□文/郭 欣

（西安石油大學 陜西·西安）

［提要］ 本文對近三年國內期刊有關內部控制的文獻予以歸納整理，結合內部控制制度相關特點及企業(yè)發(fā)展現狀相關理論闡述，總結我國內部控制研究的最新進展、存在的問題以及有關對策建議。在借鑒和分析相關學者、專家內部控制論述的基礎上加以提煉，找出此間研究的主題予以述評總結，以期給內部控制研究提供一些有益的幫助。

一、引論

內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業(yè)實現發(fā)展戰(zhàn)略。內部控制包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監(jiān)督五個互相關聯的要素。其重要性在于：促進企業(yè)遵循國家法律法規(guī)，在守法的基礎上實現自身的發(fā)展；為資產安全提供制度保障，促進維護資產安全；保證對外披露信息的真實和完整，提升企業(yè)形象。企業(yè)的內部控制貫穿于企業(yè)決策、執(zhí)行、監(jiān)督等活動的全過程，涵蓋了企業(yè)所有部門、人員、經營業(yè)務、管理活動等方面。企業(yè)通過這一全面、系統(tǒng)的控制過程實現企業(yè)的經營發(fā)展目標。

內部控制是現代企業(yè)管理架構的核心內容，是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的制度保證。內部控制是強有力的內部管控手段和方式，搭建并完善內部控制制度并實施的重要性越來越受到人們的重視，也是近年來學術界研究的熱點問題。企業(yè)進行決策的依據不僅僅是財務信息為基礎，相應的內部控制資源也可提高財務信息的質量和水平。內部控制是整個企業(yè)內部管理和監(jiān)督最關鍵的內容，是占據市場和化解市場風險的前提條件。因此，現代管理制度的建立以及企業(yè)可持續(xù)發(fā)展方針的實現都離不開內部控制制度的建設。

二、我國企業(yè)內部控制研究最新進展

（一）內部控制建設研究。德格吉日胡（2020）認為在信息化環(huán)境中，企業(yè)需要不斷強化內部控制信息化建設。他分析了企業(yè)內部控制信息化建設中存在的問題，如缺乏對內部控制信息化建設的認知、缺乏統(tǒng)一規(guī)劃、沒有完善相關建設制度等，并且提出加強企業(yè)內部控制信息化建設的對策，如加強對內部控制信息化建設的認知、實現統(tǒng)一且全面的規(guī)劃、強化內部控制信息化建設的整體質量等。

張興芝（2020）論述了集團企業(yè)內部控制的意義以及內部控制建設過程中存在的問題與改進措施。存在的問題有：對內部控制的重視不足、內部控制制度不完善、內部控制執(zhí)行不到位、風險評估機制有待改進；提出的改進措施有：提升對內部控制的重視、完善內部控制制度、加強內部控制執(zhí)行力度、加強企業(yè)的風險管理。

劉平（2019）通過分析民營企業(yè)內部控制制度的現狀，如存在薄弱的企業(yè)內部控制環(huán)境、缺乏健全的風險評估體系和評估意識、控制活動執(zhí)行不到位、績效考評控制隨意化等問題后，提出具體的制度建設方法，如完善公司治理結構、加強企業(yè)文化建設、建立健全民營企業(yè)內部會計監(jiān)督等機制。他認為中小型民營企業(yè)抗風險能力較低，必須加強內部控制。

陳聰（2019）認為信息化對企業(yè)長久的生存發(fā)展至關重要，各企業(yè)一定要加快建設腳步，全面提升企業(yè)的信息化內控管理水平。他分析了企業(yè)信息化對內部控制、內控活動、內控交流、內控監(jiān)督、內控風險的影響，提出了加強供應鏈管理系統(tǒng)的信息化、基于信息系統(tǒng)建立標準化內控體系、加強人員培訓和教育工作建設、加強財務內控管理的分析等企業(yè)內部控制的信息化優(yōu)化策略。

