王洪斌 臨汾安和信會計師事務(wù)所有限公司

二十世紀(jì)七十年代，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展十分迅速，國家綜合國力不斷增強(qiáng)，我國成功加入世界貿(mào)易組織，因而我國企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境都因此發(fā)生了許多變化，這些變化主要表現(xiàn)在以下三方面：一是經(jīng)濟(jì)的發(fā)展帶來了科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步以及管理思想的創(chuàng)新；二是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展使得人民對于美好生活提出更高的要求，消費者對于產(chǎn)品的需求不再像過去那樣簡單，而是更加多樣化；三是改革開放的大背景下國外資金不斷流入中國使得企業(yè)間的競爭更加激烈。在新環(huán)境下，企業(yè)的成本控制也需要進(jìn)行革新從而適應(yīng)環(huán)境變化，進(jìn)而使得企業(yè)在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

一、標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法的理論分析

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生與發(fā)展

泰勒在科學(xué)管理思想中提出作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，進(jìn)而標(biāo)準(zhǔn)成本法得以產(chǎn)生，但是在此時各大企業(yè)并沒有將標(biāo)準(zhǔn)成本法加以運用，該方法真正進(jìn)入大眾的視野是在第一次世界大戰(zhàn)以后。十八世紀(jì)初期美國成立了成本會計協(xié)會對標(biāo)準(zhǔn)成本會計展開了研究，此后標(biāo)準(zhǔn)成本法在美國得以發(fā)展與成熟。不久以后，標(biāo)準(zhǔn)成本法傳入我國，企業(yè)開始采用標(biāo)準(zhǔn)成本的方法。

（二）標(biāo)準(zhǔn)成本法的作用

企業(yè)中通常要設(shè)立管理會計、財務(wù)會計、成本會計三個會計崗，大部分學(xué)者認(rèn)為成本會計是連接管理會計與財務(wù)會計的橋梁，而標(biāo)準(zhǔn)成本法又是成本會計的核心內(nèi)容，所以標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要作用表現(xiàn)在這幾個方面：一是經(jīng)營者需要根據(jù)各種財務(wù)信息進(jìn)行財務(wù)決策，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以為決策者提供比較準(zhǔn)確的財務(wù)信息；二是在企業(yè)日常的經(jīng)營管理活動中需要對企業(yè)所擁有的固定資產(chǎn)進(jìn)行估價，通過估價對資產(chǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理，標(biāo)準(zhǔn)成本法可以簡化這一固定資產(chǎn)估價過程；三是企業(yè)在進(jìn)行成本管理過程中既要進(jìn)行成本控制又要進(jìn)行成本降低，而標(biāo)準(zhǔn)成本法作為進(jìn)行成本控制的方法可以為企業(yè)管理者提供相關(guān)成本信息。

二、改進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法的必要性及可行性

（一）現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法的優(yōu)缺點

作為國內(nèi)廣泛使用的成本控制方法，在進(jìn)行成本管理時，標(biāo)準(zhǔn)成本法還是具有其獨特的優(yōu)點的，這種方法的優(yōu)點主要表現(xiàn)在：一標(biāo)準(zhǔn)成本法可以更加有效的成本控制；二標(biāo)準(zhǔn)成本法可以促進(jìn)制定標(biāo)準(zhǔn)成本中責(zé)任的明確，以方便出現(xiàn)錯誤時進(jìn)行責(zé)任處理；三標(biāo)準(zhǔn)成本法可以為企業(yè)管理者提供相對比較準(zhǔn)確度財務(wù)信息；四標(biāo)準(zhǔn)成本可以使本企業(yè)其他會計期間或者其他企業(yè)的同一會計期間的會計信息進(jìn)行比較。

除了以上優(yōu)勢，標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法也存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一標(biāo)準(zhǔn)成本法在進(jìn)行成本核算時計算方法難以適應(yīng)現(xiàn)在的發(fā)展；二采用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本管理時需要考慮相關(guān)事項是否可以運用標(biāo)準(zhǔn)成本法，因為標(biāo)準(zhǔn)成本法在進(jìn)行核算時的適用范圍相對較窄；三運用標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行成本控制容易失效。

