陳影

隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，金融市場逐步融合，金融工具的種類和運(yùn)用也日益頻繁，由于貿(mào)易、經(jīng)濟(jì)全球化影響不斷擴(kuò)大，對于會計(jì)的使用標(biāo)準(zhǔn)，也做出了相應(yīng)的要求，要求會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化。隨著我國金融市場不斷進(jìn)步金融工具，規(guī)模不斷擴(kuò)大，對金融領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)管理有了更高的要求。本文筆者將對新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響進(jìn)行研究，并對商業(yè)銀行全面實(shí)施金融工具會計(jì)準(zhǔn)則體系提出幾點(diǎn)建議，以供參考。

一、前言

會計(jì)是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動本質(zhì)進(jìn)行反應(yīng)，在經(jīng)濟(jì)活動中加強(qiáng)會計(jì)核算可以有效提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動未來發(fā)展趨勢，結(jié)合會計(jì)核算加強(qiáng)對企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略和方向進(jìn)行管理。通過新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則與商業(yè)銀行之間的互動，可以了解目前市場形式中新會計(jì)準(zhǔn)則能否有效實(shí)施需要，是否需要做出相關(guān)調(diào)整，以促進(jìn)商業(yè)銀行會計(jì)準(zhǔn)則不斷完善與發(fā)展，促進(jìn)金融市場完善和規(guī)范，從而提高商業(yè)銀行的內(nèi)部管理水平和市場適應(yīng)力，推動我國金融市場健康穩(wěn)定發(fā)展。

二、新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響

（一）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生影響

近年來，隨著我國商業(yè)銀行衍生金融工具交易量不斷增加，新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生巨大的影響。我國分別在2006年和2017年是出臺《新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則》在不同的時(shí)間段，新會計(jì)準(zhǔn)則對于商業(yè)銀行的影響是不同的，從短期來看，暫時(shí)無法詳細(xì)的觀察新會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額的影響，但是無論從2006年還是2017年，到目前為止，從長遠(yuǎn)的角度來看，不難發(fā)現(xiàn)新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債數(shù)額產(chǎn)生了巨大的影響，尤其是在商業(yè)銀行衍生金融工具交易量增加之后。

（二）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的表外核算格局產(chǎn)生影響

近年來，隨著我國衍生金融工具迅猛發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)計(jì)算方式和會計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)無法滿足現(xiàn)今時(shí)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則頒布以后，對表外核算格局產(chǎn)生了巨大的影響。改變衍生金融工具的表外特點(diǎn)，在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，通過表外金融資產(chǎn)負(fù)債的表內(nèi)化，公允價(jià)值反映衍生產(chǎn)品，讓企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更加全面詳細(xì)的了解企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)情況，及時(shí)、準(zhǔn)確的反應(yīng)商業(yè)銀行和交易者之間的風(fēng)險(xiǎn)信息，提高商業(yè)銀行預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)的能力，方便商業(yè)銀行管理人員及時(shí)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型以及自身經(jīng)營發(fā)展特點(diǎn)，制定相應(yīng)的戰(zhàn)略，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益。

（三）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的資產(chǎn)盈利管理產(chǎn)生影響

自從新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則頒布并實(shí)施以后，對商業(yè)銀行資產(chǎn)盈利管理、利潤波動性影響越來越大，為商業(yè)銀行的損益確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)帶來了根本性的改變。隨著商業(yè)銀行衍生金融工具交易量不斷的增加，受到價(jià)格、利率、匯率等各項(xiàng)金融工具指標(biāo)波動情況的影響，我國商業(yè)銀行的金融業(yè)績也隨之產(chǎn)生變化。即在新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則，價(jià)格利率匯率的波動變化服務(wù)大，商業(yè)銀行的金融業(yè)績也會產(chǎn)生相應(yīng)的波動幅度。

（四）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的貸款減值金額的設(shè)定產(chǎn)生影響

在新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則頒布之前，各個(gè)商業(yè)銀行都是按照中國人民銀行的相關(guān)規(guī)定來計(jì)提呆賬準(zhǔn)備，對交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，完成不良貸款撥備。自從新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則頒布并實(shí)施以后，對商業(yè)銀行的貸款減值金額的設(shè)定產(chǎn)生了巨大的影響，改變了傳統(tǒng)的五級分類系提減值準(zhǔn)備的做法，有效降低人為因素對貸款減值準(zhǔn)備計(jì)提額的影響。

（五）新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對商業(yè)銀行的投資核算工作產(chǎn)生影響

