吳小玲 中力建設(shè)集團(tuán)有限公司 俞偉明 臺(tái)州陽(yáng)光房地產(chǎn)開發(fā)有限公司

改革開放以來(lái)，我國(guó)建筑市場(chǎng)規(guī)模由散、零、亂向有序、規(guī)范、規(guī)?；姆较虬l(fā)展。隨著建筑法規(guī)日趨完善，國(guó)家宏觀調(diào)控政策不斷推出，特別是“營(yíng)改增”政策的出臺(tái)，對(duì)建筑業(yè)的管理要求越來(lái)越高，使得建筑施工行業(yè)逐漸進(jìn)入微利時(shí)代。如何在建筑市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇環(huán)境下求生存，并在競(jìng)爭(zhēng)中脫穎而出，是施工企業(yè)面臨的一個(gè)重大課題。本文從如何在“營(yíng)改增”條件下做好施工管理和財(cái)務(wù)處理的角度出發(fā)闡述成本管理的應(yīng)對(duì)措施，積極化解其不利影響，從而提升項(xiàng)目的盈利水平。

一、案例

建筑業(yè)企業(yè)承攬的某房屋建筑項(xiàng)目適用一般計(jì)稅方法，不含稅總造價(jià)10000萬(wàn)元，適用稅率9%（銷項(xiàng)稅額900萬(wàn)元）；假設(shè)該工程預(yù)計(jì)總成本占不含稅造價(jià)的90%，即9000萬(wàn)元，假設(shè)人工費(fèi)占不含稅造價(jià)的20%（2000萬(wàn)元），材料占不含稅造價(jià)的50%（5000萬(wàn)元），機(jī)械占不含稅造價(jià)5%（500萬(wàn)元），其他成本占不含稅造價(jià)的15%（1500萬(wàn)元）。

按照市場(chǎng)規(guī)律，20%的人工能取得稅率為9%的進(jìn)項(xiàng)概率應(yīng)該不大，基本為3%，甚至無(wú)法取得進(jìn)項(xiàng)，人工進(jìn)項(xiàng)大致為60萬(wàn)元（2000*3%）；

材料費(fèi)中商砼和砂石料等可能接近30%的材料只能取得征收率為3%的進(jìn)項(xiàng)，因此材料部分按照70%能取得13%的發(fā)票，另外30%部分取得3%發(fā)票，材料進(jìn)項(xiàng)500萬(wàn)元（3500*13%+1500*3%）；

機(jī)械費(fèi)取得進(jìn)項(xiàng)3%、9%、13%三類稅率都有可能，假設(shè)綜合稅率9%，進(jìn)項(xiàng)為45萬(wàn)元（500*9%）；

剩余部分成本20%部分中，部分能抵扣、部分不能抵扣，能抵扣的部分業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的稅率3%、6%、9%、13%都有可能，假設(shè)50%能取得綜合抵扣稅率9%，另外50%無(wú)法抵扣，則進(jìn)項(xiàng)為90萬(wàn)（2000*50%*9%）；

該工程取得進(jìn)項(xiàng)稅額=60+500+45+ 90 =695（萬(wàn)元）

該工程的增值稅稅負(fù)=（900-695）/ 10000=2.05%。

上述項(xiàng)目的增值稅管理基本屬于理想狀態(tài)下的，部分建筑業(yè)的用工模式屬于自行招聘即內(nèi)部勞務(wù)隊(duì)，根本無(wú)進(jìn)項(xiàng)可抵扣。因此，房屋建筑項(xiàng)目的增值稅稅負(fù)低于2%的可能性不大，除非在選擇供應(yīng)商時(shí)，只選擇一般納稅人，或?qū)Ψ娇梢赃x擇簡(jiǎn)易計(jì)稅卻不允許對(duì)方選擇。工程如果存在分包，將會(huì)稀釋材料成本占比，也會(huì)影響稅負(fù)。