于娟（2018）認為內部控制對于企業(yè)的發(fā)展來說至關重要。但是，多數企業(yè)還是沒有建立健全完善的內部控制制度和內部控制體系，使得企業(yè)發(fā)展受到了阻礙。她主要對企業(yè)內部控制存在的問題以及原因進行分析，提出了相應的解決對策，從而促進完善我國企業(yè)內部控制制度和內部控制體系。

（二）內部控制評價研究。許瑜、馮均科（2020）認為目前我國上市公司內部控制有效性得到了部分改善，但效果仍不盡如人意。在現有衡量標準存在爭議的情況下，以更符合內部控制制度設置動因的“目標觀”為導向，結合我國資本市場和上市公司的特點構建更優(yōu)的內部控制評價指標體系，為更合理地衡量內部控制有效性提供理論支持，也為企業(yè)改善內部控制有效性提供理論指導。

張澤博（2020）通過深入分析和探究現階段國內上市公司內部控制自我評價過程當中出現的各種問題，找到了造成這些問題的根本原因，制定了健全的上市公司內部控制自我評價方案，并且提出了科學、合理以及可行的建議和措施，以期進一步改進和完善國內上市公司內部控制自我評價體系。

卜秀梅（2020）認為國有企業(yè)提升經營水平及風險管理水平，實現健康發(fā)展，應當根據財政部門下發(fā)的相關文件展開內部控制評價工作，通過內部控制評價完善企業(yè)的內部控制體系，根據內控評價結果反映國有企業(yè)內部控制存在的不足，從而使企業(yè)內控水平得到提升。

鄭石橋（2020）通過研究發(fā)現，當內部控制評價作為減少實質性程序的措施，在電子數據審計中內部控制評價的需求大為降低甚至消失；當內部控制評價作為獨立審計業(yè)務時，就結論導向內部控制評價來說，電子數據環(huán)境下傳統(tǒng)意義上的屬性抽樣審計不再適用或需要發(fā)生重大變化；就問題導向內部控制評價來說，電子數據環(huán)境下基于經驗的內部控制抽查不再適用或需要發(fā)生重大變化。

陳翠華（2019）闡述了提高內控有效性的措施，比如制定健全的內控機制，實現內控過程的公開化、透明化，制定健全的監(jiān)督控制體制等，并提出了風險基礎評價、詳細評估法等評價方式。企業(yè)需要采取該種方法歸納出干擾內控結果的原因，并將之與公司內控目標融合起來，研究其中的關系，然后結合二者的關系制定科學的評價措施。

王靜（2019）提出企業(yè)構建內部控制有效性評價體系的對策。如對內部控制有效性評價的原則進行明確、綜合應用通過現場查驗等方法來驗證內部控制的有效性并做出相應評價的實地調查法、通過與相關人員進行訪談方式來了解和搜集在內部控制實務中與有效性相關的信息的訪談法、利用問卷設計與分析的方法來對內部控制有效性進行了解與掌握等評價方法。

（三）內部控制存在的問題與對策研究。汪德軍（2020）認為內部控制的建設對于中小型會計師事務所而言有很大的作用，需要不斷被完善。事務所內部控制制度存在的問題包括：人力資源有待優(yōu)化、審計客戶的風險較高、行業(yè)監(jiān)管不到位、內部信息不通順等。因此，中小型會計師事務所要加強風險意識、充分意識到內部控制的重要性、提高人才培養(yǎng)的力度和企業(yè)的整體水平。

王玉莉（2020）以對國有企業(yè)完善內部控制機制重要性分析為基礎，分析國有企業(yè)內部控制過程中存在的問題，如國有企業(yè)內部控制體系的建設不夠完善、缺乏有效的風險評估機制、內部控制監(jiān)督的效率較低等，并提出相應的內部控制優(yōu)化路徑保障措施：完善內部控制體系的建設、健全風險管理機制的建設、提高內部控制監(jiān)督的效率。

