西京學(xué)院會計學(xué)院

引言

公共受托責(zé)任是對相關(guān)項目展開績效評價的起點以及落腳點，各國學(xué)者對公共受托責(zé)任理論展開了廣泛的研究，并取得了豐碩的成果，使得該理論得到不斷地完善與發(fā)展。受托責(zé)任起源于委托代理關(guān)系，簡而言之，即一方接受另一方的委托，為另一方開展一項工作，并且針對該項工作的完成情況為委托方承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。受托責(zé)任存在于人們生活的各個方面，并且在經(jīng)濟社會中扮演著舉足輕重的角色。公共受托責(zé)任是其的具體化，是受托責(zé)任的一種形式。在這種形式中，政府扮演著受托人的角色，管理社會中的公共資源承擔(dān)著受托責(zé)任，公眾作為委托方，需要政府如實的向其報告對相關(guān)資源的管理情況，同時政府需要保證報告的真實準(zhǔn)確。

一、公共受托責(zé)任與政府績效審計的關(guān)系

在當(dāng)前受托責(zé)任中，受托人與委托人存在著信息不對稱的現(xiàn)象，政府作為受托人有著天然的信息優(yōu)勢，公眾處于劣勢的地位。隨著社會與經(jīng)濟的不斷發(fā)展，人民的民主意識不斷提高，對政府受托責(zé)任的履行要求越來越嚴(yán)格。基于此，以公共責(zé)任為基礎(chǔ)和核心的績效審計應(yīng)運而生。

（一）公共受托責(zé)任不斷推動政府績效審計的發(fā)展

公共受托責(zé)任并不是一成不變的，隨著社會的不斷發(fā)展和人民意識的不斷改變，公共受托責(zé)任也在不斷地經(jīng)歷著變化，經(jīng)歷了財務(wù)受托責(zé)任、受托管理責(zé)任和受托社會責(zé)任三個階段。受托責(zé)任的發(fā)展也帶動了政府審計的發(fā)展，使得政府審計從最初的財務(wù)審計逐漸過渡到了綜合績效審計。公共受托責(zé)任大大推動了績效審計的發(fā)展，而政府績效審計也是一個不斷演變的過程。

（二）公共受托責(zé)任的發(fā)展，推動產(chǎn)生了多種績效評價標(biāo)準(zhǔn)

績效評價的標(biāo)準(zhǔn)，隨著公共受托責(zé)任的發(fā)展而逐漸多樣化。單一的評價標(biāo)準(zhǔn)不能滿足社會公眾的要求，這就要求運用多樣的評價標(biāo)準(zhǔn)，去評價政府對資源的管理和使用效率，評價政府受托責(zé)任的履行情況。基于此，績效評價標(biāo)準(zhǔn)，從公認會計準(zhǔn)則、內(nèi)部會計準(zhǔn)則，發(fā)展到3E標(biāo)準(zhǔn)又發(fā)展到了更注重公平、安全、質(zhì)量的綜合績效標(biāo)準(zhǔn)。

（三）政府績效審計的實施可以推動受托責(zé)任的發(fā)展

績效審計的存在，在于對相關(guān)項目的績效進行評價，通過對政府主持的相關(guān)項目的績效進行獨立，客觀公正的評價，發(fā)現(xiàn)項目存在的問題，并針對存在的問題提出改善的建業(yè)和措施，使得政府不斷完善對資源的管理和使用方法，提升對資源配置的效益性，間接推動受托責(zé)任的發(fā)展。

二、政府績效審計存在的問題

受公共受托責(zé)任的影響，政府績效審計所要關(guān)注的重點是如何更好地配置公共資源，給人民帶來更好的福利。隨著公共受托責(zé)任的發(fā)展，政府的績效審計從重點關(guān)注財務(wù)的真實性、合法性轉(zhuǎn)變?yōu)楦雨P(guān)注投資項目所產(chǎn)生的效益和人民的收益程度。我國的政府績效審計不斷發(fā)展完善，但也同樣存在著一些問題。

（一）缺少相關(guān)的法律法規(guī)

在我國法律賦予了審計機關(guān)相應(yīng)的監(jiān)督權(quán)，但是還沒有針對性的法律法規(guī)來規(guī)范績效審計的審計內(nèi)容以及范圍，現(xiàn)有的法律法規(guī)主要要求審計人員評價被審計單位財務(wù)收支的真實性、合法性，而對于績效評價的相關(guān)規(guī)定卻比較缺乏，規(guī)定相對模糊。從而使得審計人員在開展績效審計工作，搜集相關(guān)資料的過程中面臨著一些困難。

（二）缺乏嚴(yán)謹?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)

一個嚴(yán)謹?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)，可以促進績效審計良好的運行。根據(jù)委托代理關(guān)系，公眾作為委托方，有權(quán)知道政府受托責(zé)任的履行情況，而該履行情況就需要一個規(guī)范加以衡量，制定一個評價標(biāo)準(zhǔn)對其進行評價，該標(biāo)準(zhǔn)實際上反映的是公眾對政府公共管理活動的期望。隨著社會不斷的發(fā)展和人民民主意識的增強，該評標(biāo)準(zhǔn)也在不斷發(fā)生變化與進步，從最初的僅依靠財務(wù)會計標(biāo)準(zhǔn)，轉(zhuǎn)變道理追求經(jīng)濟效益的管理績效標(biāo)準(zhǔn)。政府作為公共服務(wù)機構(gòu)，其所涉及的項目，大多為公共交通，醫(yī)療服務(wù)，基建服務(wù)等，很大一部分項目屬于非營利性，無形的，見效周期長，只關(guān)注經(jīng)濟性、效果性、效率性，反而忽視了項目的公平性，以及社會影響、質(zhì)量等。

