游華麗 四川宏華石油設(shè)備有限公司

一、引言

增值稅留抵退稅政策簡(jiǎn)言之即增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠。留抵退稅主要是指增值稅的納稅人在當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不足以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的差額時(shí)，國(guó)家將按照有關(guān)規(guī)定對(duì)差額稅款進(jìn)行退還，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)福利性的稅收優(yōu)惠政策。自1994年開(kāi)始我國(guó)開(kāi)始對(duì)增值稅留抵稅額一直采取的是結(jié)轉(zhuǎn)抵扣的辦法，即當(dāng)期不足抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的差額直接轉(zhuǎn)入到下一期進(jìn)行抵扣，據(jù)相關(guān)資料報(bào)道我國(guó)企業(yè)增值稅留抵稅額的積累的存量估計(jì)高達(dá)上萬(wàn)億元。留抵稅額可以理解為是對(duì)企業(yè)資金的占用，給企業(yè)帶來(lái)一定的資金壓力，在一定程度上遏制了企業(yè)的發(fā)展速度和潛力。因此，我國(guó)自2011年起陸續(xù)對(duì)集成電路企業(yè)采購(gòu)設(shè)備、研發(fā)機(jī)構(gòu)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備、生產(chǎn)乙烯芳烴類(lèi)產(chǎn)品、出口貨物勞務(wù)實(shí)施增值稅留抵退稅；2018年財(cái)稅部門(mén)出臺(tái)了《關(guān)于2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵稅額有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕70號(hào)）。2019年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署頒布了2019年第39號(hào)公告、第84號(hào)公告，對(duì)增值稅期末留抵稅額退稅制度及具體操作進(jìn)行了規(guī)定，有利于留抵稅額的增量部分逐步退回企業(yè)以減少其資金壓力，從而促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，提升國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。

二、增值稅留抵退稅政策實(shí)施中存在的問(wèn)題分析

（一）現(xiàn)行的增值稅留抵退稅政策的適用條件過(guò)高

當(dāng)前隨著我國(guó)的增值稅留抵退稅政策的進(jìn)一步推行和實(shí)施，實(shí)施過(guò)程中所暴露的問(wèn)題也逐漸增多，最明顯的問(wèn)題當(dāng)屬退稅的門(mén)檻問(wèn)題。根據(jù)最新的政策內(nèi)容規(guī)定，增值稅留抵退稅政策的實(shí)施不僅需要考慮納稅人的辦理成本還需要考慮稅務(wù)機(jī)關(guān)涉稅風(fēng)險(xiǎn)以及行政成本，這就對(duì)納稅人的退稅辦理形成了很多的限制條件。這些限制條件使企業(yè)辦理退稅的流程操作更加復(fù)雜化，同時(shí)也加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)審核的風(fēng)險(xiǎn)和其他問(wèn)題的出現(xiàn)，將會(huì)降低政策實(shí)行的使用效率和執(zhí)行效果，在一定程度上也并沒(méi)有減輕企業(yè)的資金壓力，復(fù)雜的流程和操作反而會(huì)進(jìn)一步降低企業(yè)主動(dòng)辦理的意愿，更達(dá)不到激勵(lì)的效果。例如第39號(hào)公告明確規(guī)定了留抵退稅必須要滿(mǎn)足的五個(gè)條件，最核心的要素就是辦理的納稅企業(yè)必須符合“自2019年4月起，連續(xù)六個(gè)月留抵稅額均大于零，且第六個(gè)月的留抵稅額不少于五十萬(wàn)元。”這一條件，從實(shí)際的情況來(lái)看，很少有中小企業(yè)能夠滿(mǎn)足這一退稅條件。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)的自信心無(wú)法得到政策的激勵(lì)，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了一定的影響。因此，對(duì)企業(yè)納稅人辦理增值稅留抵退稅的適用條件設(shè)置過(guò)高就會(huì)導(dǎo)致對(duì)大多數(shù)企業(yè)特別是中小企業(yè)的政策激勵(lì)力度不足，難以促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展。