高云濤（2020）認為內部控制制度是衡量企業(yè)管理水平的根本依據?，F行企業(yè)內部控制制度存在的問題有：對內控制度重視度不夠、內部控制衡量標準不規(guī)范、內部控制環(huán)境不理想、內部控制制度和企業(yè)文化不協(xié)調?，F行企業(yè)內部控制制度實施策略有：增強內部控制意識、健全內控制度規(guī)范衡量標準、注重執(zhí)行考核完善、內部控制環(huán)境將內部控制與企業(yè)文化相結合。

雷凱祥（2020）認為企業(yè)內部控制應結合企業(yè)經營生產活動，以流程管理、預算管理和會計控制作為內控制度的抓手，以完善的內部監(jiān)督和考核評價體系作為實施的保證措施，并依托信息化平臺，搭建內控信息化一體的管控體系，提升管理效率，增強員工積極性和參與感，為企業(yè)的發(fā)展奠定堅實的基礎。

劉鴻雁（2019）從內控體系的疏漏、監(jiān)管力度以及人為方面因素的影響，發(fā)現了企業(yè)內部控制中存在內控體系的不完善、內控監(jiān)管的局限和人為因素等問題使內部控制在具體的實踐中不能得到有效的把控，進而提出改進企業(yè)內控現狀的幾點對策，包括內控意識的樹立、內控監(jiān)管的強化、建立科學有效風險評估機制、財務風險內部管理體系的再構建等。

寇青影（2019）認為企業(yè)在內部控制建設過程中存在企業(yè)的領導層缺乏內部控制意識，管理模式傳統(tǒng)、現代化水平不高，企業(yè)缺乏內部審計部門等問題。企業(yè)應該提高對內部控制的重視程度，樹立內部控制管理理念，建立完善的企業(yè)內部管理體系，提高企業(yè)的內部管理水平，加強企業(yè)的內部審計建設力度，充分發(fā)揮內部審計的作用，提高財務工作人員的綜合素養(yǎng)。

（四）內部控制信息披露研究。施小琴（2020）認為近年來我國的內部控制信息披露逐漸步入正軌，但銀行業(yè)作為我國金融市場的核心與經濟發(fā)展的關鍵，內控案件仍然頻發(fā)。她圍繞上市商業(yè)銀行展開研究，分析內控信息披露中存在的問題并探究其原因。最后提出相應的對策以提高內控信息披露的質量，為加強銀行管理提供指導作用。

汪馨妮（2020）認為宏觀背景下國內市場經濟的逐漸進步和完善對入市發(fā)展企業(yè)提出更高標準，也加劇了企業(yè)間的競爭程度，對于綜合競爭能力相對薄弱的中小企業(yè)而言，其在尋求自身發(fā)展的道路上，可能會有一些不規(guī)范行為發(fā)生，產生不良的經濟后果。她闡述了中小企業(yè)內部控制存在的問題及解決措施，以便提升其內部控制能力和整體層面的制度完善，促使中小企業(yè)朝著健康的方向發(fā)展。

張月玲、周娜（2020）以2013～2017 年深市A 股上市公司為研究樣本，分析了內部控制對會計信息披露質量的影響。研究發(fā)現：內部控制對企業(yè)的會計信息披露質量具有正向影響；審計監(jiān)督對內部控制與會計信息披露質量之間的關系具有正向調節(jié)作用；高質量的內部控制可通過減少代理成本提高企業(yè)會計信息披露質量；與兩職兼任企業(yè)相比，兩職分離企業(yè)更易提高會計信息披露質量。

楊玉嬌（2020）認為對于啤酒行業(yè)上市公司來說，內部控制信息披露可以完善企業(yè)的內部管理工作，也可以促進啤酒市場的穩(wěn)定和發(fā)展。因此，完善企業(yè)的內部控制信息披露管理工作，應當成為啤酒行業(yè)上市公司關注的問題。她分析了影響啤酒行業(yè)上市公司內部控制信息披露的具體因素，并探究得出了改善內部控制信息披露的相應措施。

