摘要：內(nèi)部控制是一個企業(yè)健康發(fā)展的重要前提?？刂苹顒幼鳛閮?nèi)部控制五要素之一，決定著企業(yè)內(nèi)部控制的合理性。控制活動最常見的方法就是不相容職務(wù)相分離，本文依據(jù)企業(yè)不相容職務(wù)分離現(xiàn)狀設(shè)計調(diào)查問卷，對結(jié)果進行分析得出企業(yè)內(nèi)部控制中普遍存在的問題并提出相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制，控制活動，不相容職務(wù)相分離

1基本概念

1.1不相容職務(wù)

企業(yè)每項業(yè)務(wù)的完成都需要至少一個職務(wù)人員參與負責(zé)。不相容職務(wù)就是如果由一人身兼數(shù)職，很有可能會掩蓋其自身工作失誤甚至是嚴(yán)重的舞弊的職務(wù)。

1.2不相容職務(wù)分離

不相容職務(wù)分離就是針對不相容職務(wù)分設(shè)兩位及以上負責(zé)人，當(dāng)一方作出決定時必須同時取得另一方的同意，從而達到相互制衡、相互監(jiān)督、規(guī)避風(fēng)險的目的。

企業(yè)在執(zhí)行不相容職務(wù)分離時，首先需要明確的區(qū)分出哪些職務(wù)是不相容的，在此基礎(chǔ)上劃分出各職務(wù)的權(quán)責(zé)范圍，最終分配兩名及以上人員來負責(zé)。一般來說，不相容職務(wù)分離在企業(yè)中具體表現(xiàn)為不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)全過程;不得由同一部門或個人辦理合同業(yè)務(wù)的全過程;業(yè)務(wù)執(zhí)行與決策審批相分離;業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核監(jiān)督相分離等。

2研究意義

2.1不相容職務(wù)不分離的危害

如果企業(yè)不重視不相容職務(wù)分離，很有可能給企業(yè)帶來巨大的財務(wù)風(fēng)險。公司內(nèi)部人員濫用職權(quán)，造成企業(yè)財務(wù)的巨大損失，重要職務(wù)任人唯親，聯(lián)合舞弊的現(xiàn)象屢見不鮮。眾多案例都提醒企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制，貫徹落實不相容職務(wù)分離原則。

2.2不相容職務(wù)分離的必要性

企業(yè)內(nèi)部控制五要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息溝通與內(nèi)部監(jiān)督?？刂苹顒幼鳛槲逡刂械囊画h(huán)，在內(nèi)部控制中起著重大作用，而控制活動中最常見的方式就是不相容職務(wù)相分離，合理的內(nèi)部控制制度必須遵從不相容職務(wù)分離原則。

企業(yè)設(shè)置不相容職務(wù)分離就可以將舞弊三角理論中的“機會”因素降低。另外不相容職務(wù)分離的存在也能在一定程度上保證工作的正確性，如果某些人員工作時出現(xiàn)無意差錯，其他部門或員工可以及時發(fā)現(xiàn)錯誤，提高企業(yè)工作效率。

3企業(yè)現(xiàn)狀及問題

3.1數(shù)據(jù)來源

本次通過問卷星設(shè)計問卷并進行調(diào)查，累計收到143份問卷，將作答時間低于20秒的問卷剔除后，留存98份有效問卷，其中微信收到問卷55份，互填社區(qū)收到問卷43份，使問卷質(zhì)量得到一定保障。

3.2現(xiàn)狀分析

3.2.1調(diào)查人群分析

（1）單位性質(zhì)分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，27人來自國企或央企，11人來自行政事業(yè)單位，41人來自民營企業(yè)，19人來自其他性質(zhì)單位。

（2）員工部門分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，23人為財務(wù)部門員工，9人為采購部門員工，15人為銷售部門員工，15人為行政部門員工，36人為其他部門員工。

3.2.2內(nèi)部控制了解情況分析

（1）內(nèi)部控制牽制制度了解情況分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，12人為對內(nèi)部控制牽制制度非常了解，38人對內(nèi)部控制牽制制度有一定的了解，34人對內(nèi)部控制牽制制度不太了解，14人對內(nèi)部控制牽制制度完全不了解。

（2）重視程度分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，39人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該非常重視內(nèi)部控制，53人認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制，3人認(rèn)為不應(yīng)該重視內(nèi)部控制，3人對企業(yè)內(nèi)部控制持無所謂態(tài)度。

