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一、企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)存普遍問題

（1）專業(yè)人才匱乏。內(nèi)部審計所涉專業(yè)范圍廣、審計任務(wù)重，對審計部門的人員素質(zhì)、數(shù)量、專業(yè)化程度提出了很高的要求，審計人員的精力、知識結(jié)構(gòu)、從業(yè)經(jīng)驗都需要不斷提高才能滿足工作需要；并且，企業(yè)對審計人員職級提升相對較慢，造成有經(jīng)驗的從業(yè)人員頻繁辭職，新進(jìn)職員未進(jìn)行系統(tǒng)的審計培訓(xùn)，新技術(shù)、新規(guī)定和新知識了解和把握程度相對較差，跟不上企業(yè)對內(nèi)部審計的要求。

（2）部門獨立性較弱。企業(yè)內(nèi)部審計人員依附于企業(yè)高管層，實質(zhì)上制約了審計的獨立性，成為體現(xiàn)高層管理意志的工具，對審計的客觀公正和權(quán)威性帶來了負(fù)面影響。

（3）溝通機(jī)制不健全。審計組對被審計的同一項目不溝通，了解程度深淺不一影響審計效果；內(nèi)審人員與被審單位不溝通，憑空依據(jù)經(jīng)驗判斷造成雙方理解各異，違背了審計的職業(yè)要求。

（4）評價體系不完善。部分企業(yè)內(nèi)部審計評價體系和流程標(biāo)準(zhǔn)缺失，或未根據(jù)實際情況予以有效調(diào)整；另外，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人多注重內(nèi)部審計的重要意義，而沒有采取合理的行為創(chuàng)建內(nèi)審評價機(jī)制、沒有規(guī)范內(nèi)審評價標(biāo)準(zhǔn)，造成對企業(yè)內(nèi)部審計的考核缺乏依據(jù)或人為因素占主導(dǎo)地位。

（5）手段方法較落后。企業(yè)管理跟不上時代發(fā)展的要求，審計技術(shù)和方法停滯不前，理論知識或是實操水平掌握和運(yùn)用空間距離相差很大，特別是對風(fēng)險導(dǎo)向新形式的審計管理極其陌生，運(yùn)用計算機(jī)軟件審計能力弱、審計效率低，甚至無法獨立完成新時期的審計工作。

（6）追責(zé)制度形同虛設(shè)。企業(yè)雖構(gòu)建了審計追責(zé)制度，但并未細(xì)化獎懲條例，造成審計質(zhì)量低、審計效果差、審計連鎖模仿帶來大范圍質(zhì)量問題，導(dǎo)致被審單位對審計整改執(zhí)行不及時、不合理、不科學(xué)，使后續(xù)審計效果甚小。

二、基于PDCA循環(huán)的企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管控

（一）何為РDCА循環(huán)

PDCA循環(huán)即“Plan→Do→Check→Act”，即制定活動計劃、確定目標(biāo)政策之后，進(jìn)行實際操作落實，然后通過對具體的實施結(jié)果進(jìn)行檢查，并歸納整理判斷實施過程中的優(yōu)劣，找出問題提出針對性建議并做整改處理。通過整個過程的循環(huán)，不斷總結(jié)歸納經(jīng)驗教訓(xùn)，并建立和提升企業(yè)內(nèi)部審計的制度化標(biāo)準(zhǔn)。而通過將企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制與PDCA循環(huán)理論高度融合，注重方法、采取措施，從內(nèi)部審計項目和審計機(jī)構(gòu)質(zhì)量控制兩個方面著手，從P、D、C、A各階段實現(xiàn)審計質(zhì)量和流程優(yōu)化，進(jìn)而不斷強(qiáng)化對內(nèi)部審計的質(zhì)量管控。

（二）РDCА循環(huán)在企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量管控中的應(yīng)用

企業(yè)內(nèi)部審計即企業(yè)對審計活動涉及的人、事和物的運(yùn)作情況，依照企業(yè)制定的控制流程和法規(guī)政策進(jìn)行全面檢查和監(jiān)督，是在相對時間段內(nèi)直接確切的問題反應(yīng)，是對項目立項、履約實施、經(jīng)營成果和考核各環(huán)節(jié)的指導(dǎo)和組織，并為企業(yè)持續(xù)發(fā)展提供保障，降低管理過程的運(yùn)行風(fēng)險。而通過在內(nèi)審質(zhì)量控制中融入PDCA循環(huán)理論，以不斷發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題，并結(jié)合企業(yè)實際對內(nèi)部審計質(zhì)量進(jìn)行控制與改進(jìn)，進(jìn)而顯著提升企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量。

