宋菊蘭

在現(xiàn)代社會的不斷發(fā)展中，審計工作的開展形式已經(jīng)產(chǎn)生了一定的改革和創(chuàng)新。如今基礎(chǔ)的審計工作已經(jīng)在社會中得到了十分普遍的應(yīng)用價值，有一定的廣泛性。但是目前理論界對于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魅源嬖谝恍幾h性問題，要求能夠進(jìn)一步深化審計工作的內(nèi)容，了解審計的本質(zhì)，從而能夠提高企業(yè)對審計工作重要性的認(rèn)知，讓審計工作得到更好的應(yīng)用和了解，本文主要針對風(fēng)險導(dǎo)向的審計工作特點進(jìn)行總結(jié)，了解具體的審計方式，從而能夠為審計工作更加順利地開展提供良好的基礎(chǔ)。

隨著我國經(jīng)濟(jì)水平的提高，一些財務(wù)舞弊事件頻發(fā)，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了一定的影響，也抑制了現(xiàn)代社會的進(jìn)一步發(fā)展。不但會導(dǎo)致證券市場的發(fā)展受限，還會讓審計部門和審計人員承受巨大的壓力。在這種條件下，使用傳統(tǒng)的審計方法來開展審計工作，已經(jīng)難以充分符合現(xiàn)代社會的發(fā)展需求?，F(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ魇悄壳笆种匾囊环N審計方式，對其進(jìn)行研究具有重要的價值。

一、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷暮x

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向的審計方法主要是將審計工作和現(xiàn)代的風(fēng)險模型進(jìn)行結(jié)合的方式，這種審計方式和傳統(tǒng)的審計方式相比，體現(xiàn)出對于重大錯報風(fēng)險的預(yù)報機(jī)制，并且將審計工作的重心進(jìn)行轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的審計工作中，通常是基于審計測試來進(jìn)行，但是現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ较聲又匾晫︼L(fēng)險的評估，從而能夠?qū)崿F(xiàn)多重審計思路的有效整合，并對企業(yè)的經(jīng)營活動中的重大環(huán)節(jié)進(jìn)行重點審計，實現(xiàn)有針對性的現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞岣邔徲嫻ぷ鞯男省?/p>

二、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙谪攧?wù)舞弊審計中的應(yīng)用優(yōu)勢

（一）能夠?qū)崿F(xiàn)對于財務(wù)風(fēng)險的宏觀調(diào)控

結(jié)合不同企業(yè)財務(wù)舞弊的具體案例進(jìn)行分析，能夠發(fā)現(xiàn)常見的審計失敗問題主要原因是審計人員對于企業(yè)的實際情況沒有產(chǎn)生全面性的了解。實際中，企業(yè)的經(jīng)營情況主要是包括兩個部分，一部分是外部環(huán)境，一部分是內(nèi)部環(huán)境。其中內(nèi)部環(huán)境主要是包括企業(yè)自身內(nèi)部控制的具體情況以及經(jīng)營規(guī)模等方面的內(nèi)容，而外部環(huán)境則包括更多豐富的內(nèi)容，比如說行業(yè)的客觀發(fā)展情況以及趨勢、企業(yè)在行業(yè)內(nèi)所占的份額以及地位等。實際上，企業(yè)的內(nèi)部情況以及外部情況對審計工作順利開展的重要價值基本沒有太大的差異，對這些客觀因素進(jìn)行分析的同時，應(yīng)當(dāng)掌握具體的情況，客觀對待保障各種因素產(chǎn)生的重要影響。具體來說，在特定的時期內(nèi)，企業(yè)的發(fā)展情況并不十分明顯，導(dǎo)致企業(yè)的利潤降低，同時也會影響到企業(yè)內(nèi)部的存貨周轉(zhuǎn)速度，導(dǎo)致存貨的積壓。在此基礎(chǔ)上，要求審計人員能夠?qū)ζ髽I(yè)未來發(fā)展中可能存在的風(fēng)險情況進(jìn)行分析和重視，防止由于客觀條件的影響而導(dǎo)致出現(xiàn)審計的錯誤。現(xiàn)代化的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ骱蛡鹘y(tǒng)的審計工作比較最為明顯的區(qū)別就是能夠綜合化進(jìn)行看待，將企業(yè)置于一個整體性的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，完成對風(fēng)險的評估，從而有效地降低企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險，并防止錯誤報告的產(chǎn)生。