（二）政策實(shí)施的操作不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善

增值稅留抵退稅政策實(shí)行的過(guò)程中，除了對(duì)納稅企業(yè)設(shè)置的門(mén)檻過(guò)高這一問(wèn)題之外，還存在另一個(gè)較為明顯的問(wèn)題，即政策實(shí)施的操作不夠規(guī)范以及涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不夠完善的問(wèn)題。國(guó)家稅務(wù)總局第20號(hào)公告的明確規(guī)定了增值稅留抵退稅的申辦流程以及辦理的基本條件，此外，為了進(jìn)一步提升全面推進(jìn)留抵退稅政策的實(shí)施效率，基層稅務(wù)局會(huì)將金三系統(tǒng)和人工審核相結(jié)合在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)完成退稅的辦理。但是需要重點(diǎn)注意的是留抵退稅政策對(duì)納稅企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度較大且能夠有效減緩企業(yè)的資金壓力，這就極有可能導(dǎo)致出現(xiàn)企業(yè)納稅人為了自身利益而進(jìn)行的騙稅行為，因此，留抵退稅優(yōu)惠政策與出口退稅政策一樣存在一定的騙稅風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)前國(guó)家關(guān)于對(duì)此項(xiàng)政策騙稅的行為還沒(méi)有明確的法律條文規(guī)定，這會(huì)對(duì)增值稅留抵退稅政策的實(shí)行以及國(guó)家稅務(wù)體制改革的發(fā)展造成一定的危害。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有及時(shí)對(duì)后續(xù)政策實(shí)行的清算和核查，很可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)納稅人打著政策的擦邊球，進(jìn)行騙稅行為，將一般計(jì)稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目進(jìn)行混合抵扣，從而引發(fā)一系列的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

因此，國(guó)家應(yīng)該進(jìn)一步加快政策退稅后管理和審核方面的完善，加強(qiáng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的防范能力，提高風(fēng)險(xiǎn)控制水平，確保增值稅留抵退稅政策的平穩(wěn)安全地執(zhí)行，保證實(shí)施的效率和質(zhì)量。

（三）留抵退稅政策分擔(dān)機(jī)制不健全

一般而言，國(guó)家所實(shí)行的一系列稅收優(yōu)惠政策都需要有充足的財(cái)政資金進(jìn)行后備保障。增值稅留抵退稅政策也不例外，增值稅留抵退稅政策能否有效落實(shí)執(zhí)行的關(guān)鍵也在于財(cái)政資金的支出是否充足。根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，增值稅在中央和地方分享的比例各占一半，地方的比例也有明確的規(guī)定，但是，隨著當(dāng)前社會(huì)資源的流動(dòng)性逐漸增大，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度的加快，許多企業(yè)因組織以及生產(chǎn)需要其所繳納的增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅的地點(diǎn)是不同的。尤其對(duì)于后起發(fā)展的行政區(qū)域，企業(yè)從外地購(gòu)入的原材料和生產(chǎn)設(shè)備的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額都全部在外地繳納，但是卻在企業(yè)所在地辦理增值稅留抵的退稅，當(dāng)?shù)氐呢?cái)政所承受的退稅資金的壓力過(guò)大，導(dǎo)致財(cái)政資金分配的配比失去平衡，嚴(yán)重的話(huà)可能會(huì)直接影響到留抵退稅政策的深入推進(jìn)和執(zhí)行。因此，當(dāng)前留抵退稅政策分擔(dān)機(jī)制不健全已經(jīng)成為留抵退稅政策能否順利推進(jìn)的重要問(wèn)題。2019年國(guó)務(wù)院頒布了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》明確規(guī)定要健全和調(diào)整增值稅留抵退稅的分擔(dān)機(jī)制，以期減輕地方財(cái)政壓力，保證政策的有效推行。