傳統(tǒng)的會計(jì)準(zhǔn)則下，債券投資分成“短期投資”“一年內(nèi)到期的長期債券投資”和“長期債券投資”三個(gè)科目，隨著新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則頒布和實(shí)施，又將債券投資更加細(xì)化進(jìn)行分類。主要的變化是從傳統(tǒng)的按照投資時(shí)間長短核算債券投資金額改變成對商業(yè)銀行持有的債券投資余額的使用目的進(jìn)行分類，詳細(xì)劃分成“交易類”“供出售類”“持有至到期”類三個(gè)類別。其中每一個(gè)類別的計(jì)價(jià)屬性和價(jià)值都會有所差別，需要銀行工作人員對不同類別的債券投資核算工作進(jìn)行詳細(xì)計(jì)算。

三、商業(yè)銀行全面實(shí)施新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則體系的若干建議

（一）調(diào)整商業(yè)銀行現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系

隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，科學(xué)技術(shù)水平不斷提高，市場競爭加劇，為了保障商業(yè)銀行新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則工作順利開展，保障商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)商業(yè)還在激烈的市場競爭中，依然保持其自身獨(dú)特優(yōu)勢。商業(yè)銀行管理人員應(yīng)加強(qiáng)對新會計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識，結(jié)合商業(yè)銀行經(jīng)營的實(shí)際情況，調(diào)整商業(yè)銀行現(xiàn)有的賬務(wù)核算體系。將原有的賬務(wù)進(jìn)行遷移;將政務(wù)體系進(jìn)行四分類的調(diào)整改造，通過以上方式，結(jié)合金融產(chǎn)品實(shí)際經(jīng)營情況制作出測算模型，保障金融工具會計(jì)準(zhǔn)則工作順利開展。

（二）組織開展培訓(xùn)活動，強(qiáng)化對相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則和《暫行規(guī)定》文義的學(xué)習(xí)

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理的過程中，為了促使新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則制度，順利頒布和實(shí)施，提高新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則的有效性，商業(yè)銀行應(yīng)積極開展培訓(xùn)活動，引導(dǎo)商業(yè)銀行所有工作人員都能不斷提高和強(qiáng)化對相關(guān)國際會計(jì)準(zhǔn)則以及《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》文義內(nèi)容的學(xué)習(xí)，加強(qiáng)理解和消化，以便相關(guān)工作人員在自己工作職能范圍內(nèi)，能夠嚴(yán)格按照新金融工具會計(jì)制度和工作流程來規(guī)范自己的日常工作行為。結(jié)合商業(yè)銀行實(shí)際情況開展多層次、多維度的培訓(xùn)模式，結(jié)合各個(gè)部門的實(shí)際工作需要安排培訓(xùn)內(nèi)容。對財(cái)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)管理部門的領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行培訓(xùn)，培養(yǎng)其整體觀和全局觀，對現(xiàn)行的新金融工具會計(jì)制度加以充分理解和把握學(xué)習(xí)相關(guān)知識，了解新的會計(jì)準(zhǔn)則下商業(yè)銀行管理人員的管理理念和管理方式的變化，促進(jìn)讓商業(yè)銀行更好的規(guī)避其在經(jīng)營管理過程中可能出現(xiàn)的失誤的點(diǎn)、應(yīng)產(chǎn)生的分險(xiǎn)，從而保障商業(yè)銀行經(jīng)濟(jì)效益。

（三）從國際會計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，制定和尋找適合我國商業(yè)銀行發(fā)展的系統(tǒng)

隨著社會經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，我國經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程不斷加快，金融市場逐步融合，會計(jì)的使用標(biāo)準(zhǔn)必須向國際化轉(zhuǎn)移，適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢。為了加強(qiáng)我國商業(yè)銀行與國際金融機(jī)構(gòu)的合作，我國商業(yè)銀行負(fù)責(zé)人應(yīng)從國際會計(jì)準(zhǔn)則的角度考慮，研發(fā)或購買適合我國商業(yè)銀行發(fā)展的信息系統(tǒng)。商業(yè)銀行可以在這個(gè)信息系統(tǒng)上記錄和評估不同的金融資產(chǎn)，積極使用信息科學(xué)信息技術(shù)提高商業(yè)銀與國際會計(jì)準(zhǔn)則系統(tǒng)信息化建設(shè)，提高信息化水平，積極向國際先進(jìn)金融機(jī)構(gòu)借鑒經(jīng)驗(yàn)。

