朱昱潼

近年來，越來越多的上市公司更加重視會計治理，會計治理的制度在公司中占據了舉足輕重的地位。當前，會計信息質量的日益下降、財務會計行為缺乏管理，這些問題引起了各方面的關注，所以我們必須對會計治理進行研究，以期解決這些炙手可熱的問題。本文以上市公司會計治理作為主要研究對象，結合分析上市公司的財務制度和財務報告，充分利用各種參數和數據，并對上市公司會計治理提出相應的改進措施。通過對會計治理的研究，提高會計信息質量，加大規(guī)范，從而引起上市公司對于內部會計治理的重視。

一、引言

從歷史中可以發(fā)現，人們在尋找經濟問題的處理方法時都會從會計方面著手。八九十年前，美國的資本市場體系分崩瓦解，許多人認為是會計制度的原因，所以美國出臺了很多會計方面的規(guī)則。20世紀90年代發(fā)生的亞洲金融危機，究其原因，是由于會計準則落后其他地區(qū)招致了東南亞的危機爆發(fā)，因此越來越多的國度注重會計準則的變革，使之跟上國際腳步。全球經濟治理最主要的部分就是全球層面的會計治理，在理論層面上對全球會計治理相關探討有著深遠影響。想要經濟穩(wěn)定發(fā)展，就必須抓住全球會計治理這個“定海神針”，因而，全球條件下的會計治理相關研究不僅具有理論意義還具有強大的實踐意義。上市公司更應該抓住會計治理這個機遇，積極地去發(fā)展自身內部，做到更好更快更強。

二、會計治理相關概念及研究范圍

（一）會計治理相關概念

1.治理

治理能夠從不同角度進行分類。經濟學是一個部分，還有管理學，另外有社會學和政治學。順著這一分類方法，進一步細化，從財務和會計組成管理學這一手段，我們也自然而然的開始對公司治理分支進行研究，這就包含了財務治理和會計治理。

我們選取最有代表性的對于治理這個詞的表達，是全球治理委員會給出的觀點：治理包含了許多私人和機構一起操持公共事務的各種各樣形式。它是一個過程，在過程中可以中和利益沖突方的爭執(zhí)并且能夠采取相應的措施持續(xù)管理下去。人們必須不僅要嚴格遵從正規(guī)的制度和相應的規(guī)則，同時也需要我們提出其他相應制度。

治理有四個特征：（1）治理是流動的一個過程，不是不動的一套規(guī)則或是一種展現的活動;（2）治理步驟中最基礎的是協調各方而不是去控制;（3）治理不僅包括公家的部分也囊括了個人方面;（4）治理并非一種按部就班的死規(guī)矩，它更強調人與人之間的溝通和互動。全球治理理論中，如果要探究治理的根本，它是一種以能夠使全人類福利大幅度提高的一種制度或者說是理論。

2.會計治理

會計治理是一套制度，它的目標是規(guī)范財務會計行為和提高會計信息披露質量。公司中的會計治理強調的是制度安排，在制度中列出相關會計問題的決策方向，并且進行互相監(jiān)督分配每個部門的權利和責任，從而形成相互制衡的局面。這樣做的好處是既可以使會計信息的質量得到大幅度提高也可以保障每個會計信息獲得者的利益和權益。

財務報告是在兩權分離下由經營者提供，不同的人對于會計信息使用的目的差異也很大。財務報告在提供過程中很容易產生舞弊和管理的問題。會計舞弊治理問題不好，會嚴重影響會計信息在公司治理中作用，破壞資本市場秩序。所以，要使會計信息在公司各個方面的作用都得到發(fā)揮，第一步就是建立會計治理制度，確保會計信息質量。

（二）會計治理研究范圍

一千個讀者就有一千種理解，對于公司會計治理的看法來說也同樣如此，但是它的中心不變，會計治理就是為了能夠保護信息，并且它是一種制度，它的出現是為了使會計信息得到最大化，最大范圍的使用和運用，所以一般來說，大多數都是從財務報表內去研究會計治理。其一般制定的會計制度就是為了能夠向大眾提供財務報表提供相關的信息，主要反映的是已經發(fā)生交易的一種企業(yè)報告。

三、會計治理功能

會計治理是具有極強的功能性的。功能是這一做法所發(fā)揮的作用。在相應的當前制度環(huán)境還有所面臨的市場形勢下，會計信息擁有的基礎性的強大作用，可以通過一系列作用，緩解矛盾，克服逆向選擇問題，減少道德問題產生的風險，經濟發(fā)展水平也可以得到一定的提高。仔細分析了會計治理的功能后，我們能夠更好地理解與運用會計治理，在特定的時機發(fā)揮它特定的作用，真正把它用活。