三、應(yīng)對(duì)增值稅留抵退稅政策實(shí)施問(wèn)題的相關(guān)對(duì)策

（一）適度降低留抵退稅政策的適用門(mén)檻，簡(jiǎn)化相關(guān)辦理流程

針對(duì)當(dāng)前留抵退稅政策適用條件過(guò)高的問(wèn)題，國(guó)家應(yīng)該對(duì)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行一定的調(diào)整，適度降低留抵退稅政策的適用門(mén)檻，簡(jiǎn)化留抵退稅政策辦理的流程和操作，從而促進(jìn)基層稅務(wù)工作單位執(zhí)行效率的提高以及納稅人辦理退稅的效率。隨著當(dāng)前我國(guó)稅收體制改革的不斷深化以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，不斷調(diào)整和完善增值稅留抵退稅政策不僅能夠有效減輕企業(yè)的資金上的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)資金的周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)發(fā)展的積極性，還能夠整體推進(jìn)我國(guó)企業(yè)發(fā)展步伐，提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。對(duì)于對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要促進(jìn)作用的大型的技術(shù)密集型企業(yè)，企業(yè)生產(chǎn)所需的大型設(shè)備以及材料的進(jìn)項(xiàng)稅額較多，增值稅留抵退稅政策對(duì)于這一類(lèi)企業(yè)的影響較為重大，能夠進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)高效發(fā)展。因此，為了順應(yīng)世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展潮流，國(guó)家需要更加關(guān)注對(duì)企業(yè)進(jìn)行有效的引導(dǎo)，將看不見(jiàn)的手和看得見(jiàn)的手相結(jié)合，從而形成國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局。

（二）明確規(guī)范留抵退稅政策的操作，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理

對(duì)于當(dāng)前增值稅留抵退稅政策實(shí)施中操作不夠規(guī)范，風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制不完善等問(wèn)題，國(guó)家有關(guān)部門(mén)需要對(duì)留抵退稅政策具體的操作和規(guī)范進(jìn)行進(jìn)一步的明確，使操作具有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范，同時(shí)需要對(duì)留抵退稅政策實(shí)施過(guò)程中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控，為政策的實(shí)行創(chuàng)造良好的條件，優(yōu)化政策推行的環(huán)境。有關(guān)部門(mén)應(yīng)該將措施具體化，構(gòu)建以及出臺(tái)一套合理有效的管理辦法，對(duì)留抵退稅政策的操作進(jìn)行明確的規(guī)范，使稅務(wù)機(jī)關(guān)單位的工作效率得到有效提升，規(guī)避政策實(shí)施過(guò)程中可能出現(xiàn)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，保障留抵退稅政策的有效推行。

（三）健全留抵退稅政策分擔(dān)機(jī)制，落實(shí)政策實(shí)施的資金保障

面對(duì)當(dāng)前政策在實(shí)施過(guò)程中分擔(dān)機(jī)制不健全的問(wèn)題，2019年國(guó)務(wù)院特別針對(duì)該問(wèn)題出臺(tái)了《實(shí)施更大規(guī)模減稅降費(fèi)后調(diào)整中央與地方收入劃分改革推進(jìn)方案》，對(duì)根據(jù)實(shí)際情況對(duì)留抵退稅政策分擔(dān)機(jī)制進(jìn)行調(diào)整和完善。該方案充分將地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展差異、財(cái)政比例分享情況以及稅收情況結(jié)合起來(lái)，在原有的比例保持不變的情況下，將增值稅留抵退稅的地點(diǎn)進(jìn)行調(diào)整，緩解了經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)壓力，建立出一套完整合理的退稅分擔(dān)機(jī)制，不斷對(duì)其調(diào)整和完善。今后，各個(gè)地區(qū)應(yīng)該嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院出臺(tái)的規(guī)定積極推進(jìn)增值稅留抵退稅政策的實(shí)行，健全留抵退稅政策分擔(dān)機(jī)制，落實(shí)政策實(shí)施的資金保障，努力創(chuàng)造地區(qū)政策良好的實(shí)施環(huán)境。

四、結(jié)語(yǔ)

增值稅留抵退稅政策的推行不僅在一定程度上緩解企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，還能有效促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展新格局的形成。因此，對(duì)增值稅留抵退稅政策實(shí)施中存在的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行研究，能夠有效推進(jìn)政策的完善，進(jìn)一步深化國(guó)家稅制改革和稅收調(diào)節(jié)，同時(shí)也為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及制度建設(shè)提供條件支持。企業(yè)和國(guó)家應(yīng)該共同努力，創(chuàng)造出更加有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的營(yíng)商環(huán)境。