唐新怡

在營改增政策由地區(qū)試點向行業(yè)試點逐步推進的過程中，我國稅制改革已經(jīng)進入關(guān)鍵階段，雖然營改增政策的提出使得企業(yè)得以享受豐厚的減稅實惠，但一些問題也逐漸凸顯。一方面，在營改增政策施行下，部分行業(yè)的稅負水平并未得到真正降低，且大幅增加了一些企業(yè)的稅負壓力;另一方面，營改增給企業(yè)帶來的不僅是稅種的調(diào)整和稅負的變化，而是對于企業(yè)業(yè)務(wù)流程的全新要求，因此如何有效規(guī)避稅務(wù)風險，在國家營改增政策的支持下促進自身的轉(zhuǎn)型升級，是現(xiàn)階段我國企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的關(guān)鍵所在。對此，通過分析增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，淺述相關(guān)的改進策略，最終有效促進企業(yè)的轉(zhuǎn)型發(fā)展。

一、引言

近年來，基于營改增政策的逐步推行，我國稅制改革逐漸取得了較為不錯的成效，根據(jù)國家稅務(wù)總局數(shù)據(jù)顯示，在營改增政策影響下，一般納稅人的總體稅負明顯下降，但部分交通運輸業(yè)的稅負仍處于上升趨勢，且雖然很多企業(yè)的稅負壓力均有所減少，但針對不同經(jīng)營模式下的相似業(yè)務(wù)企業(yè)，其稅負變化反而呈現(xiàn)出相反的情形。因此，如何加強營改增政策背景下的企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制水平，仍是現(xiàn)階段企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展與產(chǎn)業(yè)升級所面臨的關(guān)鍵問題。對此，需深入把握營改增政策對于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的具體影響，在探索有效改進路徑的基礎(chǔ)上以增值稅征管模式為核心確保企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制機制的有效改進。

二、營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制面臨的問題

在企業(yè)內(nèi)部控制體系中，稅務(wù)內(nèi)部控制始終是非常關(guān)鍵的一環(huán)，其存在的價值多與防范基本稅務(wù)風險和創(chuàng)造稅務(wù)價值息息相關(guān)，因此，稅務(wù)內(nèi)部控制是建立在相關(guān)稅收政策基礎(chǔ)上就企業(yè)稅務(wù)風險進行調(diào)控的規(guī)范性控制活動，而完善的內(nèi)部控制制度則是制約各項稅務(wù)風險的關(guān)鍵所在。對此，分析現(xiàn)階段我國企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，具體如下：

（一）內(nèi)外環(huán)境變化

在營改增政策施行后，企業(yè)的稅務(wù)結(jié)構(gòu)也隨之發(fā)生了變化，因此，需針對增值稅特點構(gòu)建符合企業(yè)發(fā)展特點的內(nèi)部管理機制，通過保障增值稅的有序征管以確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。同時，增值稅借助票管稅方式就納稅人進行管理，而包括納稅人身份認定、發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)票使用在內(nèi)的多項業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)均是增值稅征管模式下的全新內(nèi)容，因此，營改增對于企業(yè)部門協(xié)調(diào)性的要求更高，需要企業(yè)不斷通過內(nèi)部調(diào)整以保障辦稅人員及機構(gòu)與主管稅務(wù)機關(guān)間的溝通和交流。

（二）風險程度加大

在營改增政策背景下，企業(yè)稅務(wù)管理將面臨更大的風險，這意味著對于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的要求更高。一方面，營改增轉(zhuǎn)型后，企業(yè)將面臨較為嚴格的稅收征管，而在征管視角下，企業(yè)納稅人可分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，其中，一般納稅人借助以票抵稅征管模式進行管理，及其有權(quán)開具并使用專用發(fā)票，需要在規(guī)定時效內(nèi)進行認證和抵扣，此外，小規(guī)模納稅人實施從簡征收管理，即并不需要開具和使用增值稅專用發(fā)票，但需要注意的是，一旦小規(guī)模納稅人違背納稅政策，則需要承擔相應的稅務(wù)風險;另一方面，基于現(xiàn)有營改增政策調(diào)整過程，由于增值稅實行先征后退、先征后還的稅收優(yōu)惠政策，因此相比于以往營業(yè)稅稅收政策，增值稅納稅人所需要承受的資金風險相對較大。