（一）幾種理解

1.第一種理解是把功能理解成一種監(jiān)督，這種監(jiān)督是對質量上的一種制約，這是一種比較基礎的會計治理功能。這種理解下會計是一種長期發(fā)展的產物，它的前身是公司治理。會計信息的制約從兩方面入手，一方面是契約合同，另一方面是會計準則。通過這兩方面的雙重夾擊，將會計信息質量控制在合理范圍內。

2.第二種是把功能理解成一種可以用來緩解會計人員道德矛盾的功能，這種功能的作用可以解決代理中所發(fā)生的問題。

3.第三種理解是可以在事情前面就提前預防的“防患于未然”的功能，這樣有效降低了決策中出現失誤的概率，也能使事后解決更加方便、快捷。

4.第四種理解把治理功能當作一種基礎性的要素，這種要素對于一個國家的各方面發(fā)展都起著舉足輕重的作用。從宏觀和微觀兩個方面來說都是如此。

（二）會計治理的改善功能

1.緩解逆向選擇問題

投資者與公司內部人存在著信息滯后問題，這就導致了“逆向選擇”等問題，因為信息的不對稱，市場會發(fā)生決策失誤。公司的內部信息必須要為外部了解清楚，這樣才能降低決策失誤的概率。在提高正確決策的基礎上，信息的共享也可以提高資源配置的效率，從大局上看，對于資本的結構和所有權機構的形成也是有很大作用的。

原因分析：

（1）會計信息的傳遞性能夠對投資者產生引導作用。這種傳遞出的“信號”能夠影響投資者的決策，進而改變自己的投資方向。例如我們在購買股票時，會觀察公司之前的價格波動并且觀察公司的政策和股票的交易量變動情況，及時收集證據，做出正確的決策。

（2）會計信息質量對于成本的影響也是非常正面直接的。信息質量越高，投資者了解的越多，就越能掌握公司財務情況，精準度上升的同時也降低了投資者的決策錯誤的風險并且減少相關的成本。

（3）會計信息治理有很大的作用。提高市場的流動性，及時主動的信息披露，投資者更快地做出自己的決策，及時減少相關損失，減少風險，更多的資本合理地投入同時也促進了資本的循環(huán)。

2.控制管理層權力

對于一個公司的治理來說，會計治理是極其需要關注的。會計治理常常是用來計算成本，但是也絕不是簡單的核算，而是在核算的基礎上去控制或者說制約成本，限制管理層的權力，去保障更多利益相關者的權力。當投資者想要監(jiān)管公司并且維護自己正當權利時，就可以使用這一手段。這一手段也可以通過幾種方法來實行，例如對管理層進行及時的績效考核，激勵與懲罰并存。

四、會計治理現存問題分析

會計治理在企業(yè)治理中的主導地位可以使企業(yè)更加科學、系統、全面地治理。但是，我國的會計體系仍然存在一系列的問題，這些問題會阻礙治理功能的完美實施。

（一）會計治理體制尚未徹底理順

會計人員應當有著自己的權利和義務，在單位或者公司中，會計工作應該是獨立的，不受領導集團控制的，這就需要很好的一種分層模式。而我國現存的很多企業(yè)或者單位并沒有實施這種模式，他們中大多數的情況都是領導掌控會計，治理形式化，會計治理失去意義。

會計人員的崗位安排及其任免的權利屬于上層領導。這樣，每個會計人員都必須服從領導的意志，如果稍有批評或者不服從，就有下崗的可能，這樣，即使會計人員有心治理，也無力真正實施，會計人員成為了名副其實的傀儡，會計治理無從談起。

（二）會計信息失真

會計工作中我們需要的首要要求就是信息必須真實準確，如果這一項要求達不到，那其他工作都無法進一步實施，更沒法說實現會計治理的作用了。

這種問題卻真實的存在著，而且并不少見。企業(yè)領導一手遮天，造成各項不實，模糊信息，使會計治理失去本質意義。

（三）會計監(jiān)督弱化

會計信息反映的是基礎的職能，信息的反映并不一定真實，這時候另一個職能就體現了作用。反映過后需要監(jiān)督，監(jiān)督可以保證信息的真實準確性。如果弱化了監(jiān)督的功能，就無法保證會計信息的真實性。

會計監(jiān)督弱化的主要原因是領導掌控會計人員，會計人員實際上沒有自我的權利，監(jiān)督也就失去了意義。這時候，企業(yè)就需要外界的監(jiān)督，國家和行業(yè)的監(jiān)督就體現了用處。加強法律法規(guī)的建設，增強會計治理在企業(yè)中的重要性，相互制約與制衡，完善企業(yè)內部控制制度，這些措施的有效實施，才能強化監(jiān)督職能。

