張騰

現(xiàn)如今，國(guó)內(nèi)事業(yè)單位經(jīng)歷了財(cái)稅機(jī)制革新、機(jī)關(guān)效能建設(shè)良好地發(fā)展態(tài)勢(shì)，單位內(nèi)部控制制理應(yīng)得到高度重視與關(guān)注。由此可見，內(nèi)部控制的主要目標(biāo)在于促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部管理效果的全面提升，內(nèi)部規(guī)范控制，強(qiáng)化廉政風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制，為了躲避風(fēng)險(xiǎn)，保證資產(chǎn)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)，行政事業(yè)單位采取了相應(yīng)地解決方法。故而，需要將行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部?jī)?nèi)部控制的潛在作用充分發(fā)揮，并進(jìn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善建設(shè)。基于此，本文就內(nèi)部控制的概述，分析行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制的具體應(yīng)用，并提出內(nèi)部控制管理的強(qiáng)化措施以及應(yīng)用中需要注意的問題，旨在為行政事業(yè)單位的可持續(xù)發(fā)展提供借鑒。

內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作關(guān)系較為密切，作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量得以保障的主要方法?；诶碚摻嵌榷?，內(nèi)部控制對(duì)行政事業(yè)單位運(yùn)行中益處頗多，但在具體落實(shí)中讓那行政事業(yè)單位管理所運(yùn)用的內(nèi)部控制展露出諸多弊端與問題，其最明顯的有頻發(fā)不良現(xiàn)象、資產(chǎn)掌控不足、監(jiān)督職能不足等。所以，行政事業(yè)單位需要證實(shí)內(nèi)部控制中的一系列問題，并妥善處理，從而實(shí)現(xiàn)行政單位管理水平的全面提升。

一、內(nèi)部控制的概述

從字面上分析內(nèi)部控制，工作范圍應(yīng)該僅限于單位內(nèi)層，且以內(nèi)部控制作為主要目標(biāo)，控制得以實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵路徑在于規(guī)范制度，應(yīng)用策略程度。事業(yè)單位在對(duì)在運(yùn)營(yíng)中無(wú)法脫離內(nèi)部控制的支撐，其能夠輔助事業(yè)單位將財(cái)務(wù)管理工作現(xiàn)存的問題有效處理。具體而言，內(nèi)部控制發(fā)揮的效能具有以下幾個(gè)：

（一）躲避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。行政事業(yè)單位的運(yùn)行中，無(wú)法避免就是財(cái)務(wù)方面發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)分析顯示，財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的根源和會(huì)計(jì)信息具有緊密的聯(lián)系。而內(nèi)部控制通過形式監(jiān)督責(zé)任，及其運(yùn)用相關(guān)政策能夠有效規(guī)避會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真情況。

（二）遏制內(nèi)部不良風(fēng)氣。行政事業(yè)單位內(nèi)部工作中無(wú)法避免的就是出現(xiàn)不良風(fēng)氣，落實(shí)內(nèi)部控制工作即可實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)財(cái)務(wù)工作質(zhì)量的有效改善，對(duì)會(huì)計(jì)工作者的工作行為加強(qiáng)規(guī)范，可在根源上實(shí)現(xiàn)不良風(fēng)氣出現(xiàn)可能性的最大化減少。

（三）推進(jìn)單位永續(xù)發(fā)展。大部分企業(yè)長(zhǎng)期追求的一個(gè)目標(biāo)即為永續(xù)發(fā)展，在具體工作中，企業(yè)永續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵取決于經(jīng)濟(jì)與管理方面，內(nèi)部控制用于行政事業(yè)單位的關(guān)鍵作用即為強(qiáng)化管理企業(yè)財(cái)務(wù)工作，為單位經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)提供保障。以此為行政事業(yè)單位供應(yīng)經(jīng)濟(jì)與管理層面的保障，并未行政事業(yè)單位的永續(xù)發(fā)展?fàn)I造無(wú)限可能。

