萬鳴 武漢宏信會(huì)計(jì)師事務(wù)有限公司

2014年10月全國(guó)行政事業(yè)單位參保正式啟動(dòng)，但各地上線時(shí)間不盡一致，面臨三個(gè)結(jié)算階段：一是2014年10月以前年度按視同繳費(fèi)年限計(jì)算，2014年10月至實(shí)際上線時(shí)點(diǎn)按一次性補(bǔ)繳年限清算，上線時(shí)點(diǎn)以后按正常年限結(jié)算。在實(shí)際操作中，行政事業(yè)單位社會(huì)參保包括養(yǎng)老及職業(yè)年金（以下簡(jiǎn)稱社保），既涉及個(gè)人扣繳，又涉及單位負(fù)擔(dān)，既涉及本單位人事部門核定，又涉及社保部門認(rèn)定，加之不同部門之間信息傳遞的滯后性和核定基數(shù)的變動(dòng)性，容易導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門在核算過程中發(fā)生墊付、退回、沖抵等特殊情形，不能及時(shí)掌握社保核算類會(huì)計(jì)科目余額的變動(dòng)原因。為此，我們針對(duì)幾種常見業(yè)務(wù)問題進(jìn)行了歸納整理，并提出了解決社保核算會(huì)計(jì)科目余額不一致的對(duì)賬方法，具體內(nèi)容淺析如下：

一、正常核算流程

根據(jù)新的政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定，行政事業(yè)單位通過負(fù)債科目：應(yīng)付職工薪酬對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)、職業(yè)年金等業(yè)務(wù)進(jìn)行核定、計(jì)提、繳納，賬務(wù)處理分為以下幾步：

（一）計(jì)提單位職工的應(yīng)發(fā)工資數(shù)，通過應(yīng)付職工薪酬-在職科目進(jìn)行核算。

借：業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)-職務(wù)工資-級(jí)別工資......

貸：應(yīng)付職工薪酬-在職

（二）計(jì)算個(gè)人應(yīng)負(fù)擔(dān)的社保費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)到本級(jí)負(fù)債明細(xì)科目：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)等科目。

借：應(yīng)付職工薪酬-在職

貸：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人負(fù)擔(dān)8%）

-職業(yè)年金（個(gè)人負(fù)擔(dān)4%）

以上計(jì)提職工個(gè)人應(yīng)繳部分通常在職工發(fā)放工資前完成，相關(guān)賬務(wù)處理也在同一張記賬憑證上反映。

（三）實(shí)際繳款時(shí)，一并列支單位承擔(dān)部分和沖抵個(gè)人扣繳部分。

借：應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)（個(gè)人負(fù)擔(dān)8%）

職業(yè)年金（個(gè)人負(fù)擔(dān)4%）

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)-機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)（單位共負(fù)擔(dān)28%，其中養(yǎng)老20%、職業(yè)年金8%）

貸：實(shí)有資金/零余額

二、常見特殊情形

（一）單位已調(diào)入但社保未上線人員。情形示例：人員甲1月調(diào)入本單位或者新入職，但4月才在社保部門上線。1-3月期間單位為職工已經(jīng)計(jì)提了社保個(gè)人部分，但是無法進(jìn)行申報(bào)、繳款，此時(shí)只能以掛賬方式反映在應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金科目貸方。人員甲在社保部門上線后，才能對(duì)已掛賬的應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金進(jìn)行補(bǔ)繳（沖抵）。

（二）單位已調(diào)出或已退休但社保未下線人員。情形示例：人員乙1月調(diào)離本單位或者退休，但4月才在社保部門下線。1-3月期間單位不再計(jì)提個(gè)人負(fù)擔(dān)部分，但卻要繼續(xù)按社保核定單為乙繳款，此時(shí)賬面反映為應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金和業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)-機(jī)關(guān)事業(yè)單位基本養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)的科目借方余額。4月人員乙在社保局下線清算時(shí)，單位和個(gè)人多繳部分會(huì)沖抵當(dāng)月應(yīng)繳部分或者予以退款，賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)抵減上述兩個(gè)科目。

（三）養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)調(diào)整。每年人事部門和社保部門會(huì)根據(jù)職工當(dāng)年工資變化重新核定當(dāng)年養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)，核定完成后單位會(huì)按照新的參保標(biāo)準(zhǔn)對(duì)職工個(gè)人承擔(dān)部分進(jìn)行代扣代繳，并在核定完成當(dāng)月對(duì)當(dāng)年調(diào)整前的所有月份按照新的繳費(fèi)基數(shù)進(jìn)行清算，多退少補(bǔ)。