（二）改進(jìn)現(xiàn)有標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法的可行性

由于標(biāo)準(zhǔn)成本法存在許多缺點，而這些缺點可以被作業(yè)成本法有效彌補(bǔ)，所以改進(jìn)現(xiàn)在的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法十分有必要。作業(yè)成本法在進(jìn)行成本控制時需要在一項業(yè)務(wù)完成之后才展開成本核算工作，在進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本法下的成本控制時需要對業(yè)務(wù)進(jìn)行事前核算，所以將作業(yè)成本思想引入標(biāo)準(zhǔn)成本中需要進(jìn)行作業(yè)成本的事前核算工作，將作業(yè)成本法運用到業(yè)務(wù)開始之前不但可以彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本法的缺點還可以提高工作量；同時我國企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)時需要大量資源提供幫助，對資源的利用效率難以達(dá)到國外先進(jìn)水平，進(jìn)而導(dǎo)致產(chǎn)品成本較高，講作業(yè)成本思想引入標(biāo)準(zhǔn)成本法中可以有效避免資源浪費，所以將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行結(jié)合不僅在理論上是可行的而且在實際工作中也是可行的。

三、基于作業(yè)成本思想的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法

（一）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的應(yīng)用前提

作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法就是將作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)能成本法進(jìn)行結(jié)合。在運用該方法時需要考慮以下三點內(nèi)容：一是在業(yè)務(wù)開展前必須將業(yè)務(wù)涉及的原材料、資產(chǎn)以及工人的勞動時間進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，這樣可以將生產(chǎn)時間確定在一個相對較短的時間，標(biāo)準(zhǔn)化處理可以更好的計算工作效率同時可以明確工作人員的責(zé)任，如果出現(xiàn)差錯可以及時找出出錯的工作人員是誰。二是實施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法時應(yīng)該進(jìn)行組織準(zhǔn)備工作。最后企業(yè)的經(jīng)營管理人員應(yīng)該樹立高度的成本意識，這樣才可以推動成本控制工作。

（二）基于作業(yè)成本思想的標(biāo)準(zhǔn)成本制定方法原則

將作業(yè)成本思想引入標(biāo)準(zhǔn)成本中是為了彌補(bǔ)標(biāo)準(zhǔn)成本的缺點，從而提高企業(yè)成本管理效率，在實施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法時需要遵守的原則有：真實性原則、相關(guān)性原則、可行性原則、成本效益原則以及可控性原則。只有嚴(yán)格遵守以上原則才可以將作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行推廣及利用[1]。

（三）作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法的實施

實施作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本時首先應(yīng)該注意標(biāo)準(zhǔn)成本的變動頻率，有時企業(yè)中會有長期不變的成本，在進(jìn)行差異分析時不變成本會給分析過程帶來麻煩，注意變動頻率還可以促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)時代發(fā)展；其次應(yīng)該重視成本差異分析，在進(jìn)行成本差異分析時應(yīng)該重視變動成本，變動成本變化較大，重視變動成本可以提高企業(yè)成本控制效率[2]。

（四）制定作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本的經(jīng)驗

首先在進(jìn)行成本控制時不僅要重視理論的結(jié)合還要注重實際應(yīng)用；其次作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本實施時應(yīng)該重視重要性原則以及成本效益原則，進(jìn)行成本管理的最大原因就是降低企業(yè)的生產(chǎn)成本提高產(chǎn)品的市場競爭力；還要注重延續(xù)性和簡單化原則。

四、結(jié)束語

本文主要通過介紹傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展、運行機(jī)制以及該方法的優(yōu)缺點，還簡單介紹了作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)需要進(jìn)行改進(jìn)的必要性以及作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)法的各種運行機(jī)制來進(jìn)行作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本方法的研究工作，作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本法既彌補(bǔ)了標(biāo)準(zhǔn)成本法以及作業(yè)成本法的缺點有結(jié)合了兩種方法的優(yōu)點，這種方法不僅可以提高企業(yè)成本管理的效率還為我國企業(yè)會計的發(fā)展開辟了新空間。