段燃 昆明鋼鐵控股有限公司審計部

作為中國特色社會主義市場經(jīng)濟(jì)主體的國有企業(yè)，掌握著國家大部分的經(jīng)濟(jì)命脈，在當(dāng)今改革開放深化以及經(jīng)濟(jì)全球一體化環(huán)境下，國有企業(yè)面臨的競爭和帶來的挑戰(zhàn)也日趨激烈，國有企業(yè)要想化挑戰(zhàn)為機(jī)遇并做強(qiáng)做優(yōu)做大，必須認(rèn)真梳理管理流程和運(yùn)行機(jī)制，及時排除經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險和隱患，運(yùn)用風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計，對風(fēng)險管理的有效性作出評價并提出改進(jìn)建議，提高國有企業(yè)抗風(fēng)險能力，促進(jìn)國有企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

一、國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計是指在內(nèi)部審計工作中從始至終關(guān)注企業(yè)的風(fēng)險和企業(yè)的目標(biāo)，利用風(fēng)險評估的結(jié)果制定審計計劃，內(nèi)部審計不再局限于財務(wù)的監(jiān)督和資產(chǎn)的安全，而是立足于企業(yè)的風(fēng)險管理、組織架構(gòu)、內(nèi)部控制和執(zhí)行的效率，關(guān)注企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營管理的影響風(fēng)險因素，為企業(yè)管理風(fēng)險、防范風(fēng)險、實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展服務(wù)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，從而促進(jìn)企業(yè)改善風(fēng)險管理和治理水平。

二、國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計實(shí)施步驟

（一）分析企業(yè)環(huán)境，識別評估風(fēng)險

風(fēng)險評估是實(shí)施風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的第一步，也是最重要的一步。通過分析國有企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境、進(jìn)行風(fēng)險識別和風(fēng)險分析評價三個步驟。識別出風(fēng)險發(fā)生的可能性和對國有企業(yè)改革發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響程度，并對風(fēng)險的狀況進(jìn)行綜合評價。

（二）確定審計計劃

依據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，下達(dá)審計計劃，確定年度審計項(xiàng)目。審計項(xiàng)目的確定建立在對各業(yè)務(wù)板塊和國有企業(yè)各分子公司風(fēng)險量化排序的基礎(chǔ)上，再結(jié)合國有企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、管理要求以及內(nèi)控有效性等因素，將審計資源合理有效的分配給不同的項(xiàng)目。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的審計項(xiàng)目可以包括經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、內(nèi)部控制審計、財務(wù)審計、基建項(xiàng)目審計等，以及項(xiàng)目后評價審計、物資采購審計、資金管理審計等專項(xiàng)審計。

（三）實(shí)施測試程序

首先，調(diào)查了解被審計單位的風(fēng)險控制措施，進(jìn)行控制測試。一方面執(zhí)行穿行測試，審查控制措施設(shè)計是否合理、是否健全；另一方面測試識別出的控制措施是否得到有效、一貫的執(zhí)行。接下來判斷被審計單位在目前已執(zhí)行的控制措施下，還有哪些風(fēng)險沒有得到控制，即確認(rèn)剩余風(fēng)險。然后確認(rèn)控制缺陷給企業(yè)造成的影響和損失，評估可接受的剩余風(fēng)險，設(shè)計具有針對性的實(shí)質(zhì)性測試程序。經(jīng)過實(shí)質(zhì)性測試程序，最后對風(fēng)險管理狀況進(jìn)行評價，指出風(fēng)險管理中存在的漏洞和不足之處，提出加強(qiáng)管理的建議。

（四）后續(xù)審計

出具審計報告后，還應(yīng)持續(xù)跟蹤落實(shí)是否對審計發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險事項(xiàng)進(jìn)行了有效整改。風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計中，風(fēng)險水平越高，后續(xù)審計的范圍越大，深度也相應(yīng)增加，如果風(fēng)險水平很高且風(fēng)險發(fā)生的可能性很大，那么后續(xù)審計將要持續(xù)關(guān)注此風(fēng)險。加強(qiáng)審計成果的運(yùn)用，嚴(yán)格落實(shí)審計發(fā)現(xiàn)問題和風(fēng)險事項(xiàng)的整改落實(shí)，有助于形成整個風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮]環(huán)管理。