（四）積極與同行業(yè)銀行、以及其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流

改革的路是艱難的，新政策下發(fā)之后也不是一帆風(fēng)順的。世界上最不缺乏的就是勇于吃螃蟹的人，同樣在金融行業(yè)也是一樣，結(jié)合我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況和金融行業(yè)發(fā)展實(shí)際情況，以及商業(yè)銀行的金融服務(wù)狀態(tài)，制定了《金融工具確認(rèn)和計(jì)量暫行規(guī)定》，無論是在國內(nèi)還是在國外都有先例可循。如此，商業(yè)銀行為了提高自身新會計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用的有效性，促進(jìn)新會計(jì)準(zhǔn)則更好的應(yīng)用在商業(yè)銀行金融服務(wù)中，商業(yè)銀行應(yīng)積極與同行業(yè)銀行、其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流。與同行業(yè)銀行進(jìn)行溝通交流，可以一起協(xié)商、協(xié)同制定相關(guān)的措施;而與其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流，是為了第一時(shí)間了解社會市場形勢的變化，以便做好充足的準(zhǔn)備應(yīng)對市場變化。

（五）重視人才培養(yǎng)，建立高效的專業(yè)團(tuán)隊(duì)

在商業(yè)銀行經(jīng)營管理的過程中，推出新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)政策，無疑為商業(yè)銀行工作人員的工作形式和工作狀態(tài)做出了巨大挑戰(zhàn)，產(chǎn)生了很大的影響。為了確保新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則順利實(shí)施商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對工作人員的培訓(xùn)，提高工作人員對政策的解讀能力，提高各個(gè)部門工作人員的基礎(chǔ)專業(yè)知識和專業(yè)技能，特別是財(cái)務(wù)部門工作人員和風(fēng)險(xiǎn)管理部門工作人員，應(yīng)不斷提高財(cái)務(wù)管理能力和風(fēng)險(xiǎn)防范意識，應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的處理措施的能力。在團(tuán)隊(duì)中起到帶頭作用，積極與其他管理部門工作人員進(jìn)行合作，彼此之間相互配合，加強(qiáng)溝通，及時(shí)對新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則在實(shí)施過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行探討，尋找正確的方式解決問題，提高工作效率和工作質(zhì)量。由此，商業(yè)銀行管理人員應(yīng)更加重視人才的培養(yǎng)，建立高效的、專業(yè)的金融團(tuán)隊(duì)，提高金融團(tuán)隊(duì)專業(yè)素質(zhì)，加強(qiáng)培訓(xùn)邀請優(yōu)秀的金融專業(yè)方面的專家到商業(yè)銀行進(jìn)行講座，豐富工作人員的經(jīng)驗(yàn)，提高工作人員面對金融風(fēng)險(xiǎn)臨場表現(xiàn)發(fā)揮和實(shí)際解決問題的能力。

（六）完善系統(tǒng)建設(shè)，強(qiáng)化科技支撐

俗話說，科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力。在商業(yè)銀行經(jīng)營管理中，為了促進(jìn)商業(yè)銀行金融業(yè)務(wù)更好的開展，促進(jìn)金融工具政策更好的實(shí)施和運(yùn)行，商業(yè)銀行應(yīng)加大經(jīng)濟(jì)投資力度，完善商業(yè)銀行信息化建設(shè)，強(qiáng)化科學(xué)技術(shù)支撐。主要從以下兩個(gè)方面來考量：第一，建立金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)，商業(yè)銀行積極利用金融資產(chǎn)減值系統(tǒng)與商業(yè)銀行其他部門金融業(yè)務(wù)相匹配、對接;第二，建立金融資產(chǎn)估值系統(tǒng)，截止到目前為止，在我國商務(wù)銀行中還沒有專業(yè)的資產(chǎn)估值系統(tǒng)，無法對商業(yè)銀行的各個(gè)項(xiàng)目中涉及到的資產(chǎn)進(jìn)行評估，在具有相關(guān)資產(chǎn)評估需求時(shí)，都是向國外先進(jìn)的資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)購買服務(wù)進(jìn)行估值。為了改變這樣的現(xiàn)狀，我國應(yīng)加大力度投入研發(fā)，建立金融資產(chǎn)評估系統(tǒng)。

四、結(jié)語

綜上所述，通過對新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則對商業(yè)銀行的影響進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)，新金融工具會計(jì)準(zhǔn)則從經(jīng)營方式，資產(chǎn)核算、負(fù)債、表外核算格局、貸款減值、利率風(fēng)險(xiǎn)管控、投資核算、獲取市場數(shù)據(jù)等方面對商業(yè)銀行經(jīng)營管理都產(chǎn)生了巨大的影響，商業(yè)銀行應(yīng)加強(qiáng)對財(cái)務(wù)工作人員的培訓(xùn)，積極與同業(yè)銀行或其他企業(yè)進(jìn)行溝通交流，及時(shí)了解市場變化形勢，對新會計(jì)準(zhǔn)則為商業(yè)銀行帶來的影響制定應(yīng)對措施，提高措施應(yīng)用的可行性和有效性，降低措施實(shí)施過程的難度。

（作者單位：山東博興農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司）