陳詩福

自新《政府會計制度》實(shí)施以來，許多政府單位或企業(yè)都對自身的會計核算標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了改革。國有林場作為我國森林資源培育和保護(hù)的重要主體，積極貫徹和落實(shí)新會計制度也是極為必要的。國有林場在落實(shí)施行新會計制度時也面臨著不小的挑戰(zhàn)。鑒于此，本文對國有林場實(shí)施新會計制度時面臨的關(guān)鍵核算問題進(jìn)行了探討，并提出了一些推進(jìn)新會計制度落實(shí)的策略。

隨著經(jīng)濟(jì)水平的持續(xù)提高，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念也發(fā)生了一定的變化，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中更加注重社會環(huán)境的協(xié)調(diào)統(tǒng)一，即綠色的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。在新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的推動下，國有林場的經(jīng)營理念也發(fā)生了變革，從以林木銷售為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐陨仲Y源管理為主。因此，國有林場的會計核算方式也應(yīng)當(dāng)隨之做出調(diào)整。新《政府會計制度》的推行是國有林場應(yīng)對財務(wù)轉(zhuǎn)變的重要動力，也是國有林場進(jìn)行會計核算方式改革的重要依據(jù)。國有林場自2019年1月1日遵照相關(guān)規(guī)定開始執(zhí)行《政府會計制度》，這是國有林場財務(wù)核算的重大變革，更是對我們國有林場財務(wù)工作者的重大挑戰(zhàn)，無論是核算的理念、業(yè)務(wù)水平的要求都需要有所適應(yīng)及提高。

一、對新政府會計制度的總體理解

為了統(tǒng)一各行政事業(yè)單位之間的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，以方便對各級單位的財政總結(jié)，國家于2017年頒布了新《政府會計制度》，并于2019年1月1日起正式實(shí)施。

新政府會計制度一是統(tǒng)一了現(xiàn)行的行政、事業(yè)單位和各行業(yè)會計制度。執(zhí)行新政府會計制度的單位，不再執(zhí)行原來的《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計制度》和各行業(yè)會計制度。之前的《國有林場與苗圃會計制度（暫行）》不再執(zhí)行，國有林場也要按新政府會計制度開展會計核算。

二是重構(gòu)雙體系、雙基礎(chǔ)、雙報告。設(shè)置兩套會計科目，在同一會計核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能和適當(dāng)分離又相互銜接;分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行財務(wù)會計和預(yù)算會計的核算;分別生成財務(wù)報告和預(yù)算報告兩套報告。

新《政府會計制度》最突出的一個特點(diǎn)就是財務(wù)會計和預(yù)算會計的既相互分離又相互銜接的雙重功能。新增的財務(wù)會計功能可以對單位的資產(chǎn)、負(fù)債、收入等情況進(jìn)行核算，從而使得政府對單位的實(shí)際財政情況進(jìn)行全面的了解。在財務(wù)會計和預(yù)算會計的雙重功能下，新《政府會計制度》又提出了財務(wù)會計和預(yù)算會計的“平行記賬”模式。即對于一些國庫直接或授權(quán)支付的財政撥款、銀行存款等預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)既要進(jìn)行財務(wù)會計核算又要進(jìn)行預(yù)算會計核算，而其他業(yè)務(wù)只需進(jìn)行財務(wù)會計核算即可。這種“平行記賬”的模式既是加強(qiáng)單位會計核算科學(xué)性，又是促進(jìn)財務(wù)會計和預(yù)算會計分離統(tǒng)一的重要方式。同時，新《政府會計制度》引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，在財務(wù)會計核算時采用。權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制共同構(gòu)成了新《政府會計制度》的雙重制度基礎(chǔ)，使得單位的經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)信息更加公開透明。

二、國有林場執(zhí)行新政府會計制度后核算的主要變化

（一）平行記賬。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行財務(wù)會計核算的同時，還要考慮是否涉及到預(yù)算資金的收支。對于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財務(wù)會計核算的同時應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會計核算。

（二）基建賬并大賬。實(shí)行新政府會計制度后?；椖坎辉傩枰础秶薪ㄔO(shè)單位會計制度》進(jìn)行專項核算，而是并入林場基本賬中做分賬核算。通過設(shè)置明細(xì)分類賬或輔助賬予以區(qū)分和歸集相應(yīng)的投資支出。

（三）收入成本歸集核算。新政府會計制度在收入科目設(shè)置、收入歸集核算方面與原場圃會計制度有所不同。需要了解掌握每個收入科目的歸集口徑和核算內(nèi)容。與收入配套，成本費(fèi)用的歸集核算也與原場圃會計制度有較大不同。

