于聰聰 山東大學(xué)審計(jì)處

現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計(jì)皆側(cè)重于監(jiān)督的職能發(fā)揮，咨詢服務(wù)及建議的職能沒有得以充分履行。只有充分履行內(nèi)部審計(jì)所有應(yīng)履行的職能，才能最終達(dá)到促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的作用。

一、高校內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮現(xiàn)狀

現(xiàn)階段高校內(nèi)部審計(jì)主要是對財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)效益實(shí)施事后審計(jì)監(jiān)督，關(guān)注財(cái)務(wù)運(yùn)行的真實(shí)性、合規(guī)性、合法性，發(fā)揮的作用非常有限且時(shí)效性不強(qiáng)。過多的強(qiáng)調(diào)審計(jì)監(jiān)督，使得審計(jì)與被審計(jì)雙方形成一種對立關(guān)系，被審計(jì)單位對內(nèi)部審計(jì)部門的工作往往有抵觸情緒，不理解、不支持、不配合，甚至將一些出現(xiàn)的問題歸咎于對其開展的審計(jì)。審計(jì)進(jìn)行監(jiān)督時(shí)并不完全順利，不能以更高的站位服務(wù)高校事業(yè)發(fā)展大局，實(shí)現(xiàn)高校預(yù)期的戰(zhàn)略目標(biāo)。

二、高校內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)職能發(fā)揮的障礙

（一）內(nèi)部審計(jì)站位不夠高

內(nèi)部審計(jì)作為高校的內(nèi)部管理部門，多數(shù)都沒有跳出其作為一個(gè)職能部門的身份來看待學(xué)校的工作，更多的是注重糾正在具體審計(jì)項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀(jì)行為，對于全校層面體制機(jī)制方面的關(guān)注較少，不能針對學(xué)校在體質(zhì)機(jī)制等內(nèi)部管理方面以及推進(jìn)治理體系和治理能力現(xiàn)代化方面提出更有建設(shè)性的審計(jì)意見、提供完善的咨詢服務(wù)方案。

（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不夠

獨(dú)立性是審計(jì)工作最重要的基本原則。而高校的內(nèi)部審計(jì)，雖然在人員編制、財(cái)務(wù)經(jīng)費(fèi)、組織架構(gòu)等各方面都是獨(dú)立的，但實(shí)際上受其他部門的約束很大。內(nèi)部審計(jì)部門既獨(dú)立于各部門之外，又受各部門的約束及評價(jià)，做不到實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。

（三）組織重視程度不夠

高校領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計(jì)工作的定位不夠精準(zhǔn)、對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠高，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)只是履行一般的管理職能，對咨詢服務(wù)及建議的職能沒有充分重視。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該要了解學(xué)校的各種動(dòng)向、參與學(xué)校的各項(xiàng)決策，在體制機(jī)制及學(xué)校管理的各方面發(fā)揮作用。

（四）審計(jì)人員能力不夠

要充分發(fā)揮咨詢服務(wù)職能，內(nèi)審人員需要掌握更加綜合的知識。溝通也是審計(jì)人員的重要技能之一，內(nèi)部審計(jì)人員溝通的方式不恰當(dāng)、不及時(shí)、不充分，溝通的時(shí)候不懂得正確引導(dǎo)、換位思考，不端正服務(wù)意識，都有可能影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。

三、高校內(nèi)部審計(jì)咨詢職能的履行方式

審計(jì)的咨詢職能是隨著內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展而產(chǎn)生的，是現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)區(qū)別于傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的標(biāo)志之一，充分履行咨詢職能有助于體現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)發(fā)展。

咨詢職能可以采用以下多種方式來履行：

（一）在制度方面發(fā)揮審計(jì)咨詢服務(wù)功能

1.提供審計(jì)各項(xiàng)制度的咨詢服務(wù)。梳理學(xué)?，F(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)文件，通過制度的“廢、改、立、釋”，形成層次清晰、簡明適用的制度體系?？梢圆捎枚喾N形式進(jìn)行制度的宣傳，增強(qiáng)審計(jì)的顯示度。

2.提供學(xué)校及其他管理部門制度的審計(jì)咨詢服務(wù)。針對其他部門發(fā)布的重要制度規(guī)定等，可以做出審計(jì)解讀，標(biāo)出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（二）在業(yè)務(wù)、決策方面發(fā)揮審計(jì)咨詢服務(wù)功能

