◆蘇東航 孟 睿

近幾年來，我國事業(yè)單位改革所取得的階段性成果是令人矚目的，這說明加大資金管理力度，高度重視資金管理環(huán)節(jié)，方可大幅度提升事業(yè)單位財務管理的總體水平，推動事業(yè)單位向科學化方向轉變。如何保證內部財務控制成效，強化財政風險防范力度，提高財務內部管理效率及事業(yè)單位資金使用量，受到越來越多從業(yè)人員的關注[1]。除明確劃分財務會計的日常工作內容外，搭建健全完善的管理機構及管理機制，始終遵循財務會計內部控制的工作原則，通過設定財務會計內部控制工作目標的方法，能大幅度提升總體工作效果，保證事業(yè)單位各項工作有序開展。鑒于此，本文針對事業(yè)單位財務會計內部控制措施的研究具有重要的現(xiàn)實意義。

一、事業(yè)單位財務會計內部控制的概念及價值作用分析

（一）概念

內部控制是事業(yè)單位財務管理工作的主體內容，指以各單位工作職能及政府職能為基礎對資金財務所開展的管理措施，說明事業(yè)單位資金籌措及使用均無法脫離財務管理的支持，屬于占據(jù)重要地位的關鍵性工作環(huán)節(jié)。由此可見，合理管理、控制及監(jiān)督資金的日常使用，能大幅度增強事業(yè)單位內部管控的力度，保證資金使用的合理性、科學性及有效性[2]。同時，事業(yè)單位開展財務會計內部控制期間，大力推行內外管理模式，消除影響管理質量的風險因素，真正意義上做到優(yōu)化資源配置，改變原有的資金使用模式。

（二）價值作用

事業(yè)單位財務會計內部控制能大大提高總體工作質量，取得令人滿意的控制成效，不止能有效預防財務風險，更能保護周圍人民群眾的切身利益。由此可見，事業(yè)單位管理中財務會計內部控制占據(jù)著極其重要的地位及作用，說明內部控制不可輕易忽視[3]。同時，始終貫徹財務會計內部控制工作流程，強化總體工作力度，能大大降低違法違規(guī)行為的發(fā)生風險，并且財務會計內部控制的有效實施，能保證財務監(jiān)督的工作成效，消除風險因素的負面影響，提高資金利用率。

二、事業(yè)單位財務會計內部控制的不足

（一）內控意識有待提高

目前我國事業(yè)單位財務管理人員普遍存在著忽略財務控制的問題亟待需要解決，即財務控制認知不夠全面，極個別事業(yè)單位財務管理人員對于財務工作缺乏基礎性了解，其重視程度有待提升，以至于財務管理工作出現(xiàn)任務不明確或重點不清晰的問題，這在不同程度上影響其資產管理水平。雖然財務管理工作專業(yè)性強且完全交由獨立部門運營，但是其工作流程與其他部門間聯(lián)系密切。一旦財務管理人員自身工作水平不足則難以與其他部門間進行有效的溝通協(xié)調，無法保證總體工作質量。同時，極個別人員受自身認知局限的影響，其配合程度較為低下，勢必大大增加財務管理部門的工作量，以至于產生各種消極影響。

（二）監(jiān)督作用有待加強

會計核算管理機制產生于計劃經濟時代，主張所有會計機構交由事業(yè)單位自主管理，即所有會計人員由單位領導統(tǒng)一負責，完全服務于單位的日常工作。從財政機制的角度來看，上級領導僅僅具備管理及任用會計人員的權利，例如：全面考察從業(yè)人員的職業(yè)資格、專業(yè)知識及工作技能，能有效規(guī)避各種賬目混亂問題，包括偷稅漏稅、私設小金庫及貪污浪費等[4]。同時，會計集中核算機制的推行，符合集中辦理核算工作的要求，完全取消同級別事業(yè)單位會計機構及人員，大大提高財務核算工作的有效性，充分發(fā)揮其監(jiān)督及管理作用，避免出現(xiàn)“暗箱操作”等行為，但是受內部控制監(jiān)督機制不夠健全的影響，弱化其部分管理作用。

（三）配套機制有待完善

現(xiàn)階段我國事業(yè)單位財務會計內部控制相關法律法規(guī)機制尚未健全，并且事業(yè)單位不存在完整的內部管理機制，無法保證其系統(tǒng)規(guī)范條文的可靠性。新會計法實施初期受到多方面因素的影響，例如：不存在相匹配的管理機制及實施細則等，無形之中造成法律機制與實踐操作相脫節(jié)的情況。再者，部分事業(yè)單位對于財務會計內部控制的重視程度有待提升，工作人員自身存在意識淡薄及認知不全面的問題，一旦不完整的內部控制管理制度則累及內部控制的執(zhí)行力，以至于管理工作嚴謹性及嚴密性不足。此外，即便事業(yè)單位內部早已設置相應的管理機制，但是受多方面因素的影響，無法落實其管理細則，無法保證管理機制的執(zhí)行效果。