（四）突顯事業(yè)屬性。原場圃會計制度更偏向和側(cè)重于企業(yè)性質(zhì)的核算。新政府會計制度更側(cè)重的不是經(jīng)營效益的創(chuàng)造，而是收支節(jié)余的平衡，更突出事業(yè)單位的屬性。

三、國有林場實(shí)施新《政府會計制度》的相關(guān)核算問題

（一）林業(yè)財政資金的核算

隨著國家對于國有林場生態(tài)效益的愈加重視，國家相繼出臺對林業(yè)的優(yōu)惠政策，加大資金扶持力度。對財政資金的開支和收效情況進(jìn)行準(zhǔn)確的核算，是保障國有林場投入和產(chǎn)出平衡的重要手段。對國有林場財政資金的核算更側(cè)重預(yù)算會計的范疇，在新《政府會計制度》的原則下，國有林場可以對這部分同時進(jìn)行預(yù)算會計核算和財務(wù)會計核算，并通過核算所得的數(shù)據(jù)形成雙份報表，從而確保對財政資金核算的準(zhǔn)確性。

（二）林木資產(chǎn)的核算

森林資源是國有林場的重要資源，林木資產(chǎn)是其主要的資產(chǎn)。自新《政府會計制度》實(shí)施以來，經(jīng)過對多地的國有林場實(shí)施效果的調(diào)查顯示，林木資產(chǎn)的核算是影響新舊會計制度銜接的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，高度重視對林木資產(chǎn)的核算，是加速國有林場落實(shí)新制度的重要途徑。國有林場的相關(guān)制度規(guī)定，林木資產(chǎn)是國有林場中能夠以貨幣形式進(jìn)行計量的一類生物資產(chǎn)，由國有林場的一系列投資活動所產(chǎn)生;包括消耗性、生產(chǎn)性和公益性三大類。按照關(guān)于國有林場和苗圃執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補(bǔ)充規(guī)定，增設(shè)“林木資產(chǎn)”一級科目，用于核算林場營造管理的各種活立木資產(chǎn)和苗木資產(chǎn)的累計成本。具體實(shí)務(wù)中，國有林場可在這一科目下按照林木的種類分設(shè)明細(xì)科目，以方便對各類林木資產(chǎn)的核算管理，以及對各類林木資產(chǎn)的成本及其產(chǎn)生的價值進(jìn)行核算。同時，可以依據(jù)新《政府會計制度》中的“平行記賬”方式，根據(jù)所獲取的數(shù)據(jù)分別形成財務(wù)報告和決算報告，確保林木資產(chǎn)核算結(jié)果的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。

（三）營林成本的核算

確定核算模式及核算體系。部分國有林場在執(zhí)行《政府會計制度》前，總場、分場及各對外造林部都是分別單獨(dú)建賬核算的，基本上分場等二層部門是作為成本核算單位角色，總場對全場資金籌措、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、生產(chǎn)投資計劃等進(jìn)行統(tǒng)籌安排。所以國有林場在新制度下建立新賬，應(yīng)該遵循制度規(guī)定并考慮本單位核算的特點(diǎn)來確定核算體系。

落實(shí)經(jīng)營林班核算。原場圃會計制度及新財務(wù)制度都要求進(jìn)行具體的成本核算到林班、小班（山頭地塊），其目的近似于企業(yè)產(chǎn)品成本核算。建立新賬時要對“營林工程、預(yù)付營林工程款、林木資產(chǎn)”等相關(guān)科目除設(shè)置“部門”輔助核算外，還要設(shè)置為“經(jīng)營林班”輔助核算。在設(shè)置這些相關(guān)輔助核算時要考慮科目期末執(zhí)行自動結(jié)轉(zhuǎn)時科目結(jié)構(gòu)的一致性。

設(shè)定成本核算對象。國有林場應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和管理要求，將整個營林生產(chǎn)活動過程中發(fā)生的材料成本、人工成本和間接費(fèi)用，根據(jù)不同類型林木（苗木）相應(yīng)的林種、樹種或林班（小班）等確定具體的成本核算對象，設(shè)置成本計算單歸集林木（苗木）的生產(chǎn)成本，一經(jīng)確定，核算辦法不得隨意改變。

（四）六大往來科目的核算

各往來科目的核算范圍，在政府會計制度和具體準(zhǔn)則都有明確規(guī)定，執(zhí)行政府會計制度時一定要分析往來業(yè)務(wù)性質(zhì)，正確使用六大往來科目，否則在平行記賬時會嚴(yán)重影響到預(yù)算收支的真實(shí)和準(zhǔn)確性。要遵循新會計制度核算要求，對影響財務(wù)盈余與預(yù)算結(jié)余不一致的往來業(yè)務(wù)，分別對六個往來科目的具體業(yè)務(wù)內(nèi)容統(tǒng)一規(guī)范核算口徑。