（三）審計的方法和技術(shù)有待提高

政府績效審計的開展要求有比較高的技術(shù)支持，并且要有多樣的審計方法。但是我國的審計發(fā)展起步比較晚，在理論和技術(shù)上還不成熟，在審計方法上普遍采用傳統(tǒng)審計方法，對于計算機等信息技術(shù)的運用比較少。政府績效審計正是由于缺乏高科技技術(shù)的應(yīng)用，沒有將高效的審計方法和技術(shù)使用到審計中去，所以審計的成本較高而審計的效率缺較低，這些情況都不利于我國政府績效審計的開展。

（四）審計人員素質(zhì)有待提高

在目前來說政府績效審計仍屬于高難度的審計，對審計的方法和技術(shù)有著嚴(yán)格的要求，一些審計項目往往涉及范圍很廣泛，開展績效審計工作不僅需要審計專業(yè)知識，還需要審計人員具有計算機、環(huán)境社會科學(xué)、工程學(xué)等多方面的知識，綜合性比較強。而在我國對審計人員的培養(yǎng)，往往注重對單一知識的傳授，所以在審計人員上就體現(xiàn)出，對財務(wù)知識非常精通，但缺乏綜合素養(yǎng)，知識結(jié)構(gòu)單一的情況。而這種技能素養(yǎng)不平衡的特點，也越來越制約著我國政府績效審計的發(fā)展。

三、改進政府績效審計的建議

（一）完善績效審計的法律法規(guī)

完善相應(yīng)的法律法規(guī)是審計工作能否有效開展的關(guān)鍵，而開展審計工作的基本原則是要做到依法審計，因此完善績效審計的法律法規(guī)至關(guān)重要。在制定績效審計準(zhǔn)則時，我們需要汲取傳統(tǒng)財務(wù)審計的優(yōu)點，同時還要總結(jié)政府在日常工作中對相關(guān)項目績效評價的經(jīng)驗，制定切實可行的政府績效審計準(zhǔn)則。相關(guān)法律法規(guī)的制定，需要涉及績效審計的各個方面，從確定績效審計的對象到出具績效審計報告的一系列程序制定相應(yīng)的規(guī)定，使得政府績效審計法制化、規(guī)范化。

（二）制定相應(yīng)的評價標(biāo)準(zhǔn)

政府績效審計要想完整的發(fā)揮其作用，制定嚴(yán)謹?shù)脑u價標(biāo)準(zhǔn)刻不容緩。因此在制定評價標(biāo)準(zhǔn)的時候需要深入思考，使得新的標(biāo)準(zhǔn)既包括對經(jīng)濟效益的評價也包括對社會效益的評價。因為社會效益具有很難的量化性，因此社會效益的評價可以根據(jù)具體問題、具體行業(yè)制定不同的標(biāo)準(zhǔn)，以此來保證評價標(biāo)準(zhǔn)的公平性。同時標(biāo)準(zhǔn)的制定也要與時俱進，跟上政府轉(zhuǎn)型的需要，不斷進行完善，滿足公眾的期望。

（三）提高審計方法與技術(shù)

審計技術(shù)和方法的落后性使得政府績效審計效率不高。當(dāng)今社會是一個信息化社會，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，各種信息技術(shù)、計算機技術(shù)應(yīng)運而生。高科技的產(chǎn)生提升了人們的工作效率和質(zhì)量，可以將計算機技術(shù)和信息技術(shù)等應(yīng)用到審計工作中去，綜合運用財會軟件、審計軟件協(xié)助審計人員對賬簿進行審查，查找審計線索，進行統(tǒng)計抽樣等。同時可以利用計算機技術(shù)對收集到的數(shù)據(jù)進行分析，以提高審計的質(zhì)量和效率。

（四）加強隊伍建設(shè)，提高綜合素質(zhì)

針對當(dāng)前審計人員知識匱乏，綜合素質(zhì)不高的情況，我們需要不斷強化隊伍的建設(shè)。促進審計人員不斷強化審計知識的同時還要學(xué)習(xí)管理知識、信息知識、社會學(xué)知識等，全面提升審計人員的能力，解決審計人員知識機構(gòu)單一的問題。我們?nèi)耘f需要加強審計人員的職業(yè)道德教育，提升審計人員的責(zé)任感，強化審計人員的專業(yè)素養(yǎng)。同時，可以引進其他專業(yè)化人才，協(xié)助審計人員開展績效審計工作，不斷克服績效審計中的難題，以保證審計工作的順利施行。

結(jié)語

公共受托責(zé)任是政府績效審計產(chǎn)生的基礎(chǔ)，也是推動績效審計不斷發(fā)展的根本力量。在受托責(zé)任關(guān)系下，政府的審計形態(tài)經(jīng)歷了財務(wù)審計、管理績效審計、綜合績效審計的轉(zhuǎn)變。公共受托責(zé)任于政府績效審計相輔相成，相互促進。近年來，政府績效審計不斷發(fā)展，但政府績效審計同樣存在需要解決的問題，這需要我們不斷改進，以推動績效審計工作的不斷發(fā)展。