（四）人員素質有待提升

事業(yè)單位明確要求內部控制財務會計具備專業(yè)的知識底蘊、工作技能及實踐能力，而此類人才數(shù)量較少，呈現(xiàn)出人才缺口持續(xù)擴大的情況，以至于造成內部會計人員綜合素質與實際工作水平相脫節(jié)的情況。例如：財務會計內部控制人員自身專業(yè)知識水平不足，極個別工作人員自身綜合素質水平較差，不具備實踐操作能力，與崗位實際要求相背離。同時，社會經濟快速發(fā)展，國家經濟實力不斷增強，以至于財政撥款量漸漸增多，尤其是各事業(yè)單位的工作職能不同，決定其所獲取的撥款額度也存在著明顯的差異性，無形之中加劇各個單位間相互攀比的風氣。

三、事業(yè)單位財務會計內部控制的措施分析

（一）改變自身認知

在實際控制的過程中，相關事業(yè)單位高度重視財務會計內部控制工作，以事業(yè)單位自身發(fā)展方向為參照，根據(jù)總體發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略，制定科學合理且不脫離實際要求的內部控制管理方案，并且明確各崗位各人員的工作任務，鼓勵其轉變以往工作理念，從根源上認識到開展財務會計內部控制工作的意義及作用。同時，鼓勵所有部門間協(xié)同合作，尤其是非財務部門，廣泛參與財務會計內部控制工作之中，不得將內部控制視為財務部門的工作，充分發(fā)揮財務部門與非財務部門的協(xié)同作用。

（二）革新管理模式

為適應社會主義市場經濟發(fā)展要求，事業(yè)單位勢必要加快產權制度的改革進程，促使現(xiàn)有的內部控制管理模式向現(xiàn)代化方向轉變。因此，在實際控制的過程中，相關事業(yè)單位要主動引進企業(yè)法人內部管理模式，將現(xiàn)代化企業(yè)管理制度視為參照依據(jù)，大力推行產權分離模式，組建各級管理機構，能保證內部控制工作有序開展。同時，突出資產管理工作的重要性，將其納入日常工作范疇，預防因管理措施不得當而引發(fā)管理風險問題。

（三）構建完善的管理機制

從事業(yè)單位財務會計內部控制角度來看，機制建設是不可或缺的關鍵性環(huán)節(jié)，這從側面說明體系建設完善性及科學性直接決定機制落實及執(zhí)行的效果，甚至累及事業(yè)單位財務管理的總體成效。因此，做好事業(yè)單位財務會計內部控制工作，勢必需要搭建完善健全的制度體系，即建設完善健全的內部控制機制，例如：具體建設期間，相關事業(yè)單位結合會計工作的特點及要求，將其與預防控制理念相結合，不斷完善現(xiàn)有的財務會計內部控制制度，再以控制制度為依托，形成約束機制及體系。

（四）增強執(zhí)行力度

無論任何制度推廣及落實均無法脫離個人力量的支持。為了實現(xiàn)內部控制機制真正落實的目標，完成既定任務，除去建設及完善制度內容外，更需要事業(yè)單位內部人員的相互配合，例如：引進領導責任機制，為保證內部控制制度的落實效果提供強有力的組織層面支持。同時，將責任人決策與責任風險間相掛鉤，大大提高決策的慎重程度，有助于內部控制機制的順利實施。

（五）強化監(jiān)督考核機制

為保證財務會計內部控制工作成效，相關事業(yè)單位健全現(xiàn)有的考核機制，立足于事業(yè)單位實際，引進財務會計監(jiān)督機制，不僅能大大提高財務會計的工作效率，更能保證其工作成效。例如：以內部審計為例，是內部控制工作的主體內容，占據(jù)著極其重要的地位及作用，而具體工作期間，工作人員根據(jù)財務會計的工作現(xiàn)狀，劃分出獨立的內部審計流程，強化內部審計的執(zhí)行力度，有助于及時發(fā)現(xiàn)及積極解決財務會計管理工作中所遇到的各種問題，促使財務會計工作轉向良性發(fā)展道路上來。

四、結語

目前事業(yè)單位財務會計內部控制所存在的部分問題，要解決一些問題，相關事業(yè)單位要側重于樹立職工內部控制意識及信念，高度重視內部控制活動，全面分析其現(xiàn)存問題及產生原因，從根源上提升財務會計內部控制的工作質量，促使該項工作有序開展。同時，擬定切實可行的財務會計內部控制機制，消除影響事業(yè)單位資金及固定資產安全性的相關風險因素，進一步促進我國事業(yè)單位長遠發(fā)展。