（三）控制要求提高

針對營業(yè)稅，其是一種單向性的稅種，即企業(yè)只需要根據(jù)應稅勞務(wù)營業(yè)額進行全額計算即可，但是，由于在營改增包括增值稅稅務(wù)申報、稅款繳納、稅務(wù)管理在內(nèi)的多項工作均由內(nèi)部控制人員負責，導致對于內(nèi)部控制人員的專業(yè)要求相對較高，一旦出現(xiàn)管理漏洞，很容易影響企業(yè)的利益發(fā)展。此外，營改增后，增值稅一般納稅人的進項稅額和銷項稅額呈現(xiàn)雙向關(guān)系，這使得企業(yè)稅務(wù)核算更加復雜，不僅需要登記多達9個子項目的特殊賬頁，同時也因多數(shù)企業(yè)所采用的粗放式管理模式而導致稅額計算出現(xiàn)嚴重偏差，最終造成企業(yè)稅額與購進業(yè)務(wù)的不一致問題出現(xiàn)。

（四）溝通要求提高

在營改增后，稅企間以及企業(yè)與稅務(wù)部門間的溝通要求更高，且需要建立在完整的溝通交互機制之上才能確保稅務(wù)信息流通的完整性和及時性。一方面，營改增政策的提出使得征稅機關(guān)對于納稅人經(jīng)營情況、財務(wù)核算能力以及企業(yè)稅負能力的了解需求更高，而這不僅是納稅機關(guān)提高稅源管理與培植水平、充分落實稅收政策的關(guān)鍵所在，同時也是及時給予企業(yè)政策支持和業(yè)務(wù)輔導的基礎(chǔ)前提，但是，從目前來看，大多數(shù)企業(yè)的稅務(wù)信息仍不夠透明，導致稅收機關(guān)了解不夠清晰，很難保障稅收機關(guān)與企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制部門的協(xié)調(diào)發(fā)展;另一方面，在企業(yè)內(nèi)部，營改增對于企業(yè)的影響是全方面且十分長期的，而這就需要企業(yè)充分做好政策與制度的協(xié)調(diào)和貫徹，在有效實現(xiàn)部門間橫向業(yè)務(wù)交互與銜接的基礎(chǔ)上促進內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效形成，最終確保稅務(wù)信息管控的科學性和規(guī)范性。

（五）督查力度提升

針對營改增視角下的增值稅，其已經(jīng)成為流轉(zhuǎn)稅中的重要組成部分，而從目前來看，由營業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惾允且粋€相對緩慢的過程，因此，如何做好營業(yè)稅與增值稅的銜接交互，仍是稅收機關(guān)和企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制部門所面臨的關(guān)鍵問題。同時，根據(jù)相關(guān)增值稅試點情況不難看出，一般納稅人對于稅收的貢獻相對較大，占據(jù)稅源的絕對優(yōu)勢，因此，就一般納稅人進行監(jiān)管始終十分重要，在此基礎(chǔ)上，如何將稅務(wù)管理責任落實到人，是確保稅務(wù)風險有效消除的主要途徑。

三、 增值稅征管模式下營改增企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的改進策略

根據(jù)國家《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通、內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)建立和實施內(nèi)部控制體系的核心要素組成，其中，在營改增政策發(fā)行背景下，不可否認的是其已經(jīng)對企業(yè)內(nèi)部控制工作造成了較大的挑戰(zhàn)，因此，企業(yè)應以財務(wù)中心為中心，在構(gòu)建集協(xié)同采購、銷售、資產(chǎn)管理等多項工作內(nèi)融為一體管理體系的基礎(chǔ)上明確稅務(wù)內(nèi)部控制流程，進而尋求符合企業(yè)發(fā)展需求的稅務(wù)內(nèi)部控制方案，并保障企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的持續(xù)推進。

（一）基于風險管理目標，明確企業(yè)納稅人身份認證

在企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制體系中，風險管理的重要性始終尤為關(guān)鍵，其中，圍繞營改增企業(yè)，首先需做好針對納稅人的身份認定，而從目前來看，考慮到小規(guī)模納稅人是企業(yè)的主要納稅人，因此應重點圍繞小規(guī)模納稅人構(gòu)建企業(yè)發(fā)展規(guī)劃。同時，在增值稅相關(guān)政策要求下，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的認定標準和管理標準均有所不同，因此，企業(yè)應針對不同的納稅人制定不同的稅收控制制度，在明確納稅人身份認定的基礎(chǔ)上確保營改增對于企業(yè)稅負減少價值的正常發(fā)揮，最終有效提升企業(yè)的稅后利潤，并在幫助企業(yè)及時調(diào)整稅務(wù)內(nèi)部控制方法與經(jīng)營策略的基礎(chǔ)上促進企業(yè)的長遠規(guī)劃發(fā)展。