3.2.3企業(yè)不相容職務(wù)分離現(xiàn)狀分析

（1）不相容職務(wù)分離現(xiàn)狀分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，35人次認(rèn)為企業(yè)沒有做到授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦相分離，43人次認(rèn)為企業(yè)沒有做到業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄相分離，41人次認(rèn)為企業(yè)沒有做到會計經(jīng)辦與稽核檢查相分離，40人次認(rèn)為企業(yè)沒有做到會計記錄與財產(chǎn)保管相分離，38人次認(rèn)為企業(yè)沒有做到授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查相分離，20人次認(rèn)為企業(yè)存在其他不相容職務(wù)未分離現(xiàn)象，8人次對企業(yè)不相容職務(wù)分離現(xiàn)狀不了解。

（2）企業(yè)不相容職務(wù)現(xiàn)存問題分析。經(jīng)過統(tǒng)計得出，在98份有效人次中，48人次認(rèn)為企業(yè)缺乏內(nèi)部牽制的理念，59人次認(rèn)為企業(yè)不相容職務(wù)沒有做到真正分離，39人次認(rèn)為企業(yè)授權(quán)審批控制程序有漏洞，48人次認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力有問題，46人次認(rèn)為企業(yè)監(jiān)督和激勵體制不夠完善，17人次認(rèn)為企業(yè)存在其它問題。

3.2現(xiàn)存問題及原因

通過上述統(tǒng)計分析，可以看出員工對內(nèi)部控制牽制制度的了解情況不夠透徹，但是總體還是認(rèn)為企業(yè)應(yīng)該重視內(nèi)部控制，說明員工已經(jīng)認(rèn)識到不相容存在的必要性，內(nèi)部控制的重要性已經(jīng)深入人心。但是企業(yè)不相容職務(wù)分離還存在諸多問題。

第一，企業(yè)缺乏內(nèi)部牽制的理念。本次調(diào)查人員多數(shù)來自民營企業(yè)，可能存在企業(yè)管理者管理能力不足的問題，對許多職務(wù)的人員任命較為隨意。

第二，企業(yè)授權(quán)審批控制程序存在漏洞。許多企業(yè)授權(quán)審批程序本身就存在問題，內(nèi)部控制的不完善也是正常的。

第三，企業(yè)內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行力。目前許多企業(yè)雖然制定了內(nèi)部控制制度，但是可能存在管理者不夠重視，只是設(shè)置制度敷衍了事，或者員工素質(zhì)不夠等問題，內(nèi)部控制制度不能得到有效的執(zhí)行。

第四，企業(yè)的監(jiān)督和激勵體制不夠完善。很多企業(yè)對內(nèi)部控制的重心只是放在制度建設(shè)上，制度建設(shè)后并沒有設(shè)置人員對其執(zhí)行情況進行監(jiān)督和激勵，企業(yè)員工并沒有遵從內(nèi)部控制制度工作的積極性。

4對策及建議

針對上述問題本文總結(jié)出如下建議。

第一，加強內(nèi)部控制重視程度。我國已經(jīng)推出內(nèi)部控制規(guī)范，對于企業(yè)而言，內(nèi)部控制的重要性不言而喻。作為企業(yè)的管理者，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格重視企業(yè)的內(nèi)部控制制度。尤其對民營企業(yè)來說，企業(yè)管理者應(yīng)該杜絕任人唯親，堅持任人唯賢。管理者應(yīng)該率先學(xué)習(xí)內(nèi)部控制相關(guān)知識，重視內(nèi)部控制。

第二，企業(yè)應(yīng)該完善授權(quán)審批控制程序。企業(yè)應(yīng)該明確各職位的權(quán)責(zé)范圍，明確各部門嚴(yán)格按照規(guī)定對企業(yè)經(jīng)濟事項等業(yè)務(wù)的合規(guī)性進行檢查。

第三，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部控制執(zhí)行力。內(nèi)部控制制度建立起來以后就應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強針對內(nèi)部控制的重視性，加強對員工內(nèi)部控制意識的培訓(xùn)，使員工懂得什么是內(nèi)部控制，內(nèi)部控制制度下應(yīng)該怎么做，從而使企業(yè)內(nèi)部控制制度徹底貫徹落實。

第四，企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善監(jiān)督和激勵機制。企業(yè)可以專門設(shè)置監(jiān)察內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果的部門，雖然可能會增加企業(yè)的成本，但是對內(nèi)部控制起到了保障作用。也可以針對每個部門或個人具體落實關(guān)于內(nèi)部控制績效指標(biāo)的體系，對遵守內(nèi)部控制制度的員工加以鼓勵，以此調(diào)動員工積極性，使企業(yè)內(nèi)部控制制度得以更好的實施。

參考文獻

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作者簡介

胡偉杰（1996.10——），男，漢族，河北省石家莊市正定縣，河北地質(zhì)大學(xué)碩士研究生，研究方向：內(nèi)部控制及風(fēng)險管理。