四、落實(shí)國有林場實(shí)施新《政府會計制度》的措施

（一）做好新舊財務(wù)制度的銜接工作

國家推行新《政府會計制度》的一個重要原因就是為了統(tǒng)一各行業(yè)各單位之間的會計核算標(biāo)準(zhǔn)，從而保證財務(wù)信息的統(tǒng)一性準(zhǔn)確性，方便對各單位的財政總結(jié)工作。這就意味著新《政府會計制度》是建立在整個行業(yè)領(lǐng)域之上的一個較為系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)。國有林場在實(shí)施新《政府會計制度》時，既要以此為大前提，同時也不能完全摒棄以往的財務(wù)制度。特別是以往財務(wù)制度中一些具有突出指導(dǎo)表現(xiàn)的標(biāo)準(zhǔn)，更要做好與新制度的結(jié)合并沿用，只有這樣，才能使得新舊制度之間做到充分良好的銜接。比如，在林木資產(chǎn)核算方面，以往采用的《國有林場財務(wù)制度》提出了對林木資產(chǎn)進(jìn)行雙重管理的概念，這一點(diǎn)與新《政府會計制度》中的“雙功能”有著異曲同工之妙。因此，國有林場便可以沿用以往《國有林場財務(wù)制度》的框架，并與新《政府財務(wù)制度》中有關(guān)成本、產(chǎn)品等核算的標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合，共同制定出更加科學(xué)有效的林木資產(chǎn)核算方法。

（二）推進(jìn)國有林場會計信息化建設(shè)

計算機(jī)的不斷發(fā)展為各行各業(yè)的工作都帶來了巨大的便利，特別是對于會計核算這一類繁瑣且復(fù)雜的工作，計算機(jī)的運(yùn)用能夠大大提高核算效率和準(zhǔn)確性。國有林場在落實(shí)新《政府會計制度》時，需要面臨許多標(biāo)準(zhǔn)方面的轉(zhuǎn)變，倘若能夠恰當(dāng)?shù)慕柚畔⒒到y(tǒng)，便會大大加速新制度的落實(shí)。比如，利用計算機(jī)信息化系統(tǒng)可以快速且有效的實(shí)現(xiàn)新舊工作數(shù)據(jù)和模式的對接，減少數(shù)據(jù)的失誤并大大提高效率。此外，國有林場還可以借助計算機(jī)信息化系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)報表的制作，決算報表和財務(wù)報表在計算機(jī)系統(tǒng)上可以更加一目了然的呈現(xiàn)，并且數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性也能夠得到更高的保證。并且在這種方式下，可以大量儲存各個年限的數(shù)據(jù)信息，從而為財務(wù)信息的收集提供了便利。

（三）提高國有林場會計工作人員的專業(yè)素養(yǎng)

會計工作人員是新《政府會計制度》的主要運(yùn)用者，需要加強(qiáng)理論知識的學(xué)習(xí)，積極提升自身的職業(yè)技能。因此，若要促進(jìn)新制度在國有林場財務(wù)工作方面的落實(shí)，首先需要國有林場的會計工作人員對新《政府會計制度》進(jìn)行充分的認(rèn)識與理解。國有林場可以通過一系列的培訓(xùn)活動，對會計工作人員進(jìn)行新制度的講述和實(shí)務(wù)操作的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，以此來加強(qiáng)會計工作者對新制度的理解。同時，還需要對會計工作人員的計算機(jī)運(yùn)用水平進(jìn)行培訓(xùn)，提高會計工作人員運(yùn)用計算機(jī)系統(tǒng)進(jìn)行會計核算的能力，從而促使國有林場對新《政府會計制度》落實(shí)水平的不斷提高。

五、結(jié)語

新《政府會計制度》對行政事業(yè)單位的會計核算提出了統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，國有林場作為重要的國有事業(yè)單位，更應(yīng)積極貫徹和落實(shí)這些標(biāo)準(zhǔn)。然而，新制度的落實(shí)往往是具有一定難度的。對于國有林場來說，林木資產(chǎn)、營林成本的核算等便是落實(shí)新《政府會計制度》過程中的重點(diǎn)和難點(diǎn)問題。因此，國有林場需要對新《政府會計制度》的理念進(jìn)行更加充分的理解，不斷探索出落實(shí)施行新制度的途徑和技巧，盡快較熟練按照新制度要求做好財務(wù)管理和核算工作。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)國有大桂山林場 ）