jì)署、各省份審計(jì)廳以及高校內(nèi)部都出臺(tái)了相應(yīng)的政策法規(guī)或是制度規(guī)定，這些規(guī)定多從工作原則和方向上提出指導(dǎo)，對(duì)于應(yīng)如何具體開展審計(jì)工作并沒有做出強(qiáng)制性要求，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)方面涉及的法律問題上僅指出有某種行為應(yīng)界定什么樣的責(zé)任，但對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部行為產(chǎn)生后果的嚴(yán)重程度沒有區(qū)分，這影響審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任事項(xiàng)的判斷，使得審計(jì)人員在發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)難以把握領(lǐng)導(dǎo)干部承擔(dān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的程度。

（二）評(píng)價(jià)體系尚未建立

高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)體系是基于審計(jì)目標(biāo)和原則，選取相應(yīng)指標(biāo)從定性和定量?jī)煞矫鎸?duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的情況進(jìn)行判斷，評(píng)價(jià)體系設(shè)置得當(dāng)可以直觀地考察領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行的績(jī)效情況、被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況以及領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔紀(jì)律遵守情況。現(xiàn)實(shí)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)體系構(gòu)建的方法不固定，各高校的審計(jì)環(huán)境也千差萬別，現(xiàn)行法律法規(guī)雖提出構(gòu)建評(píng)價(jià)體系的建議，但沒有出臺(tái)實(shí)施措施，因此即使審計(jì)評(píng)價(jià)體系對(duì)于審計(jì)工作有較多幫助，受制于指標(biāo)體系構(gòu)建的復(fù)雜性，極少有高校從自身工作要求出發(fā)，組織相關(guān)人員付出時(shí)間和精力構(gòu)建這一體系。

（三）審計(jì)證據(jù)收集不充分

審計(jì)人員得出審計(jì)評(píng)價(jià)必須根據(jù)審計(jì)證據(jù)的指向，在實(shí)際工作中高校內(nèi)部審計(jì)人員往往比較清楚被審計(jì)單位可能存在什么樣的問題，但是礙于審計(jì)證據(jù)收集不充分，不能對(duì)被審計(jì)單位存在的問題徹底揭露，對(duì)被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)干部的評(píng)價(jià)只能提出一些浮于表面的問題，這不利于高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮。審計(jì)證據(jù)收集不充分主要受到以下幾方面的影響：一是被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，有關(guān)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生沒有及時(shí)記錄，無法提供審計(jì)人員需要的會(huì)議記錄、統(tǒng)計(jì)資料等；二是審計(jì)人員錯(cuò)誤的判斷了審計(jì)業(yè)務(wù)的重要性水平，沒有收集足夠多的審計(jì)證據(jù)；三是領(lǐng)導(dǎo)干部的違規(guī)行為具有隱蔽性，刻意隱瞞或消除了相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

三、解決高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)存在問題的對(duì)策

（一）加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)制度建設(shè)

教育部以及地方各級(jí)教育行政部門應(yīng)高度關(guān)注高校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)動(dòng)向，關(guān)注審計(jì)暴露出的典型問題以及在制度規(guī)定方面不完善的地方，定期召開相關(guān)會(huì)議了解審計(jì)人員在審計(jì)過程中遇到的困難與阻力，交流審計(jì)實(shí)施過程中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，在充分調(diào)研的基礎(chǔ)上健全制度建設(shè)，增強(qiáng)制度建設(shè)的可執(zhí)行性和可依據(jù)性。在高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)制度，定期召開交流會(huì)議討論審計(jì)評(píng)價(jià)是否得當(dāng)，并總結(jié)出規(guī)范的審計(jì)評(píng)價(jià)模式，明確審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)關(guān)注的重點(diǎn)內(nèi)容，提升審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)管理的專業(yè)化水平。

（二）建立高校經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系

構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)體系有利于減少審計(jì)評(píng)價(jià)的主觀性，使得審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果更加客觀公正。目前已有較多的學(xué)者研究如何構(gòu)建審計(jì)評(píng)價(jià)體系，并提供了切實(shí)可行案例參考，而高校作為人才高地具有人力和智力的優(yōu)勢(shì)，可以組織財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的師生共同研究，選擇適當(dāng)?shù)臉?gòu)建方法，例如平衡記分卡和層次分析法，依據(jù)高校內(nèi)部審計(jì)環(huán)境特點(diǎn)和相關(guān)制度規(guī)定下經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容，基于審計(jì)的合法性、真實(shí)性、效益性目標(biāo)和重要性原則選擇經(jīng)濟(jì)合理的指標(biāo)，從財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)兩方面考核領(lǐng)導(dǎo)干部工作完成的成果。此外，審計(jì)評(píng)價(jià)體系建立后也要根據(jù)被審計(jì)單位機(jī)構(gòu)設(shè)置的差別，例如教學(xué)單位與群團(tuán)組織，應(yīng)靈活選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)和調(diào)整審計(jì)評(píng)價(jià)體系關(guān)注的重點(diǎn)。

（三）收集充分的審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)是審計(jì)人員發(fā)表審計(jì)評(píng)價(jià)是否客觀公正的基石，為了讓被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)沒有異議，接受審計(jì)人員提出的問題，就必須有充分的審計(jì)證據(jù)證明被審計(jì)單位履行職責(zé)的缺失。在發(fā)掘?qū)徲?jì)證據(jù)的過程中，審計(jì)人員既要科學(xué)地發(fā)散思維，大膽提出審計(jì)假設(shè)，又要保持敏銳的職業(yè)洞察力，小心仔細(xì)的驗(yàn)證自己的猜測(cè)。審計(jì)人員在收集審計(jì)證據(jù)的過程中，不可過于依賴被審計(jì)單位提供的會(huì)議記錄等文檔資料，可以通過多渠道收集審計(jì)證據(jù)以及驗(yàn)證被審計(jì)單位報(bào)送資料的真實(shí)性，如通過被審計(jì)單位的公開信息平臺(tái)和合作單位處。此外，審計(jì)人員應(yīng)避免為了收集充分的審計(jì)證據(jù)而忽視了審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和相關(guān)性，耗費(fèi)了大量的時(shí)間精力卻少有用處。

（四）提高大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用能力

大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對(duì)審計(jì)工作的模式、信息收集與處理的方式、審計(jì)人員的工作效率等方面都帶來極大的改變，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)積極適應(yīng)大數(shù)據(jù)時(shí)代的變遷，一方面應(yīng)積極構(gòu)建大數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)，打造包括數(shù)據(jù)分析、決策支持、審計(jì)評(píng)價(jià)等一體化的信息中心；另一方面審計(jì)人員應(yīng)加快學(xué)習(xí)大數(shù)據(jù)技術(shù)，提升自己應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)搜集審計(jì)信息、處理分類先關(guān)信息的能力。另外，高校應(yīng)注重培養(yǎng)審計(jì)人員利用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力，組織相關(guān)培訓(xùn)會(huì)幫助審計(jì)人員學(xué)習(xí)了解相應(yīng)技術(shù)，也要為利用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供保障措施和完善資源配置。