（四）借貸科目不一致。行政單位因機(jī)構(gòu)合并、新開財(cái)務(wù)核算賬套等原因，導(dǎo)致不同時(shí)期借貸科目不一致，如2018年機(jī)關(guān)養(yǎng)老保險(xiǎn)使用其他應(yīng)付款-養(yǎng)老保險(xiǎn)作為借貸科目，2019年開始使用應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老保險(xiǎn)科目作為借貸科目，若有人員跨新舊賬套上線或者下線，單位應(yīng)根據(jù)新科目啟用的時(shí)間點(diǎn)分科目進(jìn)行核算，否則新舊賬套的養(yǎng)老保險(xiǎn)核算借貸科目都會(huì)發(fā)生差錯(cuò)。

三、對(duì)賬復(fù)核方法

為了確保社保賬務(wù)核算每月賬表一致、帳賬相符，需要做到以下幾點(diǎn)。

（一）每月月初收集當(dāng)月《工資表》《養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃核定單》和《養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員繳費(fèi)明細(xì)表》等附件資料。

（二）對(duì)比《工資表》和《養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員繳費(fèi)明細(xì)表》，查明應(yīng)上線未上線人員、應(yīng)下線未下線人員、正常上線人員和清算人員的養(yǎng)老保險(xiǎn)具體數(shù)據(jù)。

（三）每月賬務(wù)處理前核對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)扣款和繳費(fèi)情況。公式：工資扣款（工資中扣養(yǎng)老及職業(yè)年金個(gè)人部分）-已調(diào)入未上線人員代扣（個(gè)人部分）+調(diào)出及退休未下線人員墊繳（個(gè)人部分）+/-清算部分=實(shí)際繳費(fèi)（《養(yǎng)老保險(xiǎn)參保人員繳費(fèi)明細(xì)表》中養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人部分），若此項(xiàng)不對(duì)，需聯(lián)系人事部門和社保部門核對(duì)工資發(fā)放扣繳以及社保核定是否有誤。

（四）每月末實(shí)際繳款后應(yīng)核對(duì)養(yǎng)老及職業(yè)年金科目余額。三欄明細(xì)賬中應(yīng)付職工薪酬-養(yǎng)老及職業(yè)年金科目余額=累計(jì)未上線人員代扣（個(gè)人部分）-累計(jì)調(diào)出及退休人員墊繳（個(gè)人部分），正數(shù)為貸方余額，負(fù)數(shù)為借方余額。

（五）若核對(duì)發(fā)現(xiàn)上述公式兩邊金額不一致，依次檢查當(dāng)月發(fā)放工資、養(yǎng)老保險(xiǎn)繳款、退（補(bǔ)）收養(yǎng)老保險(xiǎn)記賬憑證是否正確。

四、錯(cuò)差更正方式

（一）在當(dāng)月還沒有結(jié)賬的情況下，可以直接更正記賬憑證。

（二）在當(dāng)月已經(jīng)結(jié)賬無法更正憑證的情況下。若記賬憑證少扣或者少繳養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以在次月新增記賬憑證，備注補(bǔ)扣或者補(bǔ)繳上月*號(hào)記賬憑證。若記賬憑證多扣或者多繳養(yǎng)老保險(xiǎn)，可以在次月新增紅字記賬憑證予以沖抵。

（三）在已開次年帳的情況下，去年期末和今年期初科目均有誤。在次年1月新增1號(hào)憑證對(duì)養(yǎng)老保險(xiǎn)相關(guān)科目予以更正，并以附件的形式對(duì)更正的科目進(jìn)行佐證和補(bǔ)充說明。

五、結(jié)束語(yǔ)

社保繳費(fèi)及賬務(wù)核算關(guān)系到行政事業(yè)單位部門預(yù)算執(zhí)行的完整性和連續(xù)性，更關(guān)系到廣大干部職工的切身利益，財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格按照新政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，聯(lián)合人事、社保等相關(guān)部門共同做好信息收集、賬務(wù)核算、結(jié)賬對(duì)賬、跨期調(diào)整等各項(xiàng)基礎(chǔ)性工作，確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與社保核定單、人事變動(dòng)單實(shí)時(shí)同步，真正實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)融合、財(cái)務(wù)與社保融合、財(cái)務(wù)與人事融合。