（二）更加重視分析的流程，防止錯報的產(chǎn)生

通常來說審計工作的失敗，在一定程度上和分析的流程存在關(guān)聯(lián)性，導(dǎo)致對企業(yè)開展的審計工作產(chǎn)生了問題。審計工作在財務(wù)審計方面存在較大的缺陷，同時信息加工存在不完善問題，目前人們已經(jīng)越來越重視風(fēng)險分析工作。對此，要求分析企業(yè)提交的財務(wù)數(shù)據(jù)合理性，同時能夠掌握具體的分析和管理方式。通過對上市公司審計案例失敗的總結(jié)進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)開展審計工作的相關(guān)人員更加重視企業(yè)的財務(wù)分析和復(fù)核工作，能夠更加有效地規(guī)避企業(yè)日常運(yùn)行和發(fā)展過程中存在的風(fēng)險問題。

（三）提高對戰(zhàn)略分析的重視

傳統(tǒng)的風(fēng)險導(dǎo)向型審計工作主要是由基礎(chǔ)審計工作形成的審計模式，其主要是分析在企業(yè)內(nèi)部控制以及財務(wù)報表中潛在的財務(wù)風(fēng)險問題。但是，現(xiàn)代審計工作開展中要求更加重視企業(yè)的整體性戰(zhàn)略規(guī)劃，通過企業(yè)發(fā)展中的不同環(huán)節(jié)來對開展全面的財務(wù)分析，并且了解在企業(yè)財務(wù)報表和戰(zhàn)略之間存在風(fēng)險的關(guān)聯(lián)性問題。現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钪?，對企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方面會影響到企業(yè)自身的經(jīng)營活動，同時也會對企業(yè)的報表真實性產(chǎn)生影響。因此，作為審計人員，應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的戰(zhàn)略進(jìn)行充分的了解，并了解到影響報表真實性的其他問題，從而能夠更好地控制風(fēng)險，保證真實性要求。

三、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?。發(fā)展過程中存在的問題

（一）專業(yè)的注冊會計師數(shù)量不多

作為現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鏖_展的核心，風(fēng)險評估要求企業(yè)在被審計時具有自身獨特的經(jīng)營管理方式。但是，行業(yè)中缺乏明確的公式來對企業(yè)的經(jīng)營管理方式進(jìn)行審計控制，因此注冊會計師的專業(yè)知識技能就顯得十分重要，由于注冊會計師薪酬管理制度的不完善性，需要審計人員積累經(jīng)驗變得更加優(yōu)秀，但是一些人員會離開原本的企業(yè)跳槽到其他企業(yè)的內(nèi)控部門中薪酬待遇相對更好的單位。目前我國在注冊會計師以及審計專業(yè)人員方面的缺乏，導(dǎo)致對審計工作的開展產(chǎn)生了嚴(yán)重的影響。在此基礎(chǔ)上，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ麟y以得到全面、有效的落實。

（二）審計收入和成本不匹配

現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展會有效地降低企業(yè)的審計成本，不必再進(jìn)行詳細(xì)審計工作，卻能夠?qū)崿F(xiàn)審計資源的合理分配，從而有效地保障審計的效率。但是如果實際工作中發(fā)現(xiàn)了較大風(fēng)險問題，就需要對整個審計的結(jié)果進(jìn)行重新的評估，獲取更加有效、合理的審計結(jié)果，這必然會導(dǎo)致審計成本的增加，而在審計工作收費(fèi)一定的條件下，注冊會計師會減少審計調(diào)查來防止自身所承擔(dān)的審計風(fēng)險提高。除此之外，會計師事務(wù)所之間的競爭比較激烈，他們?yōu)榱颂岣邩I(yè)務(wù)水平而降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在審計工作的開展工作中必然會存在客觀的問題。

（三）缺乏理論政策的支持

審計工作開展過程中，相關(guān)方面的法律文件仍然比較缺乏，導(dǎo)致審計人員和注冊會計師的法律責(zé)任不明確。法律規(guī)定的不具體性導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ麟y以有效落實，同時完成方面具有較大的限制，使事務(wù)所審計工作不會偏向?qū)徲嬞M(fèi)用高、風(fēng)險也高的客戶，自然也就不會進(jìn)行財務(wù)舞弊，降低審計的質(zhì)量。