五、會計治理具體措施

有效率的企業(yè)會計治理需要會計信息質量高，必須采取方法優(yōu)化企業(yè)會計治理的結構：

（一）高質量的會計信息減少簽訂合約的成本，使企業(yè)治理更簡單易行。企業(yè)是包括股東、債權人、管理層等在內的利益相關者之間相互締約的利益共同體。高質量的會計信息是作為會計系統的總結所得，清晰反映了合約中各個利益相關者的貢獻和權益并進行監(jiān)督，并借此向利益相干者提供有用信息，高質量的會計信息有利于經理、企業(yè)控制權市場等市場機制作用真正伸展開拳腳，有利于企業(yè)控制權優(yōu)化配置和有效執(zhí)行，從而改善企業(yè)治理。

（二）界定清晰的財務經濟主體。一個經濟實體擁有分割的或者經濟利益上比較獨立的財務方面的經濟主體。對經濟主體一一進行列舉，可以分為股東會、董事會、監(jiān)事會、高層管理者、職業(yè)經理人、債權人，每個不同的主體都有自己不同的權利進行著財務控制。想要實現優(yōu)化企業(yè)治理方面的結構升級，企業(yè)必須對財務權利進行有效率地分配，權利合理劃分給各利益相關體，財務決策權、財務執(zhí)行權和財務監(jiān)督權等權利的正確劃分，才能保證實施的順利。

（三）建設財務估算管制機制。通過編制財務預算，公司可以定期安排財務目標，進一步提出財務上面的預算執(zhí)行、預算控制和預算考評的要求，這樣能夠合理地束縛和管理每個財務主體的相關財務治理的行為，落實到實處。想要使公司的整個結構在治理層面上的水平上升一個梯度，唯有在抓住治理的效率，促使良性循環(huán)發(fā)展，而不能走彎路或進入死循環(huán)。

（四）激勵與管制并存，用合理的業(yè)績評價指標提高員工積極性的同時也約束員工的行為。現代企業(yè)大多都進行了改革，以二權分離即所有權和經營權的分離是最顯著的特征，這一轉變帶來的是各利益相關主體間關系的改變，委托代理關系油然而生，這種股東與代理人之間產生的關系必須要進行嚴格把關。既要推也要拉，既要表揚也要批評，有揚有抑。不僅能夠減少成本的支出，也可以在一定程度上使公司目標更好的完成。

（五）董事會、股東大會、監(jiān)事會相互約束與監(jiān)督。一個公司內部想要有效率地運行，就必須達到公司內部各部門相互監(jiān)督與約束。董事會、監(jiān)事會與股東大會每個人都行使著自己的職責，加大各方面的獨立性與權力，這樣能夠減少不必要的失誤。建立董事會建議制度，從國內外積極吸取良好的經驗，在公司內部進行良好的對待財務方面的控制，對于公司治理的改善是具有很大的推動作用。

六、公司會計治理仍需創(chuàng)新——表外負債研究

對于公司治理的研究來說，需要的是創(chuàng)新。以前，人們的思維都固定在表內，我們需要拓寬思維模式。所以，我選取了表外中對公司各方面來說相對影響都比較深遠的“負債”這一項目來進行分析。

對于表外負債方面的研究，需要確定更深層次的內涵，并且逐步擴展到外延。公司在對于會計治理的創(chuàng)新方面需要不斷的嘗試，可以通過問卷調查等方式或者咨詢相關專業(yè)人士，尋找出目前在會計治理方面的新問題，有問題就有解決的目標和方向，針對這一問題，再進行逐個擊破。

如果說會計治理的作用很大，就是從它在公司治理占據的地位來說。會計治理所涉及的是公司的方方面面，所以必須擺正態(tài)度。從這一角度來看，表外負債方面的會計治理其實和其他的會計治理可以追溯到同一個本源。這個源頭就是委托代理相關的問題。雖然這對于以前的研究來說是一個創(chuàng)新，但是其實兩者的結構應該是大部分相同或者說有很大一部分是重疊的。所以這一方面來說，公司的創(chuàng)新總體來說不是完全脫離原先的。對于表外負債方面的研究，有很多利處。首先，可以減少給公司帶來不良結果的幾率;第二，提高會計信息的質量;第三，保護并且促進中國資本市場健康平穩(wěn)發(fā)展，使市場經濟更好地發(fā)展。此會計治理仍需給予更大的關注和投入更多的力量。

會計治理在上市公司的發(fā)展過程中占據的位置不容小覷，我們必須積極地毫不猶豫地鼓勵會計治理并且投入更多的精力，并且在實施的基礎上改革并進行創(chuàng)新。

（作者單位：江蘇財經職業(yè)技術學院）