三、國有企業(yè)風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計發(fā)展建議

我國國有企業(yè)作為特殊的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，由于經(jīng)營條件、控制環(huán)境、企業(yè)文化、人員素質(zhì)以及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾夹g(shù)方法本身的制約，國有企業(yè)內(nèi)部審計對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷倪\(yùn)用還存在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展不夠全面、內(nèi)部審計的獨(dú)立性不夠、內(nèi)部審計人才隊(duì)伍建設(shè)不完善等諸多方面約束。建議從以下幾方面發(fā)展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計：

（一）加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制管理，完善治理模式，全面開展風(fēng)險管理工作

根據(jù)國有企業(yè)自身特點(diǎn)建立一套完善的內(nèi)部控制管理制度，從企業(yè)總部到下級分子公司逐級推行內(nèi)部控制與風(fēng)險管理體系建設(shè)工作，最終實(shí)現(xiàn)全面覆蓋、層級分明、關(guān)關(guān)把控的風(fēng)險管理機(jī)制。另外，完善公司治理環(huán)境是確保內(nèi)部審計發(fā)揮最大作用的前提，完善國有企業(yè)公司治理，使各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域均制定有風(fēng)險管理策略，并對常規(guī)風(fēng)險采取日常監(jiān)控，對重大風(fēng)險建立制動措施，讓國有企業(yè)每個部門及每個下屬單位都參與到公司全面風(fēng)險管理工作中。

（二）優(yōu)化國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性

內(nèi)部審計的獨(dú)立性是實(shí)施內(nèi)部審計的基石。內(nèi)部審計的獨(dú)立性主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、審計工作的獨(dú)立性和審計結(jié)論的獨(dú)立性三個方面。設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計部門，保證內(nèi)部審計工作的獨(dú)立開展，并由審計部門獨(dú)立向董事會報告的形式是保證內(nèi)部審計獨(dú)立性的重要措施，也是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽?shí)施有效的前提。一般來講，采取在董事會下面設(shè)置審計委員會，由審計委員會來管理內(nèi)部審計各項(xiàng)事務(wù)的方式能夠充分地保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。

（三）加強(qiáng)審計隊(duì)伍人才建設(shè)

合理使用人才資源是審計工作的基礎(chǔ)，更是開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計工作的條件之一。國有企業(yè)的內(nèi)部審計人員應(yīng)該具備較高的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)，同時具有專業(yè)領(lǐng)域的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，尤其在開展風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計時，需要對企業(yè)整體環(huán)境或某業(yè)務(wù)流程的全過程的關(guān)鍵控制點(diǎn)進(jìn)行風(fēng)險識別和評估，需要多元化復(fù)合型人才，才能滿足風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的開展。同時，優(yōu)化人才結(jié)構(gòu)，合理配置審計人員，將擁有各方面專業(yè)知識的人才充實(shí)到審計項(xiàng)目中，不僅促進(jìn)審計崗位與其他業(yè)務(wù)崗位交流，更能提高風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。另外，國有企業(yè)治理層、管理層以及風(fēng)險管理人員也應(yīng)當(dāng)提高風(fēng)險敏銳度，運(yùn)用風(fēng)險評價方法和專業(yè)判斷來防控風(fēng)險。

四、結(jié)束語

在如今市場化改革深化的背景下，國有企業(yè)實(shí)行以風(fēng)險為導(dǎo)向的內(nèi)部審計可以及時發(fā)現(xiàn)經(jīng)營、管理、決策等方面存在的問題，嚴(yán)控國有資產(chǎn)流失風(fēng)險，幫助國有企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)價值。國有企業(yè)需要從根本上轉(zhuǎn)變思想觀念，在公司經(jīng)營管理中全面融入風(fēng)險概念，大力開展風(fēng)險評估，將企業(yè)內(nèi)部重要業(yè)務(wù)流程進(jìn)行全面梳理和分析，將風(fēng)險及時提供給管理層關(guān)注，促使國有企業(yè)建立全面風(fēng)險管理體制，為國有企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展保駕護(hù)航。