二、行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制的具體應(yīng)用

內(nèi)部控制用于行政事業(yè)單位的管理工作中，需進(jìn)行完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的構(gòu)建，主要有單位內(nèi)部控制，如職能部門內(nèi)部控制設(shè)置、重點(diǎn)崗位責(zé)任制度、現(xiàn)代化科技手段、分配權(quán)力等。業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，如業(yè)務(wù)預(yù)算、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)、項(xiàng)目建設(shè)、合同等控制?，F(xiàn)就以上部分業(yè)務(wù)控制進(jìn)行以下闡述。

（一）固定資產(chǎn)管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用

1.管理內(nèi)容。行政事業(yè)單位中凡是牽涉到固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的辦理，為了資產(chǎn)的合理購(gòu)置，確保賬務(wù)明確、資產(chǎn)完整安全，需要將授權(quán)審批人員及其審批權(quán)限、范圍、職責(zé)等內(nèi)容加以明確，保證內(nèi)部控制程度更具合規(guī)化。我們需要對(duì)固定資產(chǎn)程度進(jìn)行嚴(yán)格控制，同時(shí)還要明確清查、應(yīng)用、驗(yàn)收等相關(guān)工作以及科學(xué)管理，確保內(nèi)部控制系統(tǒng)作用的充分發(fā)揮。事業(yè)單位的管理人員需要對(duì)權(quán)限范圍以內(nèi)的職權(quán)與職責(zé)主動(dòng)承擔(dān);財(cái)務(wù)工作者也要嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)制度并按照會(huì)計(jì)工作的準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的辦理。

2.管理作用。內(nèi)部控制用于固定資產(chǎn)的管理中即為明確崗位分工、明確分配權(quán)責(zé)，促進(jìn)固定資產(chǎn)管理更具系統(tǒng)化與規(guī)范化。同時(shí)，在日常管理固定資產(chǎn)的同時(shí)無(wú)法脫離內(nèi)部控制管理，其針對(duì)資產(chǎn)應(yīng)用、資產(chǎn)處理程度意義重大。由此可見，良好地內(nèi)部控制管理作為規(guī)范事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的基礎(chǔ)保障。

（二）全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制間的關(guān)聯(lián)

1.密切關(guān)聯(lián)。全面預(yù)算管理和內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位管理體系中呈相互輔助作用，其共同之處在于運(yùn)用事業(yè)單位的相關(guān)資源，采用必要的策略推進(jìn)工作的順利落實(shí)。一是內(nèi)部控制應(yīng)以全面預(yù)算作為基礎(chǔ);二是以全面預(yù)算執(zhí)行內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位需要在落實(shí)全面預(yù)算條件下，同時(shí)控制好單位內(nèi)部的相關(guān)工作。

2.相互性與統(tǒng)一性。行政事業(yè)單位中全面預(yù)算管理具備全面管控功能，其作為整合之后的管理體系、對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部強(qiáng)化管控，可以重新配置全面預(yù)算管理的權(quán)利責(zé)等;強(qiáng)化管理行政事業(yè)單位的全面預(yù)算，可以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制策略與方法的不斷完善，針對(duì)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)大有裨益。全面預(yù)算和內(nèi)部控制可以對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之中的信息資源實(shí)現(xiàn)共同管理，這樣在人力、物力、財(cái)力實(shí)現(xiàn)節(jié)省的基礎(chǔ)上，不僅能促進(jìn)資源配置得到優(yōu)化，還能深入推進(jìn)事業(yè)單位管控目標(biāo)的順利進(jìn)行。