業(yè)務(wù)方面包括各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的梳理、專項(xiàng)業(yè)務(wù)內(nèi)控評價(jià)、業(yè)務(wù)制度修訂指導(dǎo)等。決策方面包括對內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理及重大事項(xiàng)決策等，提供評估、建議和顧問服務(wù)。

1.對二級單位開展咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)可以針對高校下放給二級單位的權(quán)力開展審計(jì)咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)。要本著“一審、二幫、三促進(jìn)”的原則開展審計(jì)工作，把為被審單位服務(wù)的思想貫穿于審計(jì)全過程，實(shí)行邊審計(jì)、邊幫教、邊落實(shí)。審計(jì)結(jié)束后出具審計(jì)建議書，幫助被審計(jì)單位分析查找問題產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的改進(jìn)措施并督促落實(shí)整改。2.開展其他專項(xiàng)審計(jì)咨詢服務(wù)。針對學(xué)校的部分重大項(xiàng)目、專項(xiàng)資金開展審計(jì)咨詢服務(wù)。部分高校重大項(xiàng)目，因課題項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、參與人完全不了解財(cái)務(wù)制度，內(nèi)部審計(jì)可以在項(xiàng)目進(jìn)行過程中進(jìn)行跟蹤干預(yù)，可以督促項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行、對項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)支出提出針對性的建議，以規(guī)范其支出行為，保障項(xiàng)目的順利進(jìn)行。

（三）開展專題培訓(xùn)服務(wù)

對制度、審計(jì)結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)提示清單，或者其他需進(jìn)行廣泛學(xué)習(xí)關(guān)注的專業(yè)理論，提供顧問、建議、培訓(xùn)等專項(xiàng)服務(wù)。比如開展領(lǐng)導(dǎo)干部任前培訓(xùn)，內(nèi)容包括領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、學(xué)校審計(jì)相關(guān)制度，以及近期審計(jì)發(fā)現(xiàn)的主要問題，發(fā)揮告知、提醒、警示的作用。

四、有效發(fā)揮審計(jì)咨詢服務(wù)功能的保障

（一）轉(zhuǎn)變思想，提升咨詢服務(wù)職能的地位

內(nèi)部審計(jì)人員必須轉(zhuǎn)變思想，將審計(jì)的服務(wù)職能提升到與監(jiān)督職能同等重要的地位上，才能提升內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的能力和效果。

（二）加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)以適應(yīng)內(nèi)審工作新需要

要選拔、培養(yǎng)具有良好職業(yè)道德，精通審計(jì)業(yè)務(wù)又熟悉經(jīng)濟(jì)政策、法律法規(guī)、工程管理、信息技術(shù)等多方面知識的人員進(jìn)入內(nèi)審機(jī)構(gòu)，造就一批勝任“服務(wù)主導(dǎo)型”內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)秀人才。同時(shí)加大職業(yè)道德教育和后續(xù)教育培訓(xùn)力度。

（三）搭建內(nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)信息平臺

內(nèi)部審計(jì)部門要加快信息化建設(shè)，利用高校自動(dòng)化辦公系統(tǒng)，靈活運(yùn)用審計(jì)所能掌握的信息資源，為不同的信息使用者提供不同的審計(jì)咨詢服務(wù)。

（四）利用外部專家開展審計(jì)咨詢服務(wù)

通過外聘專家的方式，能夠快速提高審計(jì)人員整體的經(jīng)營管理能力。同時(shí)在外部專家提供咨詢服務(wù)后，內(nèi)部審計(jì)人員可以將這些服務(wù)形成的成果作為學(xué)習(xí)的教材。

（五）堅(jiān)持充分和必要的溝通

對于咨詢業(yè)務(wù)而言，充分的溝通則是充分理解對方單位需求、規(guī)避咨詢業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和保證咨詢業(yè)務(wù)效果的重要手段。可通過編制相關(guān)業(yè)務(wù)溝通手冊、制定業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)問題集、組織相關(guān)業(yè)務(wù)部門定期會晤等手段對業(yè)務(wù)過程中的溝通行為進(jìn)行控制，以保障其效果。