（二）基于財務(wù)管理需求，建立完善稅額管理機制

在增值稅政策發(fā)行后，為了保障增值稅內(nèi)部控制的整體水平，需基于企業(yè)自身業(yè)務(wù)量和核算要求設(shè)立專門的稅務(wù)會計部門，在組織專人構(gòu)成專業(yè)化與規(guī)范化稅務(wù)內(nèi)部控制隊伍的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)做好包括發(fā)票領(lǐng)購、使用、管理及應納增值稅額計算、處理、繳納在內(nèi)的各項工作。同時，考慮到一般納稅人通常需根據(jù)當期銷項稅額減去當期進項稅額來計算稅額總量，因此產(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)與購進環(huán)節(jié)應作為稅額管理的重點來看待，在此基礎(chǔ)上，應圍繞一般納稅人構(gòu)建完善的發(fā)票管理制度，通過系統(tǒng)完善專用發(fā)票的取得、開具、傳遞等環(huán)節(jié)形成明確的稅務(wù)內(nèi)部控制流程，進而保障稅務(wù)內(nèi)部控制的精確性和全面性。此外，基于信息技術(shù)的飛速發(fā)展，圍繞信息化稅務(wù)管理系統(tǒng)開展內(nèi)部控制工作已經(jīng)成為現(xiàn)實，因此，企業(yè)應盡快開發(fā)符合自身內(nèi)部控制需求的報稅系統(tǒng)，在實現(xiàn)網(wǎng)上認證與及時申報的基礎(chǔ)上保障稅務(wù)信息的及時傳遞。

（三）基于稅收征管特性，調(diào)整企業(yè)稅務(wù)銷售流程

在營改增政策發(fā)行過程中，企業(yè)應圍繞銷售部門構(gòu)建集策略制定和策略執(zhí)行為一體的全方位信息交互系統(tǒng)，在實現(xiàn)不同銷售人員共同參與稅務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上有效降低企業(yè)面臨的稅務(wù)風險。一方面，應嚴格審查企業(yè)銷售勞務(wù)及服務(wù)是否處于營改增范疇之內(nèi)，且應就包括混合銷售、兼營行為在內(nèi)的諸多現(xiàn)象進行區(qū)分控制，同時，應認真審查企業(yè)的定價策略，在盡可能針對一般納稅人和小規(guī)模納稅人進行合理定價的基礎(chǔ)上保障稅負的公正性和公平性;另一方面，應充分考慮企業(yè)的稅負水平和利潤預期，并及時調(diào)整稅務(wù)機關(guān)的考察范疇，最終確保相關(guān)增值稅征管條例與企業(yè)發(fā)展的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

（四）基于稅收征管要求，優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)品購進流程

圍繞營改增政策發(fā)行背景下的企業(yè)采購計劃，其較以往逐漸發(fā)生了較大變化，因此，應基于包括增值稅專用發(fā)票、關(guān)稅完稅憑證、稅務(wù)機關(guān)批準農(nóng)產(chǎn)品收購憑證在內(nèi)的發(fā)票進行精確化管理，同時，基于企業(yè)采購部門人員，其應積極做好協(xié)同稅務(wù)會計崗位人員的采購貨物明細工作，即不僅應嚴格審查增值稅的可抵扣范圍，還應詳細明確營改增的相關(guān)事項，進而在建立“一事一票一人”稅收責任制度的基礎(chǔ)上確保采購計劃的協(xié)調(diào)完成。

（五）基于內(nèi)部溝通需求，加強企業(yè)內(nèi)部督查控制

針對營改增政策，其對于企業(yè)稅務(wù)內(nèi)部控制的影響始終不可避免，因此，企業(yè)銷售部門、財務(wù)部門應建立緊密的交互溝通機制，并依賴健全內(nèi)部督查控制制度以保障各項控制工作的高效完成。同時，稅務(wù)崗位人員應積極就企業(yè)涉稅事項與主管稅務(wù)部門進行溝通，最終在爭取最大可能稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上促進企業(yè)的利潤發(fā)展。

四、結(jié)語

總之，圍繞營改增企業(yè)，增值稅征管政策提出給企業(yè)帶來的發(fā)展機遇和風險挑戰(zhàn)始終不可避免，因此，企業(yè)必須不斷加強針對增值稅的內(nèi)部控制，在建立健全完善稅務(wù)管理體系的基礎(chǔ)上提高自身的內(nèi)部控制水平，最終有效降低企業(yè)的稅負成本，并促進企業(yè)的快速轉(zhuǎn)型升級與多元化市場發(fā)展。

（作者單位：甘肅礦業(yè)開發(fā)研究院）