三、結論

綜上所述，我國內部控制建設研究主要集中在內部控制建設的重要性及內部控制建設的意見建議，并分別從企業(yè)、會計師事務所、行政事業(yè)單位、高校等各個角度來進行分析闡述，大多數是提綱挈領的大框架。

市場競爭日益激烈，中小企業(yè)的生存發(fā)展面臨更嚴峻的考驗。而內部控制制度的建立健全是中小企業(yè)加強內部管理、立于不敗重要環(huán)節(jié)。從我國目前的現實情況來看，許多中小企業(yè)的內部控制不完善，削弱了企業(yè)的內部管理，阻礙了企業(yè)的發(fā)展。大部分學者針對當前部分中小企業(yè)內部控制的相關問題，提出了相應的對策和建議。

財務共享模式對于傳統(tǒng)的內部控制體系產生了巨大的影響，要求企業(yè)內部控制體系要主動做出調整，以此適應財務共享服務模式。部分學者以財務共享模式對內部控制的影響作為出發(fā)點，分析財務共享模式下企業(yè)內部控制所存在的缺陷，最后提出相應的解決對策。

在信息化時代中，社會市場經濟形勢的變化，使得企業(yè)之間的競爭力越來越激烈。企業(yè)要獲得更高的社會地位，務必要加強內部控制建設，才能夠更好地適應新時代的發(fā)展需求。信息化技術的應用，有效地提高了內部控制的工作效率，讓內部控制的范圍更加廣泛，為企業(yè)生產經營的穩(wěn)定性發(fā)展帶來了很大的幫助。因此，企業(yè)務必要及時地分析內部控制信息化建設中存在的問題，結合這些問題，制定更加具備針對性的措施，為內部控制信息化建設發(fā)展做出貢獻，從而推動企業(yè)走上可持續(xù)發(fā)展的道路。

隨著市場經濟的迅速發(fā)展，企業(yè)所面臨的經濟環(huán)境愈加復雜，內部財務管理環(huán)境不斷變化，對企業(yè)如何做好財務管理工作提出了更高的要求。內部控制是企業(yè)管理的重點，在財務管理中發(fā)揮著重要的作用。通過完善企業(yè)內部控制，可有效避免財務風險，為企業(yè)持續(xù)、健康發(fā)展提供強大支撐。

我國有關內部控制評價的文獻大致包括六個研究方向：內部控制有效性；內部控制評價體系；內部控制評價指標；評價標準和評價模型的構建；內部控制評價方法；內部控制評價信息披露及內部控制評價的應用。我國存在多種類型的內部控制評價體系，如以報表審計為目的的內部控制評價體系、以內部控制審計為目的的內部控制評價體系等，各種評價體系評價標準不統(tǒng)一，未來我們應該考慮建立統(tǒng)一的內部控制評價體系。對內部控制存在的問題以及對策研究，大多數學者是通過分析現狀發(fā)現問題，然后有針對性地提出改進意見。不同行業(yè)不同情況下企業(yè)的狀況各不相同，為此對這方面的研究還應該深化擴展，以期能夠為企業(yè)發(fā)現問題并加以改進提供參考。

內部控制信息披露方面大多為借鑒外國研究方法和結論，針對我國上市公司現實情況指出問題，并據以提出有針對性的政策建議。另外，影響內部控制信息披露的因素較為繁雜，尚未就各項因素對內部控制信息披露的影響形成統(tǒng)一觀點。國內的內部控制信息披露開始的較晚，所以在很多方面還不成熟，上市企業(yè)雖然進行了披露，但往往質量不達標，信息的側重明顯是企業(yè)篩選修飾過的結果，很難產生較有用的信息，對投資人的參考和輔佐功能就大打折扣。

毋庸置疑，企業(yè)要想在競爭激烈的市場環(huán)境下穩(wěn)步發(fā)展，就需要盡最大的可能完善相關的內部控制制度，才能對企業(yè)經營目標的實現起到促進作用。