內(nèi)部控制和全面預(yù)算管理具有一直的高度，皆為管理目標(biāo)高效實(shí)現(xiàn)。行政事業(yè)單位的管理部門與干部員工整體需要共同落實(shí)內(nèi)部控制工作，目標(biāo)在于控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，保證日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)化、信息完整化、資產(chǎn)安全化等，以便于促進(jìn)行政事業(yè)單位運(yùn)行效果的全面提升，推進(jìn)事業(yè)工作的正常發(fā)展;全面預(yù)算管理即為具體化管理目標(biāo)，通過行政單位全面預(yù)算管理的強(qiáng)化，確定管理人員與執(zhí)行人員的義務(wù)、權(quán)責(zé)，以此將事業(yè)單位員工工作創(chuàng)造性與積極性的充分調(diào)動(dòng)，從而順利實(shí)現(xiàn)管理目標(biāo)。

（三）內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)間的關(guān)聯(lián)

1.風(fēng)險(xiǎn)管理廣泛、目標(biāo)寬廣。提及內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理之間的偏差，基于內(nèi)部控制的發(fā)展角度而言，看似容易被財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理取代。第一，內(nèi)部控制未有風(fēng)險(xiǎn)管理的廣泛。在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中內(nèi)部控制占據(jù)著不可缺失的地位，基于風(fēng)險(xiǎn)管理框架下，其促進(jìn)內(nèi)部控制得到拓展與細(xì)化。第二，風(fēng)險(xiǎn)管理較內(nèi)部控制具有寬廣的目標(biāo)。在內(nèi)部控制目標(biāo)基礎(chǔ)下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理僅重視財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容，擴(kuò)展至財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)的報(bào)告信息。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)管理中還引進(jìn)了戰(zhàn)略性目標(biāo)概念，全部管控目標(biāo)皆以戰(zhàn)略目標(biāo)作為導(dǎo)向。

2.構(gòu)成元素差異。風(fēng)險(xiǎn)管理構(gòu)架使內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估元素的得到拓展，內(nèi)部控制在提出內(nèi)部監(jiān)督、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)、控制內(nèi)部環(huán)境、信息和溝通五個(gè)要素的基礎(chǔ)上，還融合了四個(gè)分析風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、設(shè)定目標(biāo)元素。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部管控強(qiáng)化策略

（一）內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善建立

行政事業(yè)單位內(nèi)部員工需完善建設(shè)內(nèi)部控制系統(tǒng)，增強(qiáng)內(nèi)部控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的透明性與精準(zhǔn)性、確定單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、相互分離落實(shí)于監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部控制手段與力度。提升內(nèi)部控制系統(tǒng)的建設(shè)速度，深入優(yōu)化行政事業(yè)單位內(nèi)部控制系統(tǒng)，從而為經(jīng)濟(jì)持續(xù)增長(zhǎng)做出該有的貢獻(xiàn)。

（二）重視行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的創(chuàng)新

內(nèi)部控制經(jīng)常使用的方法為：不相容的崗位分離、審批控制背部授權(quán)、歸口管理、控制預(yù)算、維護(hù)控制資產(chǎn)、控制會(huì)計(jì)工作、控制單據(jù)、公開內(nèi)部信息等，要想保證行政事業(yè)單位的健康發(fā)展，需強(qiáng)化創(chuàng)新內(nèi)部控制管理，例如，在常用的控制方法下，可將行政事業(yè)單位模擬成企業(yè)化管理，并在日常的控制程序中嵌入審計(jì)、監(jiān)察、紀(jì)檢、組織信息;可采用單位續(xù)存中產(chǎn)生共同作風(fēng)、行為原則、價(jià)值理念、思想，從而實(shí)現(xiàn)團(tuán)結(jié)合作、愛崗敬業(yè)、誠(chéng)實(shí)守信、奮發(fā)圖強(qiáng)、遵紀(jì)守法單位文化的建設(shè)，基于創(chuàng)新意識(shí)引導(dǎo)下，會(huì)增強(qiáng)內(nèi)部控制的活力，在內(nèi)部控制系統(tǒng)中融入創(chuàng)新意識(shí)，同時(shí)還需規(guī)避創(chuàng)新行政事業(yè)單位管理中不良行為的發(fā)生，推進(jìn)行政事業(yè)單位后續(xù)的穩(wěn)健發(fā)展。