二、增值稅條件下建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制存在的問(wèn)題

建筑施工企業(yè)面臨“營(yíng)改增”的稅制改革，對(duì)成本的影響，不同類型業(yè)務(wù)下，取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票的多少，對(duì)建筑業(yè)成本的影響不同，直接導(dǎo)致毛利率的不同。建筑企業(yè)涉及大量外購(gòu)的貨物和服務(wù)。如占總成本較大比例的材料費(fèi)、人工費(fèi)一般都通過(guò)購(gòu)買從外部獲得。稅改前，企業(yè)外購(gòu)的貨物或者服務(wù)取得的增值稅發(fā)票不能進(jìn)行抵扣，其應(yīng)進(jìn)入相應(yīng)成本。營(yíng)改增后，企業(yè)取得增值稅發(fā)票可進(jìn)行抵扣，在售價(jià)不變前提下，企業(yè)的外購(gòu)材料和服務(wù)成本將降低。目前從建筑企業(yè)來(lái)看，工程結(jié)算中成本，原材料占55%，人工費(fèi)占35%，其他費(fèi)用占10%。在這三項(xiàng)成本中，人工成本一般是支付給第三方勞務(wù)公司，由于勞務(wù)公司進(jìn)項(xiàng)較少，是按一定比例的征收率征收增值稅，不能開具增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)不能獲得進(jìn)項(xiàng)抵扣。對(duì)于原材料，由于大量“甲供材料”以及部分材料增值稅采用征收率征收實(shí)際情況的存在，建筑企業(yè)在購(gòu)進(jìn)原材料時(shí)，實(shí)際可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票金額較少?！盃I(yíng)改增”后建筑企業(yè)由于難取得足夠的增值稅進(jìn)項(xiàng)進(jìn)行抵扣，其整體稅負(fù)將增大。必然會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)，從而影響企業(yè)成本。另外，從企業(yè)整體角度來(lái)看，稅負(fù)也是企業(yè)成本一部分。

三、探析增值稅條件下建筑企業(yè)項(xiàng)目控制成本的路徑

全面了解與掌握增值稅政策，加強(qiáng)稅收籌劃，助力建筑企業(yè)降本增效。根據(jù)不同利潤(rùn)率測(cè)算分析，我們可以知道，在項(xiàng)目實(shí)際成本測(cè)算過(guò)程中，如果我們?cè)O(shè)定的項(xiàng)目利潤(rùn)越高，那么項(xiàng)目所承擔(dān)的稅負(fù)越高。建筑企業(yè)的增值稅稅率相對(duì)比較復(fù)雜，在服務(wù)項(xiàng)目上，建筑企業(yè)既有建筑服務(wù)，也還可能涉及其他的技術(shù)服務(wù)，甚至是有形動(dòng)產(chǎn)租賃的服務(wù)，這就可能涉及9%，6%，13%等不同的稅率。

在企業(yè)規(guī)模上，建筑企業(yè)既有大型的建筑公司，也有小規(guī)模企業(yè)，既有一般納稅人，也有小規(guī)模納稅人。

建筑企業(yè)的增值稅稅率既涉及9%，13%的較高稅率，也可能涉及6%，3%的低稅率，不同的稅率對(duì)建筑企業(yè)的利潤(rùn)影響明顯。由于建筑業(yè)企業(yè)采購(gòu)的貨物或者勞務(wù)品種繁多，稅率各不相同。因此，建筑企業(yè)財(cái)務(wù)處理時(shí)該分開核算的要分開核算，不要混在一起。同時(shí)，要注意合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠，減少稅賦成本，即常說(shuō)的稅務(wù)籌劃。

四、增值稅條件下建筑企業(yè)項(xiàng)目成本控制的方法的總結(jié)

只有搞清每個(gè)稅率和征收率所對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目，有針對(duì)性實(shí)施成本控制。方法是主動(dòng)辯析稅率，簡(jiǎn)易計(jì)稅的應(yīng)先測(cè)算，通過(guò)稅務(wù)籌劃，合法合理節(jié)稅，增效。

一般來(lái)講，對(duì)于甲供材合同，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。

同時(shí)，需要注意以下幾點(diǎn)：

（1）按照稅法規(guī)定，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后36個(gè)月內(nèi)不能更改；

（2）簡(jiǎn)易計(jì)稅是專門針對(duì)項(xiàng)目來(lái)講的，不是針對(duì)建筑企業(yè)來(lái)講的（施工企業(yè)可以用這個(gè)項(xiàng)目選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，另一個(gè)項(xiàng)目選擇一般計(jì)稅）；

（3）新項(xiàng)目，只有甲供材合同和包工的合同，才可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅；除甲供材合同和包工合同外，其他工程建議選用一般計(jì)稅。