（1）P階段。計劃階段的關(guān)鍵是結(jié)合企業(yè)實際，明確內(nèi)部審計項目的質(zhì)量管控目標(biāo)，合理配置審計資源，做好審計的前期調(diào)查工作，實施審計風(fēng)險評估，并結(jié)合質(zhì)量控制目標(biāo)編制內(nèi)審質(zhì)量控制實施計劃與控制方針。從機(jī)構(gòu)層面上，強(qiáng)化內(nèi)審獨立性和權(quán)威性，整合人力、技術(shù)、信息、社會資源，建立審計執(zhí)行質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)，明確影響企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量的各個因素，并結(jié)合企業(yè)內(nèi)部審計常見問題，制定相對應(yīng)的應(yīng)對改進(jìn)計劃。

（2）D階段。該階段是項目計劃的實施階段，通過結(jié)合P階段企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的計劃進(jìn)行逐一落實，整個過程中須確保審計證據(jù)真實、可靠，審計材料必須事實存在，審計證據(jù)和審計事項相互關(guān)聯(lián)，審計結(jié)論需用到的證據(jù)資料要充足，審計證據(jù)的種類和獲取方法要合理合法。從審計過程上講，嚴(yán)格規(guī)范工作底稿和審計日志的質(zhì)量控制，真實完整體現(xiàn)審計流程，要求審計日志嚴(yán)格按照書寫規(guī)則逐項記錄、在審計日志依據(jù)下填寫工作底稿、規(guī)范填寫審計工作底稿各要素、能承擔(dān)審計日志和工作底稿帶來的相關(guān)責(zé)任。從機(jī)構(gòu)層面上講，規(guī)范建立組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計督導(dǎo)，審計過程中加強(qiáng)交流溝通，及時了解審計動態(tài)并有效解決審計過程中出現(xiàn)的問題，提高審計工作效率和質(zhì)量。

（3）C階段。檢查階段主要是對內(nèi)部審計質(zhì)量管控的結(jié)果進(jìn)行事后分析、總結(jié)，確定內(nèi)審質(zhì)量控制的實施效果，找出各階段存在的問題，并對內(nèi)審工作的質(zhì)量進(jìn)行整理與評價。首先，從項目層面上，嚴(yán)格執(zhí)行三級復(fù)核制度，層次把關(guān)，不留審計盲區(qū)；嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范編制和調(diào)整內(nèi)部審計報告，對審計工作的最終結(jié)果承擔(dān)責(zé)任，并通過多形式公開審計報告結(jié)果，利于接受監(jiān)督，使審計結(jié)果具有透明性。其次，從機(jī)構(gòu)層面上，強(qiáng)化審計責(zé)任的問責(zé)體制、內(nèi)部審計質(zhì)量的考核評價和接受外部評價，以提高企業(yè)內(nèi)部審計的責(zé)任心，促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量水平。

（4）A階段。該階段主要是對內(nèi)部審計存在的問題進(jìn)行處理、改進(jìn)，以促使內(nèi)審價值目標(biāo)的實現(xiàn)。首先，從項目層面上，加強(qiáng)對審計檔案的控制，對審計項目質(zhì)量最后環(huán)節(jié)嚴(yán)格把關(guān)，嚴(yán)格“回頭看”的后續(xù)審計程序，提高內(nèi)審質(zhì)量。其次，從機(jī)構(gòu)層面上，做好被審單位的滿意度調(diào)查，幫助業(yè)務(wù)單位、被審項目和企業(yè)管理了解審計實際效果，為審計項目質(zhì)量優(yōu)化提供更高層次的服務(wù)。

三、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量水準(zhǔn)在極大程度上決定著企業(yè)未來能否實現(xiàn)長足健穩(wěn)發(fā)展，因此，相應(yīng)企業(yè)高管與內(nèi)審工作人員，務(wù)須對內(nèi)審工作給予高度重視，及時更新現(xiàn)有技術(shù)、方法、理念，構(gòu)建、健全相應(yīng)機(jī)制、體制、制度，切實引入、施行PDCA循環(huán)，進(jìn)而促使企業(yè)內(nèi)審質(zhì)量得以有效提升。