四、行政事業(yè)單位管理應(yīng)用內(nèi)部控制需注意的問題

（一）優(yōu)化規(guī)范制度，完善控制系統(tǒng)

內(nèi)部控制系統(tǒng)之所以在行政事業(yè)單位管理工作可發(fā)揮巨大作用，大部分因素在于其能夠?qū)σ?guī)范制度實(shí)現(xiàn)合法運(yùn)用，借助于規(guī)范制度及相關(guān)策略發(fā)揮的作用，強(qiáng)化管理與限制事業(yè)單位中財(cái)務(wù)工作。若在具體工作中，相關(guān)制度與控制系統(tǒng)發(fā)生問題，很有可能影響到行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用效果。因此，相關(guān)人員在工作工作需滿足以下幾點(diǎn)：（1）深入研究單位內(nèi)部原先的內(nèi)部控制制度，將其中存在的問題找出來并解決，同時(shí)，將現(xiàn)代化社會(huì)發(fā)展方向與行政死也單位的具體發(fā)展要求等相結(jié)合，合理調(diào)節(jié)相關(guān)制度。（2）完善控制系統(tǒng)。內(nèi)部控制系統(tǒng)作為決定內(nèi)部控制工作是否能夠正常落實(shí)的關(guān)鍵，以往內(nèi)部控制系統(tǒng)在落實(shí)、監(jiān)督等諸多方面存在諸多不足，無(wú)法維持精確性與時(shí)效性。所以，在后續(xù)工作中，相關(guān)管理者需要對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)綜合性及連貫性給予重視，使其能夠短時(shí)間內(nèi)反饋收集而來的數(shù)據(jù)信息，執(zhí)行下達(dá)的工作任務(wù)，并非僅憑本身經(jīng)驗(yàn)來完善發(fā)展內(nèi)部控制系統(tǒng)。

（二）引進(jìn)創(chuàng)新意識(shí)，創(chuàng)造優(yōu)秀文化

行政事業(yè)單位管理中內(nèi)部控制的應(yīng)用已有很長(zhǎng)時(shí)間，雖說其諸多方面存在問題，但仍會(huì)促進(jìn)事業(yè)單位管理實(shí)現(xiàn)有效發(fā)展。在后續(xù)工作中為了發(fā)揮內(nèi)部控制的最大作用，行政事業(yè)單位的管理者可以在實(shí)際工作中引進(jìn)創(chuàng)新意識(shí)，并對(duì)內(nèi)部控制創(chuàng)新發(fā)展高度重視，使其和行政單位目前發(fā)展趨勢(shì)相匹配，并對(duì)事業(yè)單位管理工作后續(xù)發(fā)展提供幫助。首先，其應(yīng)該在內(nèi)部創(chuàng)造一個(gè)新型環(huán)境，增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí)宣傳程度，使內(nèi)部控制工作員工實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)工作思想的不斷轉(zhuǎn)變，通過新的目光看待內(nèi)部控制中的問題。如在單位中打造內(nèi)部文化，利用內(nèi)部文化實(shí)現(xiàn)內(nèi)部員工工作狀態(tài)的積極改善，從而保障內(nèi)部控制工作更順利且便捷的開展。

五、結(jié)語(yǔ)

總之，行政事業(yè)單位管理中無(wú)法脫離內(nèi)部控制系統(tǒng)作為支撐，所以，行政事業(yè)單位管理者在后續(xù)的工作中，需明確內(nèi)部控制工作的應(yīng)用價(jià)值，并有效推進(jìn)內(nèi)部控制工作，避免行政事業(yè)單位的管理工作中發(fā)生經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)運(yùn)問題，從而保障事業(yè)單位的永續(xù)發(fā)展。

（作者單位：昆明市測(cè)繪研究院）