四、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹乐关攧?wù)舞弊審計的措施

（一）提高審計人員的綜合素質(zhì)水平

要求在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鞯拈_展過程中，審計人員能夠突破傳統(tǒng)的審計思維限制，進(jìn)一步適應(yīng)全新環(huán)境以及需求。不但要求審計專業(yè)人員提升自己的綜合判斷和分析能力，在成本條件允許的基礎(chǔ)上來聘請專業(yè)人員，對其進(jìn)行培訓(xùn)，使審計人員能夠更加專業(yè)性，并且在工作中更加出色。其次，除了對審計人員的專業(yè)素質(zhì)要求以外，還使其能夠具備更加良好的職業(yè)道德素質(zhì)，能夠以專業(yè)化的態(tài)度和視角來識別和處理企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及舞弊風(fēng)險，在審計的過程中始終保持高度獨立性的基本原則。

（二）拓展事務(wù)所的服務(wù)范圍

注冊會計師事務(wù)所通常會包括審計、會計、稅務(wù)、咨詢等多方面的業(yè)務(wù)內(nèi)容以及專業(yè)人才。因此，注冊會計師事務(wù)所能接觸到的行業(yè)范圍十分廣泛，他們能夠提供更多的服務(wù)就會占有更大的優(yōu)勢。實際中，會計咨詢和會計服務(wù)這種收費(fèi)高、承擔(dān)風(fēng)險低的增值業(yè)務(wù)會為會計師事務(wù)所節(jié)省更多成本。

（三）進(jìn)一步完善國家相關(guān)方面的法律法規(guī)建設(shè)

在我國現(xiàn)代社會的發(fā)展過程中，對注冊會計師的審計已經(jīng)初步制定了一些法律法規(guī)，但是只有在他們出現(xiàn)重大的錯報或者欺詐蒙騙行為時才會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，還沒有明確具體的一般過失以及普通過失的標(biāo)準(zhǔn)，也沒有對注冊會計師做出相對應(yīng)的處罰規(guī)定。為了更好地明確注冊會計師的責(zé)任，需要將法律條文細(xì)化，從政策方面來提高注冊會計師事務(wù)所中審計人員的職業(yè)道德意識以及工作責(zé)任，感讓他們能夠盡量了解自身審計工作開展的專業(yè)性，嚴(yán)格遵守法律規(guī)定。

（四）構(gòu)建審計風(fēng)險信息資料服務(wù)平臺

在審計工作的發(fā)展過程當(dāng)中，構(gòu)建相對應(yīng)的數(shù)據(jù)庫平臺來維護(hù)數(shù)據(jù)相對來說具有比較高的成本，因此可以考慮由多個會計師事務(wù)所共同建立數(shù)據(jù)共享平臺，也可以由政府部門完成對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展計劃的實施，綜合相關(guān)人員信息，針對性地對不同的行業(yè)以及企業(yè)之間的信息數(shù)據(jù)管理進(jìn)行分析，整個平臺中的數(shù)據(jù)信息應(yīng)當(dāng)包括審計的歷史案例材料以及各部分的指標(biāo)，同時還要使其成為能夠和銀行以及證券交易所等多個第三方機(jī)構(gòu)的溝通方式，進(jìn)而能夠豐富數(shù)據(jù)服務(wù)信息資料服務(wù)平臺中的信息，為各個事務(wù)所提供更加高效、低成本的數(shù)據(jù)服務(wù)系統(tǒng)，保障事務(wù)所的審計工作開展效率。

五、結(jié)語

總體來說，社會的發(fā)展中經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)變得越來越繁多而復(fù)雜?，F(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕肓诵碌膽?zhàn)略風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險，考慮了不同審計部門之間的影響因素，能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行更加綜合性的分析。因此，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诜乐蛊髽I(yè)財務(wù)舞弊中的重要作用不能忽視，需要結(jié)合企業(yè)的發(fā)展情況來進(jìn)行分析，從多方面思考并提高現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膬r值和綜合水平。

（作者單位：江蘇富邦會計師事務(wù)所有限公司）